Бухгалтерський облік у банках України (Кіндрацька Л. М.)2001 (1)

В обліку мають бути зроблені такі проведення:

Будівля використовується в операційній діяльності банку. Розраховуємо залишкову вартість будівлі:

150000 – 50000 = 100000 грн. В обліку мають бути зроблені такі проведення:

Основні засоби, не придатні до роботи через знос чи старіння, підлягають списанню.

472

Для списання з балансу основних засобів створюється постійно діюча комісія у складі: заступника керівника (голови комісії), головного бухгалтера або його заступника, завгоспа та інших осіб.

Постійно діюча комісія виконує такі функції:

∙здійснює безпосередній огляд основних засобів, що підлягають списанню, використовуючи при цьому необхідну технічну документацію (паспорт) тощо, а також дані бухгалтерського обліку, і визначає можливість їх дальшого використання;

∙з’ясовує конкретні причини списання основних засобів. Якщо втрата майна виявилась наслідком безгосподарності, комісія вносить пропозиції про притягнення винних осіб до відповідальності згідно з чинним законодавством;

∙визначає можливість використання окремих вузлів, деталей, матеріалів об’єкта, що його списують, й оцінює їх;

∙складає акт на списання.

В актах на списання вказують основні дані, що характеризують об’єкт: рік виготовлення чи побудови, дата надходження в установу банку, період (час) уведення в експлуатацію, первісна вартість об’єкта (для переоцінених — відновна), сума нарахованого зносу за даними бухгалтерського обліку, кількість проведених ремонтів і т. ін. Докладно висвітлюють також причини списання об’єкта основних засобів, стан його основних частин, деталей, вузлів.

Уразі списання автотранспортних засобів зазначається, крім того, пробіг автомобіля і подається технічна характеристика основних агрегатів і деталей, можливість їх дальшого використання.

Уразі списання з балансу основних засобів, що вибули внаслідок аварій, до акта про списання додається копія акта про аварію, а також пояснюються її причини і зазначаються заходи, ужиті до винних осіб.

Складені постійно діючою комісією акти на списання основних засобів затверджує керівник установи чи його заступник.

Уразі часткової ліквідації об’єкта основних засобів його первісна (переоцінена) вартість і знос зменшуються відповідно на суму первісної (переоціненої) вартості та зносу ліквідованої частини об’єкта. Часткова ліквідація в обліку відображається так:

Д-т рахунків 4409 «Знос основних засобів», 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів і основних засобів» — на суму часткової ліквідації об’єкта

К-т рахунка 4400 «Основні засоби».

473

За списання з балансу основних засобів здійснюються проведення:

∙ на суму зносу:

Д-т рахунків 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

К-т рахунків 4409 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;

∙ на залишкову вартість:

Д-т рахунка 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів і основних засобів»

К-т рахунків 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».

Непридатні деталі машин, повністю непридатні машини та інші предмети інвентарю, отримані під час розбирання будівель і споруд, устаткування, обчислювальної техніки, списаних з балансу за непридатністю, якщо вони можуть бути використані як утиль, брухт, паливо і т. ін., рекомендується враховувати позасистемно. При цьому в книзі позасистемного обліку зазначають інвентарний номер, балансову вартість списаних предметів, вартість предметів за цінами можливого використання, суму, отриману від реалізації утилю. Особа, якій доручено зберігання майна, списаного з балансу (комірник чи механік), розписується в акті про його приймання. Після використання чи реалізації предметів, урахованих позасистемно, їх списують у встановленому порядку.

Автомобілі списуються з балансу після зняття їх з обліку в місцевому органі Державтоінспекції.

У разі знищення списаних основних засобів складається відповідний акт.

Безоплатне передавання основних засобів здійснюється аналогічно їхній реалізації (крім передання між підвідомчими установами).

