Лекции по аудиту / ТЕМА 11

ТЕМА 11. Аудит учетной политики организации.

1. Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки.

2. Методика проведения аудита учетной политики организации.

1. Основные законодательные и нормативные документы,

регулирующие объект проверки.

Аудиторская организация, аудиторы при проверке данного участка аудита обязаны руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Закон РФ от 21.11.96 «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ (в редакции от 30.06.03);

2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2;

3. Приказ МФ СССР от 29.07.83 г. № 105 «О документах и документообороте»;

4. Приказ МФ РФ от13.06.95 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательствах»;

5. Приказ МФ РФ от 30.03.01. № 26-н. ПБУ 6/01 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»;

6. Приказ МФ РФ от 29.07.98. № 34-н от24.03.00 «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;

7. Приказ МФ РФ от 31.10.00 № 94-н «Об утверждении плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»;

8. Приказ МФ РФ от16.10.00. № 91-н ПБУ 14/2000 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»;

9. Приказ МФ РФ от 09.12.98. № 60-н ПБУ 1/98 «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. (утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.).

11. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

Источники информации необходимые для проверки:

1. Приказ по учетной политике;

2. Учетная политика организации.

2. Методика проведения аудита учетной политики организации.

Основные этапы аудиторской проверки учетной политики организации:

1этап. Проверка организационно-технического раздела.

2этап. Оценка способов ведения бухгалтерского учета.

Проверка учетной политики предприятия относится к значимым областям аудита. Знание учетной политики позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки. В связи с этим учетная политика предприятия является объектом проверки на всех стадиях аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности – от планирования до формирования заключения.

Учетная политика представляет собой выбор предприятием конкретных методик, формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности.

Следовательно, задача аудитора - проанализировать и оценить как общие, так и конкретные элементы учетной политики и отразить все это в аналитической части заключения.

На первом этапе проведении проверки необходимо установить:

1. Издан ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике и соответствие сроков его утверждения требованиям нормативных актов. Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную им учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

2. Последовательность применения и соблюдения учетной политики.

3. Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности.

4. Сформирован ли фактически рабочий план счетов.

5. Порядок организации учетной работы.

6. Какая применяется форма ведения бухгалтерского учета.

7. Какова технология обработки информации.

8. Применяются ли на предприятии типовые формы первичных документов. Утвержден ли перечень форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

9. Наличие правил документооборота и технологии обработки учетной информации.

10.Каков порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Изучив и проанализировав представленную информацию, необходимо оценить, не является ли отношение руководства предприятия к формированию и исполнению учетной политики формальным, так как наличие приказа об учетной политике не может подтверждать использование ее в качестве инструмента управления предприятием.

На втором этапе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности предприятия, а так же действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий.

Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору так же необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

В случае наличия дополнений и изменений к учетной политики аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях:

а) изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

б) разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета;

в) существенного изменения условий деятельности, которое связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.;

г) утверждения способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации;

д) в иных случаях.

Кроме того, аудитор должен проверить наличие у предприятия учетной политике для целей налогового учета.

Типичные ошибки.

При проверке формирования учетной политики аудиторы могут выявить различные ошибки и упущения. Типичными ошибками являются:

- отсутствие должного разделения обязанностей либо их неоднократное дублирование;

- неполное раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской информации;

- несвоевременное отражение в учете фактов хозяйственной деятельности и др.