2 СТРУКТУРНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ И СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
2.1Предмет и объекты управленческого учета
Всовременных условиях глобализации успех любого предприятия зависит от того, насколько эффективно оно конкурирует (при существующим ныне конкурентном противостоянии) на рынке, какие стратегии ведения бизнеса выбирает (в отношении товаров, потребителей и пр.), насколько эффективно умеет приспособиться к изменениям рынка и потребительских предпочтений, насколько эффективно оно способно оптимизировать свои затраты. Для решения этих вопросов, в конечном итоге, и вводится на предприятии управленческий учет, выполняющий традиционные функции управления – планирования, организации, координирования, стимулирования и контроля.
На этапе планирования происходит разработка планов, на основе этих планов на следующем этапе организуется производственный процесс. На стадии контроля выявляются отклонения от запланированных показателей/данных учета под воздействиями различных факторов внешней и внутренней среды. Далее на основе информации, полученной на стадии контроля, разрабатываются координирующие меры по регулированию деятельности предприятия, в соответствии с которыми вносятся изменения в ранее разработанные планы. И далее процесс координации регулирования системы управленческого учета осуществляется циклически по выше изложенной цепочке.
Предметом управленческого учета в общем виде выступает
планируемая хозяйственная деятельность предприятия (отдельные виды и направления деятельности предприятия, центры ответственности, бюджеты и долгосрочные планы и пр.), вся совокупность объектов в процессе всего цикла управления производством.
Характеризуя сущность управленческого учета, следует отметить его важнейшую особенность: управленческий учет связывает процесс управления с учетным процессом.
Содержание предмета раскрывают его многочисленные объекты, которые условно можно объединить в две группы (рис. 3):
24
Рисунок 3 – Содержание предмета управленческого учета
1) Производственные ресурсы, обеспечивающие в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия рационализацию труда людей. В состав этой группы входят:
основные фонды – средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т. д.), их состояние и использование;
нематериальные активы – объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т. д.), их состояние и использование;
материальные ресурсы – предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда;
трудовые ресурсы;
результат труда.
2) Хозяйственные процессы и их результаты, составляющие в совокупности – производственную деятельность предприятия.
К хозяйственным процессам и их результатам, т.е. ко второй группе объектов управленческого учета (см. рис. 3) относят следующие виды деятельности:
–снабженческо-заготовительную – приобретение, хранение, обеспечение производства сырьевыми ресурсами, вспомогательными материалами и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта;
–производственную – процессы, обусловленные технологией
производства продукции и состоящие из основных и вспомогательных
25
операций; операции по совершенствованию выпускаемых продуктов и разработке новых; контроль за качеством выпускаемой продукции;
–финансово-сбытовую (а также маркетинговую) – деятельность, связанную со снабженческими процессами, а так же маркетинговые исследования и операции по формированию рынка сбыта продукции; непосредственно сбытовые операции, включая упаковку, транспортировку
идругие виды работ; операции, содействующие росту объема продаж, начиная от рекламы продукта и заканчивая установлением прямых связей с потребителями;
–организационную – формирование организационной структуры
предприятия, вычленение из системы управления предприятия функциональных отделов (служб, цехов, участков); введение (организация) на предприятии информационной системы с прямой и обратной связью, отвечающей требованиям внутренних коммуникационных связей (между структурными подразделениями и разными уровнями управления), соответствующей функциям планирования, контроля, оценки выполнения плана, стимулирования; разработка операций координирования действий внутренних исполнителей, направленных на выполнение основной цели предприятия.
26
2.2 Метод и элементы управленческого учета
Система управленческого учета опирается на выработанные и обоснованные методы анализа, которые интегрируются в единую систему и используются с целью повышения эффективности управления предприятием, а именно:
1 Элементы метода финансового учета/анализа (система отражения счетов и «двойная запись», инвентаризация и документация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность).
2 Индексный (статистический) метод.
3 Приемы экономического анализа (факторный анализ).
4 Математические методы: корреляция, линейное программирование, способ «наименьших квадратов» и др.
Таким образом, метод управленческого учета – это системный оперативный анализ, который представляет собой совокупность различных приемов и способов, посредством которых отражаются объекты управленческого учета в информационной системе предприятия.
Метод управленческого учета состоит из следующих элементов:
документации;
инвентаризации;
оценки, группировки и обобщения контрольных счетов;
нормирования, планирования и лимитирования;
контроля;
анализа.
Документация – первичные документы и машинные носители информации, гарантирующие управленческому учету достаточно полное отражение производственной деятельности предприятия.
Первичный учет применительно к специфике предприятия является основным источником информации для финансового и управленческого учета.
Инвентаризация – способ определения фактического состояния объекта, а также отклонений от учетных данных, неучтенных ценностей, потерь, недостач, хищений. Инвентаризация способствует сохранности материальных ценностей, контролирует их использование, устанавливает полноту и достоверность учетной информации.
Группировка и обобщение, использование контрольных счетов –
способ, позволяющий накапливать, систематизировать и использовать информацию об объекте по определенным признакам.
Главными признаками группировки объектов управленческого учета на предприятии считаются:
специфика производственной деятельности;
технологическая и организационная структура (структура управления);
27
организация системы управления и её целевые функции.
Сгруппированная информация эффективно используется как для оценки результатов деятельности предприятия (отдельных направлений бизнеса, конкретных подразделений, центров ответственности), так и для разработки и принятия оперативных и стратегических решений.
Связующим звеном между финансовым и управленческим учетом выступает система контрольных счетов. Контрольные счета – это итоговые счета, где записи производят по итоговым суммам операций данного периода. Система контрольных счетов позволяет установить полноту и правильность учетных записей (например, записи в карточках складского учета должны хронологически соответствовать не только записям в журнале регистрации операций, но и накопительным ведомостям по наименованиям материалов и контрольному счету, куда заносят итог всех операций, систематизированных по определенному признаку в накопительной ведомости).
В систему управления предприятием (СУП) входят следующие элементы: планирование, нормирование и лимитирование, анализ и контроль.
Планирование – непрерывный циклический процесс в СУП, направленный на приведение возможностей предприятия в соответствие с условиями рынка (адаптация), который проводится по данным аналитической информации, сгруппированной и обработанной в соответствии с целями управленческого учета. Оно связано с решением будущих проблем, использует методы выбора альтернативных решений, направления которых имеют как общий, так и частный характер.
Нормирование – процесс научно обоснованного расчета оптимальных норм и нормативов, который направлен на обеспечение эффективного использования всех видов ресурсов и изыскание путей наиболее продуктивного превращения затрат в продукцию. Нормы для их оптимизации группируют: по центрам ответственности, по отдельным видам продукции и по технологическим операциям. Технологические нормативы можно рассматривать как аналитическую базу производственного учета, обеспечивающую его соответствующими данными о деятельности подразделений и уровне организации внутренней системы хозяйствования. Комплекс норм и нормативов составляет нормативное хозяйство предприятия, которое охватывает все сферы его деятельности и без которого невозможна организация системы управленческого учета и контроля за состоянием запасов и фактических затрат.
Лимитирование – первая ступень контроля предприятия за материальными издержками, основанная на системе норм расхода запасов и затрат (лимитов). Лимит – это установленные и утвержденные технологической документацией нормы расхода ресурсов на единицу продукции, планируемые производственной программой на каждое производственное
28