9. Аудит учета затрат на ремонт основных средств

Следующим этапом контроля должна стать проверка правильности учета и отнесения затрат на ремонт основных средств. При проверке необходимо установить: наличие планов и смет ремонта, процентовок, актов приема-передачи выполненных работ, договоров подряда, актов технического осмотра зданий и сооружений, правильность и своевременность составления указанных документов; правильность формирования издержек по статьям затрат; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, ведомостей дефектов на ремонт машин, тракторов и транспортных средств, лимитно-зароботных карт на расход материальных ценностей. Следует широко использовать встречную сверку документов, прослеживание операций, устный опрос ответственных лиц, выборочную контрольную инвентаризацию объема и качества выполненных ремонтных работ, письменные запросы подрядчиков, прослеживание документов, аналитические процедуры окупаемости затрат на ремонт.

При наличии ремонтных работ следует обязательно проверить и проанализировать: насколько достоверны показатели проектно-сметной документации на ремонт и приемо-сдаточных актов на выполненные объемы работ; не скрываются ли под видом ремонта зданий и сооружений затраты на новое строительство или реконструкцию, относящиеся к капитальным вложениям.

Ремонт основных средств должен производится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Системой планово-предупредительного ремонта предусматриваются обслуживание основных средств, текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта должны быть утверждены руководителем организации (Приказ Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н п.70).

Учет затрат на производство капитального ремонта организуется по отдельным объектам (группам) основных средств.

При этом организация исходит из того, что при капитальном ремонте:

оборудования и транспортных средств, как правило, производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т. п.) (Приказ Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н п.72).

Затем необходимо проверить правильность учета и финансирования затрат на ремонт основных средств. Затраты на ремонт (капитальный, средний, текущий) основных средств организации могут быть отражены в бухгалтерском учете по одному из вариантов отнесения:

1. непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг);

4. за счет созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств;

5. на расходы будущих периодов с целью равномерного включения в себестоимость продукции (работ, услуг). Выбор того или иного варианта в учетной политике организации зависит от отраслевой принадлежности организации, вида ремонта и от размера затрат на ремонт.

При первом варианте затраты на ремонт полностью списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) (на дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29) в период проведения ремонта.

Второй вариант предполагает равномерное, в течение отчетного года, создание за счет себестоимости продукции (работ, услуг) резерва на ремонт основных средств и списания затрат на ремонт по мере их возникновения за счет созданного резерва. Отчисления в резерв на ремонт основных средств отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счетов учета затрат на производства и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Фактические затраты на проведение ремонта списываются за счет созданного ремонтного фонда, то есть на дебет счета 96. Сумма излишне образованного в отчетном году резерва по отношению к фактическим расходам должна быть сторнирована или присоединена к прибыли в конце отчетного года (или отнесена к расходам будущих периодов), а в случае превышения фактических расходов над суммой отчислений в резерв разница относится на себестоимость продукции (работ, услуг).

Третий вариант учета затрат на ремонт основных средств предполагает их предварительное отнесение не дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» и последующее списание на себестоимость продукции (работ, услуг) равными долями в течение отчетного года (или по мере необходимости – в течение не более двух лет).

Затраты по законченному ремонту основных средств, в размерах, предусмотренных статьей 260 Налогового кодекса, осуществляемые подрядным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 20,23,26,44 и т.п., в корреспонденции со счетами 60,76.

Затраты по законченному ремонту основных средств, в размерах, предусмотренных ст. 260 НК РФ, осуществляемые хозяйственным способом, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов: 20,23,26,44 и т.п., в корреспонденции с кредитом счетов: 10,41,69,70 и т.п. (Приказ Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н п.75, НК РФ ст.260 п.1).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие размер, определенный в соответствии с пп.2 п.1 ст.260 НК РФ, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" в корреспонденции с кредитом счетов: 10,41,69,70,60,76 и т. п. (НК РФ ст.260 п.2).

