Деление производственного предприятия на центры ответственности зависит от отраслевых особенностей, технологии и организации производственного процесса, методов переработки исходных материалов, состава выпускаемой продукции, уровня технической оснащенности и других факторов.

Учет по центрам рентабельности

Центр рентабельности – это сегмент, руководитель которого отвечает одновременно как за доходы, так и за затраты своего подразделения. Менеджер центра рентабельности принимает решения по количеству потребляемых ресурсов и размеру ожидаемой выручки. Критерием оценки деятельности такого центра ответственности служит размер полученной прибыли. Поэтому управленческий учет должен предоставить информацию о стоимости издержек на входе в центр ответственности, о затратах внутри этого центра, а также о конечных результатах деятельности сегмента на выходе. Прибыль центра ответственности в системе управленческого учета может рассчитываться по-разному. Иногда в расчетах участвуют лишь прямые затраты, в других случаях включаются полностью или частично также косвенные издержки.

Целью центра рентабельности является получение максимальной прибыли путем оптимального сочетания параметров вкладываемых ресурсов, объема выпускаемой продукции и цены. Менеджеры центров рентабельности, в отличие от руководителей центров затрат, не заинтересованы в снижении качества продукции, так как это сокращает их доходы, а следовательно, и прибыль – показатель, по которому оценивается эффективность их работы.

Однако на практике встречаются случаи, когда сталкиваются интересы двух или более центров рентабельности.

Пример. Высшее учебное заведение, имеющее ряд филиалов в разных городах Украины, оказывает платные образовательные услуги . Прием абитуриентов ведется для обучения разным специальностям. Факультеты в данном случае могут рассматриваться как центры рентабельности, доходная часть которых зависит от количества зачисленных студентов. Однако при неизменном количестве мест на платное обучение в масштабе всего вуза увеличение приема студентов на один из факультетов ведет к сокращению числа абитуриентов, зачисляемых на другие факультеты. Рост прибыли одного центра ответственности является следствием ухудшения результатов другого центра. В подобных случаях рекомендуется считать факультеты как центры затрат и предусматривать создание центра рентабельности на более высоком иерархическом уровне управления, объединив эти центры ответственности в единый центр рентабельности. Так, центрами рентабельности в нашем случае могут стать филиалы института.

60

Менеджеры центров рентабельности могут нести ответственность за достижение таких определенных нефинансовых результатов, как: доля завоеванного рынка, уровень удовлетворенности потребителя и др.

Рост прибыли структурного подразделения может стимулироваться правильным подбором показателя, характеризующего деловую активность сегмента.

Пример. Вновь созданная западная компания сначала быстро развивалась, но затем стала нести убытки. Одной из причин этого явились недостатки в системе управленческого учета компании: не представлялось возможным оценить прибыль, получаемую от каждого отдельного клиента. Менеджеры были ответственны либо за затраты, либо за доходы, и никто не отвечал за то, чтобы обслуживание каждого клиента обеспечивало компании прибыль. Для решения этой проблемы руководство фирмы внесло коррективы в систему управленческого контроля, возложив на менеджеров ответственность за составление смет получения прибыли по каждому клиенту и отчетов об их исполнении. В результате прибыль компании возросла.

Организация учета, планирования и контроля по местам возникновения затрат и центрам ответственности предусматривает оценку результатов деятельности каждого подразделения путем определения величины прибыли каждого конкретного центра ответственности.

При этом такие отдельные производства, как, например, ГРО, КПО и оказываются центрами рентабельности. Это крайне важно для внутрихозяйственных хозрасчетных отношений.

Центр рентабельности (ЦР) представляет собой разновидность центра ответственности, в котором доход является денежным выражением произведенной продукции, затраты – денежное выражение использованных ресурсов, а прибыль – разница между доходами и затратами.

ЦР представляет собой своеобразную модель «экономики предприятия» в миниатюре, использование которой (по отдельным центрам рентабельности) дает возможность руководству больших предприятий децентрализовать ответственность за прибыль.

Исходя из общих условий организации управленческого учета,

формирование центров рентабельности требует:

наличия полномочий центров в отношении вопросов производства продукции, сопоставления выпуска продукции и затрат на ее производство (полуфабрикат подразделения может быть использован внутри предприятия или реализован на сторону);

использования полуфабрикатного варианта сводного (обобщенного) учета затрат на производство с хорошо организованным учетом затрат по местам их возникновения и достаточно объективной системой внутренних хозрасчетных отношений.

