II тип организации «работает» с производственными затратами и затратами на содержание предприятия в готовности к эксплуатации

Благодаря отказу от распределения накладных расходов, на­пример предельных накладных расходов и постоянных затрат, как это делается при I типе организации учета сумм покрытия, II тип организации способствует более адекватному состоянию дел на предприятии организации многоуровневых взаимосвязей затрат и ответственности за них. Для выполнения этого требования выде­ляют взаимодействующие иерархии (уровни, места) затрат, благо­даря чему затраты любого вида в каком-либо месте их возникно­вения можно учитывать как прямые. Следовательно, затраты мож­но классифицировать как производственные затраты и расходы на содержание предприятия в готовности к эксплуатации. Произ­водственные затраты включают в себя прямые затраты и прямо относимые на иерархии накладные расходы, которые Пауль Рибель называет «ненастоящими накладными расходами». Затраты на содержание предприятия в готовности к эксплуатации I группы можно прямо отнести к базовым уровням (иерархиям) в отли­чие от затрат на содержание предприятий в готовности к эксплуа­тации II группы [60, 50].

Принцип идентичности оптимально реализуем, когда места затрат идентичны носителям затрат

На средних промышленных предприятиях со структурой цент­ров прибыли и предприятиях по предоставлению услуг с раздель­ными блоками задач при их определенном объеме в инструмен­тарии оперативного контроллинга должна быть эффективная, гиб­кая, обеспеченная средствами вычислительной техники и контроля за денежными потоками информационная система управления. Когда носители и места возникновения затрат идентичны (совпада­ют, как, например, в транспортно-эксплуатационном отделе или в гостинице), можно составить многоуровневую калькуляцию. Ме­тод учета прямых затрат по Рибелю можно видоизменить и раз­работать на его базе метод аналитического учета по Шмаленбаху (Schmalenbach), адаптировав его к решению проблем конкретного предприятия, если для этого имеются организационные предпосыл­ки или если их относительно легко можно создать. Учет затрат и результатов – это комбинация учета затрат по видам, местам возникновения и носителям, когда непосредственно учитываемым затратам противопоставляются соответствующие им размеры вы­ручки, благодаря чему становится возможным учет результата. Расширение этого учета за счет сметного учета и анализа плано­вых и фактических показателей, а также анализа отклонений по­зволяет дополнить информацию о гекущих событиях системой пря­мой связи.

Суммы покрытия на базе предельных затрат меньше, чем на базе производственных затрат

Сумма покрытия, исчисленная на основе производственных за­трат при II типе организации, больше, чем сумма покрытия, рас­считанная по данным о предельных затратах при I типе организа­ции. Разница возникает из-за ограничения производственных за­трат прямо относимыми затратами и исключения доли производ­ственных затрат из распределяемых накладных расходов, которые Рибель как «настоящие накладные расходы» включает в состав затрат на содержание предприятия в эксплуатационной готовно­сти, в то время как Плаут и Кильгер рассматривают их как пре­дельные накладные расходы, получаемые в результате разделения затрат. Исключение калькуляционных капитальных затрат (амор­тизационных отчислений и процентов) с точки зрения теории пра­вильно, но неприемлемо с прагматической точки зрения. Слабые стороны известны и должны быть устранены. II тип организации учета сумм покрытия дает предприятиям, специализирующимся на оказании услуг, и средним предприятиям возможность создать в рамках концепции контроллинга гибкую методологию, которую можно применять оперативно. На рис. 19 оба типа организации учета сумм покрытия представлены в сравнении.

УЧЕТ ПОЛНЫХ ЗАТРАТ			УЧЕТ ЧАСТИЧНЫХ ЗАТРАТ
			I тип организации			II тип организации
Критерий: прямое или косвенное отнесение затрат на носители и места возникновения затрат			Критерий: поведение видов затрат по отношению к уровню загрузки производственных мощностей			Критерий: прямое отнесение затрат на носители и места возникновения затрат
Выбор базы распределения			Выбор взаимодействующих величин			Выбор взаимодействующих иерархических уровней
Прямые затраты		Накладные расходы	Предельные затраты		Постоянные затраты	Производственные затраты		Затраты на содержание предприятия в готовности к эксплуатации
Общие затраты не распределяются Принцип "перекладывания" затрат Принцип средних затрат			Общие затраты распределяются в соответствии с принципом причинности (обусловленности)			Вместо разделения затрат их отнесение в соответствии с принципом идентичности (сходности)
Метод общих затрат			Метод затрат на реализованную продукцию			Метод затрат на реализованную продукцию
Выручка – полные затраты (по видам расходов)			Выручка – предельная себестоимость (по носителям затрат)			Выручка – производственные затраты (по носителям затрат)
Прямые затраты	Материал			Прямые Затраты			Прямые затраты
	Заработная плата на основную производственную деятельность
	Особые прямые затраты на производство и сбыт
Накладные расходы	Прямые затраты мест возникновения затрат			Предельные накладные расходы			Условные накладные расходы (относимые прямо)
	Накладные расходы мест возникновения затрат
			= величина суммы покрытия (после вычитания предельных затрат)			= величина суммы покрытия I (после вычитания производственных затрат) – затраты I на содержание предприятия в готовности к эксплуатации
			– блок постоянных затрат или части блока постоянных затрат			= величина суммы покрытия II – затраты II на содержание предприятия в готовности к эксплуатации
= ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ  ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе затрат на изготовление)			= ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ  ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе предельных затрат на изготовление)			= ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ РЕЗУЛЬТАТ  ИЗМЕНЕНИЯ ЗАПАСОВ (на базе затрат на изготовление)
= ПРИБЫЛЬ  СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ			= ПРИБЫЛЬ  СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ			= ПРИБЫЛЬ  СВЕРОЧНЫЙ ИТОГ
			Учет предельных плановых затрат Учет покрытия постоянных затрат Предприятия, специализирующиеся на выпуске различной продукции			Учет суммы покрытия на базе прямых затрат Предприятия, специализирующиеся на оказании услуг
Рис. 19. Сравнение методов учета результатов