Бухгалтерський облік у банках України (Кіндрацька Л. М.)2001 (1)
.pdfПоточний ремонт здійснюється для підтримання основних засобів у належному стані. Ці витрати є більш-менш постійними, не дуже великими та не залежать від строку експлуатації основних засобів.
Витрати на поточний ремонт основних засобів належать до поточних небанківських операційних витрат і відображаються в міру їх здійснення.
Під час виконання поточного ремонту виконуються такі проведення.
∙ Передоплата:
Д-т рахунка 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку», субрахунок «Поточний ремонт»
К-т кореспондентського рахунка, поточного рахунка, рахунка готівкових коштів.
∙ Виконані роботи:
Д-т рахунка 7420 «Витрати на утримання власних основних засобів та нематеріальних активів»
К-т рахунка 3519 «Інша дебіторська заборгованість за господарською діяльністю банку», субрахунок «Поточний ремонт».
Оприбуткування основних засобів та нематеріальних активів здійснюється на підставі затверджених актів приймання-передачі основних засобів.
Складання одного акта на кілька об’єктів основних засобів допускається в разі, коли ці об’єкти однотипні, мають однакову вартість, приймаються одночасно і під відповідальність тієї самої особи.
Акт є єдиним первинним бухгалтерським документом, в якому зазначають склад комісії, подають докладну характеристику об’єкта, рік побудови чи випуску заводом, дату введення в
експлуатацію, коротку технічну характеристику, відповідність технічним умовам, висновок комісії. Указують також особу, яка прийняла основні засоби, та необхідні відомості для нарахування амортизації.
Акт затверджується керівником установи і разом з технічною документацією передається на зберігання матеріально відповідальній особі.
На підставі цих документів відкривається інвентарна картка, а об’єкту надається порядковий номер, який проставляється в акті приймання-передачі.
Приймання завершених робіт з добудови, капітального ремонту та дообладнання об’єкта, котре здійснюється через
452
капітальні вкладення і збільшує балансову вартість об’єкта, оформляється актом приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об’єктів.
14.3. Обмін основних засобів і нематеріальних активів
Первісна вартість об’єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, дорівнює залишковій вартості переданого об’єкта основних засобів чи нематеріальних активів. Якщо залишкова вартість переданого об’єкта перевищує його справедливу вартість, то первісною вартістю об’єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін на подібний об’єкт, є справедлива вартість переданого об’єкта з включенням її різниці до витрат звітного періоду.
Отримання цього об’єкта в обмін на подібний відображається таким проведенням:
♦Якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:
∙ на суму зносу переданого активу:
Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
∙на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу: Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні
засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи» К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні
засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».
♦Якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:
∙ на суму зносу переданого активу:
Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
∙ на справедливу вартість переданого і первісну отриманого активу:
453
Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500«Інші необоротні матеріальні активи»;
∙ на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу:
Д-т рахунка 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».
Первісна вартість об’єкта основних засобів чи нематеріальних активів, отриманого в обмін (або частковий обмін) на неподібний об’єкт, дорівнює справедливій вартості переданого об’єкта основних засобів чи нематеріальних активів, збільшеній (зменшеній) на ту суму грошових коштів (чи їх еквівалент), що була передана (отримана) під час обміну.
Отримання об’єкта необоротного активу в обмін на неподібний об’єкт відображається так:
♦Якщо залишкова вартість переданого активу дорівнює його справедливій вартості:
∙ на суму зносу переданого активу:
Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
∙ на залишкову вартість переданого і первісну отриманого активу:
Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».
♦Якщо залишкова вартість переданого активу перевищує його справедливу вартість:
∙на суму зносу переданого активу:
Д-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
∙на справедливу вартість переданого і первісну вартість отриманого активу:
454
Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»;
∙ на різницю між залишковою і справедливою вартістю переданого активу:
Д-т рахунка 7490 «Негативний результат від вибуття нематеріальних активів та основних засобів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші ноборотні матеріальні активи».
♦ Збільшення (зменшення) первісної вартості об’єкта необоротного активу, отриманого під час обміну:
∙на суму додатково сплачених грошових коштів:
Д-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
К-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок», 1001 «Рахунок готівкових коштів»
або:
∙на суму одержаних грошових коштів:
Д-т рахунків 1200 «Кореспондентський рахунок», 1001 «Рахунок готівкових коштів»
К-т рахунків 4300 «Нематеріальні активи», 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи».
Приклади обліку операцій з отримання основних засобів в обмін на інші об’єкти наведено у додатку 36.
14.4. Порядок та облік переоцінки основних засобів і нематеріальних активів
Банк переоцінює об’єкт основних засобів, якщо його залишкова вартість значно (більше ніж на 10%) відрізняється від справедливої його вартості на дату складання балансу. У разі переоцінки об’єкта основних засобів на ту саму дату здійснюється переоцінка всіх об’єктів групи основних засобів, до якої належить цей об’єкт.
Переоцінена первісна вартість і сума зносу об’єкта основних засобів визначається множенням первісної вартості та суми зносу об’єкта основних засобів на індекс переоцінки. Індекс переоцінки
455
визначається діленням справедливої вартості об’єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість.