61

Основными предпосылками формирования и организации учета по центрам затрат, ответственности и рентабельности являются:

четкое распределение затрат по функциональной принадлежности тому или другому центру, постоянные и переменные, прямые затраты, от величины которых в наибольшей степени зависит прибыльность каждого изделия;

калькуляция себестоимости с полным распределением затрат на уровне предприятия;

выделения в учете трех элементов затрат – материальных, трудовых

инакладных;

планирование прибыли и контроль за затратами.

3.4 Система записей хозяйственных операций на счетах управленческого и финансового учета

Международная практика регистрации хозяйственных операций создала следующие подходы к структуре плана счетов:

двухкруговой принцип, предусматривающий выделение двух автономных систем счетов соответственно для целей финансового и управленческого учета (используется в странах ЕС);

интегрированный принцип, согласно которому счета управленческого учета корреспондируют со счетами финансового учета в пределах единой системы счетов (характерно для крупных промышленных предприятий стран англосаксонской группы: США, Великобритания, Австралия, Канада).

В настоящее время сформировались и развиваются три основные системы счетов: общая система; переплетенная; интегрированная система.

Общая система учета

Общую систему учета используют предприятия, которые выпускают однородную продукцию. Общая система учета характеризуется следующими особенностями:

1 Базируется на периодическом учете запасов: т.е. на протяжении отчетного периода на счетах запасов не отображается их изменение (отпуск, поступление), а в конце отчетного периода проводится инвентаризация запасов в местах их хранения, и на основе ее результатов балансовым методом определяются затраты (списание) соответствующих запасов.

2 Учет затрат предприятия ведется по элементам, количество и состав которых определяются самим предприятием.

3 Доходы учитываются по их видам: от реализации продукции, инвестиций в ценные бумаги и т.д.

62

4 В конце отчетного периода все счета затрат и доходов закрываются через списание сальдо на счет «Прибыль и убытки», по данным которого определяется финансовый результат деятельности предприятия.

На промышленных предприятиях наряду с учетом затрат по элементам используется «Сводный счет производства», по данным которого определяется себестоимость произведенной продукции.

Вдебет этого счета списываются остатки запасов, сырья, материалов и незавершенного производства на начало периода, а также все элементы производственных затрат отчетного периода. С кредита «Сводного счета производства» сначала списываются остатки сырья, материалов и незавершенного производства на конец периода, определенные инвентаризацией. В результате сальдо «Сводного счета производства» представляет собой производственную себестоимость готовой продукции и списывается в дебет «Сводного счета прибыли».

Вдебет «Сводного счета прибыли» списывается также остаток готовой продукции на начало периода и дебетовое сальдо всех счетов элементов непроизводственных затрат. По кредиту «Сводного счета прибыли» отображаются доходы отчетного периода и остаток готовой продукции на конец периода. Конечное сальдо «Сводного счета прибыли» отображает финансовый результат отчетного периода.

Переплетенная система учета

Переплетенная система учета предусматривает раздельное ведение счетов финансового и производственного учета без корреспондирования одного с другим.

Всистеме счетов производственного учета ведется учет запасов, осуществляется калькуляция себестоимости продукции и определяется финансовый результат основной деятельности предприятия.

Всистеме счетов финансового учета отображаются расчеты с дебиторами и кредиторами, определяется общий финансовый результат деятельности предприятия.

Взаимосвязь финансового и производственного учета достигается с помощью специальных контрольных счетов – счетов как

противоположной структуры, так и «зеркального» отображения друг друга. В финансовом учете используется так называемый «Контрольный счет финансового учета», а в производственном – «Контрольный счет производственного учета».

Сумма прибыли по данным производственного учета не совпадает с величиной прибыли финансового учета. Это объясняется тем, что в системе производственного учета формируется прибыль от основной деятельности предприятия, а в системе счетов финансового учета отображаются еще и прибыль, и убытки от прочей обычной деятельности и чрезвычайной, в частности: полученные и выплаченные проценты, дивиденды и т.п.

63