такой системы оценки побуждает предприятия изыскивать любые возможности для увеличения объемов реализации продукции.

Воснове многостадийного (многоступенчатого) составления отчета

одоходах лежит отчет о маржинальном доходе. Пример отчета о доходах и расходах при системе «директ-кост» представлен в таблице 30.

Таблица 33 – Отчет о доходах и расходах, составленный по методу маржинального дохода

В представленном отчете (см. табл. 30) имеются две ступени:

верхняя – маржинальный доход; нижняя – чистый доход, которые заполняются при поэтапном процессе учета.

При разделении переменных затрат на: производственные и непроизводственные, данный отчет будет составлен в три этапа:

1)рассчитывается производственный маржинальный доход как разница между выручкой от реализации продукции и переменными производственными затратами.

2)определяется совокупный маржинальный доход в целом по предприятию как разность между производственным маржинальным доходом и внепроизводственными переменными затратами.

3)исчисляют чистую прибыль (или чистый убыток) путем сопоставления совокупного маржинального дохода и суммы постоянных затрат.

Далее ступенчатость отчета можно увеличить делением постоянных затрат (на условно-постоянные и условно-переменные), а так же по другим признакам группировки затрат или доходов (например, группировка постоянных затрат, имеющих прямое отношение к конкретным изделиям или группам изделий; подразделение постоянных затрат).

9.4 Краткая характеристика существующих систем управленческого учета, анализ их достоинств и недостатков

В настоящее время существует довольно много противоречивых мнений по поводу того, как правильно нужно калькулировать себестоимость продукции. От того, какой метод калькулирования будете применять, зависит очень многое.

143

Во-первых, от того, каким образом определяется состав и размер затрат зависит показатель прибыли, а отсюда – налог на прибыль,

Во-вторых, от метода калькулирования себестоимости в настоящее время, особенно при бартерных операциях, зависит стоимостной объем реализации, а отсюда – налог на добавленную стоимость,

В-третьих, от метода калькулирования во многом зависит оперативность составления и предоставления производственных отчетов, а отсюда - эффективность текущего контроля за затратами и доходами,

В-четвертых, от того как относятся к калькулированию затрат зависит достоверность всех внутрихозяйственных информационных потоков, необходимых для процесса управления предприятием и т.д. и т.п.

Последствий действительно очень много, но самое главное, всегда нужно помнить, что тот или иной метод калькулирования себестоимости продукции нужно применят в зависимости от той цели, которая стоит перед предприятием. У любой современной бухгалтерской системы существует четыре основных цели:

удовлетворить требования внешних пользователей информации;

оценить запасы, рассчитать себестоимость и определить

прибыль;

собрать информацию для принятия управленческих решений;

подготовить информацию, необходимую для осуществления оперативного контроля и регулирования.

Учет по полной себестоимости

Основные черты системы учета по полной себестоимости: Себестоимость продукции включает все затраты предприятия,

причем постоянные затраты распределяются пропорционально выбранной базе.

Достоинства:

видна полная себестоимость продукции;

соответствие сложившимся традициям и требованиям нормативных актов по финансовому учету и налогообложению;

Недостатки:

невозможность проведения анализа, контроля и планирования затрат вследствие невнимания к характеру поведения затрат в зависимости от объема (постоянные затраты в учете рассматриваются как переменные);

утрата объектами калькуляции индивидуальности вследствие использования общих баз распределения;

включение в себестоимость продукции затрат, не связанных непосредственно с ее производством, в итоге – искажение рентабельности отдельных видов продукции (зависит от выбора метода распределения постоянных затрат);

144

в калькуляции цены с самого начала предусматривается плановая прибыль, тогда как на самом деле необходимо лишь устранить риск убытков (эти недостатки не позволяют выделить релевантные для принятия управленческих решений затраты).

Учет по нормативной себестоимости

Преимущества применения системы учета по нормативной себестоимости:

возможность контроля (сопоставлением фактических значений с нормативными);

возможность анализа причин отклонений; ускорение расчета затрат (затраты по каждому центру и по каждому носителю рассчитываются независимо друг от друга, а значит, возможно одновременное проведение расчетов);

отсутствие необходимости калькулирования себестоимости по каждой партии отдельно;

сглаживание колебаний себестоимости за счет возможностей резервирования

Недостатки:

несоответствие нормирования «от достигнутого» или по экстраполяции требованиям сегодняшнего дня;

при нормативном учете отсутствует обоснование корректировок средних значений, что снижает точность планирования и мешает эффективному контролю.

Учет по плановой себестоимости (стандарт-кост)

Основные черты системы учета по плановой себестоимости (стандарт-кост):

плановые величины основаны не на данных прошедших периодов,

аобусловлены прогнозами на будущее.

прямые переменные затраты планируются по видам продукции, остальные – по центрам затрат (планируются и цены, и количество).

Достоинства (см. п. 4.2); более глубокая обоснованность плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение точности прогнозов и эффективности контроля;

Недостатки: относительная сложность ведения учета.

Учет по усеченной себестоимости

При данном виде учета на объект калькуляции (продукцию, центр затрат и др.) относят лишь те затраты, которые при выбранном подходе рассматриваются как непосредственно связанные с данным объектом.

Достоинства:

145

1)Финансовый результат по всему предприятию и по отдельным видам продукции не зависит от выбора метода распределения постоянных затрат.

2)Возможность сравнения себестоимости различных периодов только в части релевантных затрат (нерелевантные, неподконтрольные затраты не влияют на результат сравнения).

3)Преимущества учета характера поведения затрат в зависимости от изменения объема выпуска продукции открывают на предприятии дополнительные возможности:

анализировать причины различных отклонений затрат и

результатов;

планировать затраты и результаты;

проводить оценку минимального критического объема производства; осуществлять оптимизацию объема производства и структуры выпуска;

осуществлять ценообразование в краткосрочном периоде;

осуществлять постоянный контроль;

оценивать уровень риска (опасности и угрозы);

выявлять причинно–следственные связи, т.е. выявлять «рычаги управления» затратами.

Недостатки:

отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый согласно законодательству;

заниженная себестоимость запасов;

разделение постоянных и переменных затрат затруднено (в долгосрочном периоде все затраты превращаются в переменные).

146