Відомості про зміни первісної вартості та суми зносу основних засобів вносяться до регістрів їх аналітичного обліку.
Суми дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів включаються до складу додаткового капіталу, а сума уцінки — до складу витрат.
Якщо балансова вартість об’єкта основних засобів збільшується в результаті переоцінки (дооцінки), то збільшення має відображатися як зростання додаткового капіталу.
Результати дооцінки основних засобів відображаються так: Д-т рахунків 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні
матеріальні активи» К-т рахунка 5100 «Результати переоцінки основних засобів» одночасно:
Д-т рахунка 5100 «Результати переоцінки основних засобів» К-т рахунків 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших
необоротних матеріальних активів».
Уцінка основних засобів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об’єктом, а за недостатності суми дооцінки — за рахунок витрат банку (рахунок 7499 «Інші небанківські операційні витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка основних засобів»).
При цьому здійснюється таке проведення:
Д-т рахунків 5100 «Результати переоцінки основних засобів», 7499 «Інші небанківські операційні витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка основних засобів»
К-т рахунків 4400 «Основні засоби», 4500 «Інші необоротні матеріальні активи»
одночасно:
Д-т рахунків 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів»
К-т рахунка 5100 «Результати переоцінки основних засобів». Сума попередніх уцінок, що перевищує суму попередніх до-
оцінок залишкової вартості об’єкта основних засобів, під час чергової дооцінки вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 «Інші небанківські операційні доходи») з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів і сумою перевищення в складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 «Результати переоцінки основних засобів»).
456
Сума попередніх дооцінок, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості об’єкта основних засобів, під час чергової уцінки залишкової вартості цього об’єкта основних засобів спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5100 «Результати переоцінки основних засобів») із включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об’єкта основних засобів і сумою перевищення до витрат звітного періоду (рахунок 7499 «Інші небанківські операційні витрати»).
Під час вибуття об’єктів основних засобів, які раніше були переоцінені, різниця між сумою (перевищення) попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта основних засобів включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому здійснюється таке проведення:
Д-т рахунка 5100 «Результати переоцінки основних засобів» К-т рахунка 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що
очікує затвердження».
На частоту переоцінок основних засобів впливає коливання справедливої вартості основних засобів, що переоцінюються. Перед складанням річного звіту на дату проведення інвентаризації обов’язково здійснюється перевірка реальної вартості основних засобів.
Для правильного відображення в обліку результатів дооцінки (уцінки) об’єктів основних засобів банки мають нагромаджувати інформацію щодо раніше здійснених дооцінок (уцінок) за цим об’єктом.
Банки можуть здійснювати переоцінку за справедливою вартістю на дату складання балансу тих нематеріальних активів, щодо яких є активний ринок. У разі переоцінки окремого об’єкта нематеріальних активів слід переоцінювати всі інші активи групи, до якої належить цей об’єкт (крім тих, щодо яких немає активного ринку).
Якщо банк здійснив переоцінку об’єктів групи нематеріальних активів, то надалі вони підлягають щорічній переоцінці.
Переоцінена первісна вартість та знос об’єкта нематеріальних активів визначається аналогічно порядку переоцінки основних засобів.
Сума дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів відображається у складі додаткового капіталу, а сума уцінки — у складі витрат звітного періоду.
457
Результати дооцінки нематеріальних активів відображаються таким проведенням:
Д-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи» К-т рахунка 5101 «Результати переоцінки нематеріальних
активів»;
одночасно:
Д-т рахунка 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»
К-т рахунка 4309 «Знос нематеріальних активів».
Уцінка нематеріальних активів здійснюється за рахунок дооцінки за цим об’єктом, а за недостатності суми дооцінки — за рахунок витрат банку (рахунок 7499 «Інші небанківські операційні витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка нематеріальних активів»). При цьому здійснюється таке проведення:
Д-т рахунків 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів», 7499 «Інші небанківські операційні витрати», аналітичний рахунок «Переоцінка нематеріальних активів»
К-т рахунка 4300 «Нематеріальні активи» одночасно:
Д-т рахунка 4309 «Знос нематеріальних активів» К-т рахунка 5101 «Результати переоцінки нематеріальних
активів».
Сума попередніх уцінок, що перевищує суму попередніх дооцінок залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів, під час чергової дооцінки вартості цього об’єкта включається до складу доходів звітного періоду (рахунок 6499 «Інші небанківські операційні доходи») з відображенням різниці між сумою чергової (останньої) дооцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів і сумою перевищення в складі іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»).
Сума попередніх дооцінок, що перевищує суму попередніх уцінок залишкової вартості об’єктів нематеріальних активів, під час чергової уцінки залишкової вартості цього активу спрямовується на зменшення іншого додаткового капіталу (рахунок 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів») з включенням різниці між сумою чергової (останньої) уцінки залишкової вартості об’єкта нематеріальних активів і сумою перевищення до витрат звітного періоду (рахунок 7499 «Інші небанківські операційні витрати»).