Результат від безоплатного передавання визначається залежно від залишкової вартості об’єкта та його справедливої вартості на дату передавання. Якщо справедлива вартість вища, ніж залишкова, то результат не визнається.

Якщо під час безоплатного передавання основних засобів і нематеріальних активів іншій організації залишкова вартість перевищує справедливу, то здійснюються такі проведення:

∙ на суму зносу:

Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

474

К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;

∙ на залишкову вартість:

Д-т рахунка 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»

К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».

Безоплатна передача (оприбуткування) основних засобів між підвідомчими установами відображається на активному рахунку 3902 «Розрахунки за коштами, що надані установам банку», та на пасивному рахунку 3903 «Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку».

∙Передача основних засобів відображається проведеннями: Д-т рахунків 3902 «Розрахунки за коштами, що надані

установам банку», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

К-т рахунків 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».

∙Оприбуткування основних засобів:

Д-т рахунків 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»

К-т рахунків 3903 «Розрахунки за коштами, що отримані від установ банку», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос

інших необоротних активів».

Розгляньмо приклад.

Головний банк передає безоплатно підвідомчій установі ком- п’ютер, що використовуватиметься в операційній діяльності банку.

475

14.7. Облік вкладень банку в статутний капітал підприємства (господарського товариства) у формі основних засобів і нематеріальних активів

Вкладення банку в статутний капітал підприємства (господарського товариства) у формі основних засобів і нематеріальних активів відображаються за справедливою вартістю переданих активів. При цьому здійснюються такі записи:

Д-т рахунків 3205 «Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції», 4103 «Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи», 4109 «Вкладення в інші асоційовані компанії», 4203 «Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи», 4209 «Вкладення в інші дочірні компанії», 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів», 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів і основних засобів» (у разі перевищення залишкової вартості над справедливою)

К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».

Під час ліквідації підприємства (господарського товариства) необоротні активи, що були передані банком-учасником у статутний капітал та повернені банку в натуральній формі без винагороди, відображаються таким проведенням:

Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи», 7399 «Інші банківські операційні витрати» (у разі перевищення суми вкладення над вартістю повернених необоротних активів)

К-т рахунків 3205 «Інші акції та вкладення з нефіксованим прибутком у портфелі банку на інвестиції», 4103 «Вкладення в асоційовані фінансові (небанківські) установи», 4109 «Вкладення в інші асоційовані компанії», 4203 «Вкладення в дочірні фінансові (небанківські) установи», 4209 «Вкладення в інші дочірні компанії».

14.8. Облік гудвілу

476

Гудвіл — це перевага, яку отримує банкпокупець унаслідок купівлі вже діючого банку (підприємства) порівняно зі створенням нового. Ця перевага може бути пов’язана з наявністю постійних клієнтів, вигідним географічним розміщенням, наявністю висококваліфікованого персоналу тощо. Гудвіл відображається в обліку покупця, але не може бути переданий, проданий тощо.

Гудвіл — перевищення вартості придбання над часткою покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів та зобов’язань на дату придбання.

Ідентифіковані активи та зобов’язання — придбані активи та зобов’язання, що на дату придбання відповідають критеріям визнання статей балансу.

Придбані покупцем ідентифіковані активи та зобов’язання визнаються окремо на дату придбання та відображаються за їхньою справедливою вартістю. Одночасно покупець у бухгалтерському обліку відображає позитивні чи негативні значення гудвілу за результатами купівлі.

Якщо придбання здійснюється через передавання інших активів або прийняття на себе зобов’язань, то вартість дорівнює справедливій вартості (на дату придбання) активів або зобов’язань, наданих покупцем в обмін на контроль за чистими активами іншого банку, збільшеній на суму витрат, які безпосередньо пов’язані з їх придбанням.

Чисті активи — активи банку за відрахування його зобов’язань. Якщо придбання здійснюється поетапно, то кожна операція відображається окремо за справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, з одночасним визнанням частки покупця у справедливій вартості ідентифікованих активів

і зобов’язань, що придбані на кожному етапі.