Расходы на ремонт основных средств произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие размер, определенный в соответствии с пп.2 п.1 ст. 260 НК РФ, включаются в состав прочих расходов и отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов 20,23,26,44 и т.п. в корреспонденции с кредитом счета 97 "Расходы будущих периодов" равномерно:

• в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой – десятой амортизационных групп;

• в течение срока полезного использования при ремонте основных средств, включенных в состав первой – третьей амортизационных групп (НК РФ ст.260 п. 2).

Организации, которым в соответствии с пп.2 п.1 ст.260 настоящего Кодекса установлены ограничения по признанию расходов на ремонт основных средств, организуют аналитический налоговый учет сумм расходов на ремонт основных средств, включающий в том числе следующие показатели:

1. совокупную первоначальную стоимость амортизируемого имущества по состоянию на конец отчетного периода;

6. сумму фактических затрат на ремонт основных средств, произведенных налогоплательщиком за отчетный налоговый период.

При этом сумма расходов на ремонт за отчетный (налоговый) период основных средств, включенных в состав четвертой – десятой амортизационных групп, и сумма расходов на ремонт основных средств, включенных в состав первой – третьей амортизационных групп, группируются и учитываются раздельно.

Разница между фактической суммой расходов и предельной суммой расходов группируется по расходам на ремонт основных средств, включенных в состав первой – третьей и в состав четвертой – десятой амортизационных групп.

В случае, если на основании имеющихся первичных документов можно определить, к какой конкретной группе основных средств относятся произведенные расходы на ремонт в аналитических данных налогового учета, расходы учитываются в соответствующей группе расходов на ремонт в соответствии с данными первичных документов.

В случае, если сумму произведенных расходов на ремонт невозможно распределить на основании данных первичных учетных документов, сумма расходов, относящихся к основным средствам, включенным в состав первой – третьей и в состав четвертой – десятой амортизационных групп, определяется исходя из доли стоимости основных средств, включенных в состав соответствующей амортизационной группы, в общей стоимости основных средств.

Суммы превышения расходов на ремонт арендуемых основных средств в соответствии с положениями ст. 260 Налогового кодекса РФ отражаются в аналитических данных налогового учета арендатора и включаются в состав прочих расходов в аналогичном порядке.

Аналитический учет распределенных расходов на ремонт организуется таким образом, чтобы данные учета отражали:

• группировку расходов на ремонт в зависимости от состава отремонтированных основных средств;

• момент возникновения указанных расходов;

• сроки их списания;

• сумму расходов на ремонт, уменьшающую налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов (НК РФ ст.324 п.1).

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации объекта, осуществляемой во время капитального ремонта) объектов основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений (Приказ Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н п.73).

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3) (Приказ Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н п.76).

Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса (Приказ Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н п.79).

Налогообложение.

А. Налог на прибыль (с 01.01.02 г.)

Произведенные расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты:

1. организациями промышленности, агропромышленного комплекса, лесного хозяйства, транспорта и связи, строительства, геологии и разведки недр, геодезической и гидрометеорологической служб, жилищно-коммунального хозяйства – в размере фактических затрат;

7. прочими организациями – в размере, не превышающем 10 процентов первоначальной (восстановительной) стоимости амортизируемых основных средств, определенной в соответствии с п.1 ст.257 и п.10 ст.258 Налогового кодекса РФ (НК РФ ст.260 п.1).

Расходы на ремонт основных средств, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, в совокупности превышающие размер, определенный в соответствии с пп.2 п.1 ст.260 НК РФ, включаются в состав прочих расходов равномерно:

• в течение пяти лет при ремонте основных средств, включенных в состав четвертой – десятой амортизационных групп;

• при ремонте основных средств, включенных в состав первой – третьей амортизационных групп, - равномерно в течение срока полезного использования объекта амортизируемых основных средств (НК РФ ст.260 п.2)

Положения, указанные выше, применяются в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено (НК РФ ст.260 п.3).