458
Під час вибуття об’єктів нематеріальних активів, які раніше були переоцінені, різниця (перевищення) між сумою попередніх дооцінок і сумою попередніх уцінок залишкової вартості цього об’єкта нематеріальних активів .включається до складу нерозподіленого прибутку з одночасним зменшенням додаткового капіталу. При цьому здійснюється запис:
Д-т рахунка 5101 «Результати переоцінки нематеріальних активів»
К-т рахунка 5040 «Прибуток чи збиток минулого року, що очікує затвердження».
14.5. Облік амортизації основних засобів і нематеріальних активів
Порядок нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів
Усі необоротні (матеріальні та нематеріальні) активи підлягають амортизації (крім землі). Земля
— це актив, що на нього не нараховується амортизація, оскільки строк її використання практично не обмежений.
За кожним об’єктом необоротних активів банк визначає вартість, яка амортизується.
Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об’єкта, який встановлюється банком за визнання цього об’єкта активом (під час зарахування на баланс).
Строк корисного використання (експлуатації) основних засобів і нематеріальних активів визначається банком самостійно. Визначаючи строк корисного використання (експлуатації), слід ураховувати таке:
очікуване використання об’єкта банком з урахуванням його потужності або продуктивності;
строки корисного використання подібних активів; фізичний та моральний знос, що передбачається;
правові або інші подібні обмеження щодо строків використання об’єкта та інші фактори.
Беручи до уваги зміни в технології, комп’ютерному програмному забезпеченні, а також те, що нематеріальні активи чутливі до технологічного старіння, визначаючи строк корисного
459
використання нематеріальних активів слід ураховувати те, що він не може бути більшим за 20 років.
Строк корисного використання (експлуатації) об’єкта основних засобів і нематеріальних активів переглядається у разі зміни очікуваних економічних вигод від його використання.
Нарахування амортизації починається з першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому об’єкт основних засобів і нематеріальних активів став придатним для корисного використання, і припиняється, починаючи з першого числа місяця, наступного за місяцем вибуття об’єкта основних засобів і нематеріальних активів.
Амортизація об’єкта основних засобів і нематеріальних активів нараховується, виходячи з нового строку корисного використання, починаючи з місяця, наступного за місяцем зміни строку корисного використання.
Нарахування амортизації основних засобів припиняється на період їх реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації.
Результат амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається на рахунках 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів».
Нарахована сума амортизації основних засобів і нематеріальних активів відображається таким проведенням:
Д-т рахунка 7423 «Амортизація» К-т рахунків 4309 «Знос нематеріальних активів», 4409 «Знос
основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів».
У разі використання необоротного активу за повної його амортизації первісна (переоцінена) вартість і сума нарахованого зносу (до часу списання активу з балансу) обліковуються на відповідних рахунках з обліку активів і зносу.
Нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів здійснюється відповідно до внутрішніх положень щодо обліку основних засобів і нематеріальних активів, розроблених банком.
Методи нарахування амортизації основних засобів і нематеріальних активів. Амортизація основних засобів (крім інших необоротних матеріальних активів) банками нараховується із застосуванням таких методів:
460
∙прямолінійного, за яким річна сума амортизації визначається діленням вартості, що амортизується, на очікуваний період використання об’єкта основних засобів;
∙зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації. Річна норма амортизації (у %) обчислюється як різниця між одиницею та результатом добутку кореня п-ступеня (де п — кількість корисного використання об’єкта) з частки від ділення ліквідаційної вартості об’єкта на його первісну вартість;
∙прискореного зменшення залишкової вартості, за яким річна сума амортизації визначається як добуток залишкової вартості об’єкта на початок звітного року або первісної його вартості на дату, з якої починається нарахування амортизації, та річної норми амортизації, яка обчислюється залежно від строку корисного використання об’єкта, і подвоюється;
∙кумулятивного, за яким річна сума амортизації визначається як добуток вартості, цю амортизується, та кумулятивного коефіцієнта. Кумулятивний коефіцієнт розраховується діленням кількості років, що залишаються до кінця очікуваного строку використання об’єкта основних засобів, на визначену суму років його корисного використання;
∙виробничого, за яким місячна сума амортизації визначається як добуток фактичного місячного обсягу продукції (робіт, послуг) та виробничої ставки амортизації. Виробнича ставка амортизації обчислюється діленням вартості, що амортизується, на загальний обсяг продукції (робіт, послуг), який банк очікує виробити (виконати) із використанням об’єкта основних засобів.
Банк може застосовувати норми і методи нарахування амортизації основних засобів, що передбачені податковим законодавством України.
Амортизація малоцінних необоротних матеріальних активів і бібліотечних фондів може нараховуватись у першому місяці використання об’єкта у розмірі 50% його вартості, що амортизується, а решта — у місяці їх вилучення з активів (списання з балансу) внаслідок невідповідності критеріям визнання їх активом. Можливе також 100%-не нарахування амортизації вже в першому місяці використання об’єкта.
Метод амортизації основних засобів і нематеріальних активів банк вибирає самостійно, залежно від умов отримання майбутніх економічних вигод. Якщо для нематеріальних
461