Після визнання ідентифікованих активів і зобов’язань у балансі покупця всі дальші зміни, що пов’язані з їх оцінкою, не приводять до додаткового визнання нового позитивного чи негативного гудвілу.

Позитивний гудвіл обліковується як актив на рахунку обліку нематеріальних активів 4300 «Нематеріальні активи» аналітичний рахунок «Гудвіл», тобто вартість придбання вища, ніж частка покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань. При цьому здійснюються такі записи:

∙ на суму платежу з придбання активів:

477

Д-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів»

К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок»;

∙на суму придбаних активів: Д-т рахунків активів

К-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів»;

∙на суму різниці за результатами розрахунку:

Д-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи» аналітичний рахунок «Гудвіл»

К-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів».

Первісна (балансова) вартість гудвілу зменшується відповідно до щомісячного рівномірного нарахування амортизації протягом строку корисного його використання, але не більше 20 років.

Строк корисного використання гудвілу визначається з урахуванням:

прогнозованого строку діяльності банку; нормативно-правових актів або контрактів, що впливають на

строк корисного використання; зміни попиту на роботи, послуги банку тощо.

Амортизація гудвілу відображається таким проведенням: Д-т рахунка 7423 «Амортизація»

К-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи» аналітичний рахунок «Гудвіл».

Якщо гудвіл на кінець року не відповідає ознакам активу, то його списують з включенням залишкової вартості до витрат. При цьому здійснюється таке проведення:

Д-т рахунка 7499 «Інші небанківські операційні витрати» К-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи» аналітичний

рахунок «Гудвіл».

Негативний гудвіл обліковується на рахунку 4320 «Негативний гудвіл» як сума вартості частки покупця у справедливій вартості придбаних ідентифікованих активів і зобов’язань, що перевищує вартість придбання. Здійснюється таке проведення:

∙ на суму платежу з придбання активів:

Д-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів»

К-т рахунка 1200 «Кореспондентський рахунок»; ∙ на суму придбаних активів:

Д-т рахунків активів

478

К-т рахунка 3511 «Дебіторська заборгованість з придбання нематеріальних активів і основних засобів»;

∙ на суму різниці за результатами розрахунку: Д-т рахунків активів К-т рахунка 4320 «Негативний гудвіл».

Якщо діяльність придбаного банку прогнозується в майбутньому без збитків, то вартість негативного гудвілу визнається доходом у сумі, яка:

не перевищує справедливої вартості придбаних необоротних активів, — рівномірно протягом строку корисного використання (амортизації) придбаних необоротних активів, що залишився;

перевищує справедливу вартість придбаних необоротних активів, — у період придбання.

Якщо діяльність придбаного банку в майбутньому прогнозується зі збитками, то вартість негативного гудвілу визнається доходом рівномірно протягом періоду утворення таких збитків. Здійснюється таке проведення:

Д-т рахунка 4320 «Негативний гудвіл» К-т рахунка 6499 «Інші небанківські операційні доходи».

14.9. Порядок проведення інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів та відображення її результатів у бухгалтерському обліку

Для встановлення і приведення у відповідність даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю основних засобів та нематеріальних активів у банках не рідше одного разу на рік перед складанням річного звіту здійснюється інвентаризація основних засобів та нематеріальних активів.

Інвентаризація проводиться також у разі:

∙зміни матеріально відповідальних осіб (на день прийманняпередавання справ);

∙установлення фактів крадіжок або зловживань, пошкодження цінностей;

∙пожежі або стихійного лиха;

∙реорганізації чи ліквідації установи банку.

Для проведення інвентаризації основних засобів створюється інвентаризаційна комісія, персональний склад якої затверджується наказом керівника.

479

Уразі неповного складу інвентаризаційної комісії та відсутності матеріально відповідальних працівників інвентаризація не проводиться до вирішення питання щодо заміни відсутніх осіб.

