4.1. Тип организации (по плауту/кильгеру)

I тип организации – учет предельных плановых затрат

I тип организации учета сумм покрытия ориентирован главным образом на поведение видов затрат под воздействием главного влияющего на них фактора – степени загрузки производственных мощностей. Разделение затрат на постоянные и пропорциональ­ные осуществляется последовательно согласно принципу обуслов­ленности посредством выбора соответствующих взаимодействую­щих величин с целью дифференциации затрат смешанных видов на пропорциональные степени загрузки производственных мощно­стей и не зависящие от этого фактора (т. е. от степени загрузки производственных мощностей). Термины «предельные затраты» и «постоянные затраты» характеризуют I тип организации учета сумм покрытия как учета предельных плановых затрат. По такому же образцу при учете сумм покрытия постоянных плановых за­трат можно определить предельные затраты по методу, предло­женному Ате и Меллеровичем (Aghte/Mellerowicz). Обычно при учете предельных плановых затрат постоянные затраты единым блоком вычитаются из суммы покрытия, Ате и Меллерович под­разделяют блок постоянных затрат на уровни (ступени). Затра­ты этих уровней можно прямо отнести, например, на товары, груп­пы товаров, ассортиментные группы, подразделения и центры при­были. Согласно такому методу углубленный анализ суммы покры­тия позволяет дать оценку учету результатов, нижним пределам цен и количественным процессам адаптации. Распределять наклад­ные расходы рекомендуется здесь по принципу минимизации за­трат, т. е. по постоянным затратам центров прибыли, чтобы не на­казывать те производственные подразделения, которые дают по­ложительную сумму покрытия, как при распределении по принци­пу «грузоподъемности» затрат¹⁵.

Тип организации «работает» с предельными и постоянными затратами

Благодаря выбору взаимодействующих величин появляется возможность рассчитать долю предельных накладных расходов в общей сумме накладных расходов. При помощи ставки распреде­ления предельных накладных расходов их относят на виды про­дукции. Этот метод распределения затрат пропорционально опре­деленным ключам (кодам) распределения категорически отверга­ется при II типе организации. I тип пригоден для предприятий, специализирующихся на выпуске различного рода продукции, где носители затрат по-разному, в разной последовательности и в те­чение разных периодов проходят места возникновения затрат и где удельный вес предельных затрат превышает удельный вес по­стоянных затрат. При I типе организации в его «чистой» форме

для оперативного контроллинга предоставляются все необходимые данные, чтобы можно было управлять предприятием. Решающим является то, что для производственных мест затрат можно предо­ставить достаточный выбор взаимодействующих величин (подроб­ное описание этого типа см. [27] и [70]).

4.2. II тип организации (по рибелю)

II тип организации – учет предельных фактических затрат

Учет суммы покрытия на базе прямых затрат удобен для пред­приятий, специализирующихся на предоставлении услуг, с высокой долей затрат на содержание предприятия в готовности к эксплу­атации (например, в гостиничном хозяйстве эта доля составляет 80%), как и учет предельных плановых затрат для предприятий, выпускающих продукцию с высокой долей предельных затрат. II тип организации также пригоден для средних промышленных пред­приятий, где можно обойтись без внутрипроизводственного рас­пределения продукции и где высокая доля затрат на содержание предприятия в готовности к эксплуатации препятствует правиль­ному выбору взаимодействующих количественных и временных величин. Учет суммы покрытия на базе прямых затрат заменяет разделение общих затрат на постоянные и пропорциональные, что характерно для I типа организации, с систематическим отнесени­ем затрат на объекты по принципам обусловленности и идентич­ности. Согласно этому две величины (стоимостные или количествен­ные), например отдельные элементы затрат и выручки, можно ло­гически противопоставить друг другу или другому базовому объ­екту только тогда, когда они имеют общее происхождение, т. е. идентичную взаимосвязь при принятии решения [80].