Наявність основних засобів та нематеріальних активів реєструється в інвентаризаційних описах. Після звіряння даних описів з даними обліку встановлюються розбіжності, причини яких з’ясовуються.

Члени інвентаризаційної комісії несуть відповідальність згідно з чинним законодавством за достовірність опису проінвентаризованих об’єктів.

До опису забороняється вносити дані про залишки цінностей зі слів матеріально відповідальних осіб або за даними обліку, але без перевірки їх фактичної наявності.

Уразі інвентаризації нематеріальних активів як таких, що не мають матеріально-фізичних ознак, їх наявність установлюється за документами, що були підставою для оприбуткування, а також за документами, якими оформлено (тобто підтверджено) майнові права. Програмне забезпечення обчислювальної техніки перевіряється за наявності відповідних носіїв, пояснень та інструкцій щодо їх застосування. Стосовно всіх нематеріальних активів інвентаризаційною комісією встановлюється наявність розпорядчого документа керівника установи про затвердження строків використання таких активів і норми їх амортизації.

Під час інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів визначається не лише їхня наявність, а й фактичний стан (міра спрацювання), правильність зарахування до відповідної групи активів установи (основних засобів чи малоцінних і швидкозношуваних предметів). Якщо в процесі інвентаризації розкрито факти віднесення основних засобів до розряду малоцінних і швидкозношуваних предметів чи навпаки, а також наявність предметів, щодо яких немає записів в облікових регістрах, то комісія з’ясовує, коли і з чийого розпорядження побудовано (придбано, оплачено) такі об’єкти (роботи), з відображенням цих відомостей у протоколі засідання комісії та пропозицією про внесення змін до облікових даних. Оцінка об’єктів, виявлених інвентаризацією, як такі, що їх не взято на облік, проводиться згідно із ринковою вартістю з урахуванням фізичного та морального зносу з оформленням акта оцінки.

Основні засоби, що перебувають у лізингу, у ремонті тощо, вносяться до інвентаризаційного опису на підставі актів, накладних, квитанцій та інших документів, які засвідчують

480

приймання вказаного майна переробними, ремонтними підприємствами, підприємствами обслуговування тощо. На основні засоби і нематеріальні активи, що не придатні для використання, інвентаризаційні комісії складають окремі інвентаризаційні описи, які використовуються для складання актів на списання.

Основні засоби та нематеріальні активи, що надходять під час інвентаризації, матеріально відповідальна особа приймає в присутності членів інвентаризаційної комісії. Ці активи вносять до окремого інвентаризаційного опису.

У разі тривалого проведення інвентаризації матеріальні цінності, як виняток, можуть відпускатися матеріально відповідальними особами в присутності членів інвентаризаційної комісії. Такі цінності теж вносять до окремого інвентаризаційного опису.

Результати інвентаризації відображаються у протоколі засідання інвентаризаційної комісії. Протокол інвентаризаційної комісії керівник установи банку розглядає і затверджує в 5-денний строк.

Результати інвентаризації мають бути відображені в обліку і звітності того самого місяця, коли її було закінчено.

Проводячи інвентаризацію, установа банку зобов’язана переглядати метод нарахування амортизації і строк корисного використання активів, якщо відбулися значні зміни умов їх використання.

Основні засоби та нематеріальні активи, що виявлені у надлишку, підлягають оприбуткуванню.

При цьому виконуються проведення:

Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»

К-т рахунка 6499 «Інші небанківські операційні доходи». Вартість повністю втрачених (зіпсованих або тих, яких не

вистачає) необоротних активів списується на витрати звітного періоду. Суми нестач і втрат від псування цінностей до встановлення осіб, які мають відшкодувати нестачі чи втрати, відображаються на позабалансових рахунках. Здійснюються такі проведення:

Д-т рахунків 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів і основних засобів», 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»

К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»

481