Тема 15. Аудит сохранности и учета производственных запасов

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

2. Источники информации для проверки

3. Проверка сохранности товарно-материальных ценностей и выполнение положений учетной политики

4. Проверка организации учета движения материальных ценностей на складах

1. Законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 28.07.98).

1. Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000. (утв. приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н.)

3. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95).

4. Постановление Правительства РФ № 914 от 29.07.96 "Порядок ведения журналов счетов-фактур при расчетах по НДС".

5. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации (Постановление Госкомстата от 30.10.97 № 71а).

6. Инструкция о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности (утверждена Минфином СССР 14.01.67 № 17).

2. Источники информации для проверки

В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, накладные, товарно-транспортные накладные (ф. № М-5 и М-6), счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности, приходные ордера (ф. № М-4), акты о приемке материалов (ф. № М-7), накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11), лимитно-заборные карты (ф. № М-8 и М-9), акты-требования на замену (дополнительный отпуск) материалов (ф. № М-10), карточки складского учета материалов (ф. № М-12), реестры карточек (ф. № М-13), инвентаризационные описи МПЗ, книга продаж, описи (ведомости) учета МБП, акты списания МБП (ф. № МБ-8), договоры с материально-ответственными лицами, накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15),карточка учета материалов (ф. № М-17), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборе и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35),карточка учета МБП (ф. № МБ-2), акт выбытия МБП (ф. № МБ-4), ведомости учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных предметов (ф. № МБ-8), журналы-ордера № 6, 10, 10/1, ведомость № 10, 12, 15, Главная книга, баланс.

3. Проверка сохранности товарно-материальных ценностей и выполнение положений учетной политики

Если после тестирования у аудитора сложилось мнение о неудовлетворительном уровне хранения ценностей на складах предприятия, то следующим этапом проверки должна стать инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Аудитор может порекомендовать руководству предприятия провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов (дефицитных, дорогостоящих), закрепленных за конкретными материально ответственными лицами.

При получении согласия на проведение инвентаризации аудитор до начала инвентаризации должен:

1. составить перечень подлежащих инвентаризации ценностей;

1. договорить с руководителем организации о создании комиссии (в состав комиссии по приказу помимо материально ответственных лиц необходимо включить представителей организации, специалистов, работников бухгалтерии);

2. потребовать от материально ответственных лиц составления отчетов по приходу и отпуску (расходу) ценностей на дату начала инвентаризации и сдать их в бухгалтерию организации, а по одному экземпляру – аудитору;

3. получить расписку от материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход ТМЦ у –них нет;

4. получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение ТМЦ или доверенности на их получение.

Во время инвентаризации аудитор должен:

1. установить, используются ли складские помещения по назначению, правильно ли складируются ТМЦ проверить, отвечают ли складские помещения соответствующим требованиям;

5. как они охраняются;

6. определить, не хранятся ли ценности под открытым небом или в неприспособленных помещениях и не подвергаются ли они в следствие этого порче и т.п.;

7. удостовериться в аккуратном проведении всех процедур инвентаризационной комиссией;

8. потребовать пересчета, обмера, взвешивания запасов, если это необходимо;

9. фиксировать результаты инвентаризации по каждому виду ТМЦ в инвентаризационных описях, составляемых по месту нахождения (хранения) и по материально ответственным лицам единицах измерения, принятых в учете;

10. составить отдельную опись по ценностям, принадлежащим другим организациям, а потом встречной проверкой выяснить, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой организации;

11. обратить особое внимание на номера, марки, наименования материальных ценностей, соответствие их номерам, маркам, указанным в паспортах и приходных документах (особенно это касается запасных частей к автомобилям и др., номера, марки которых должны быть идентичны паспорту и приходному документу);

12. составляют ли сличительные ведомости в бухгалтерии по ТМЦ, по которым выявлены отклонения от учетных данных (которые подписывают главный бухгалтер и материально ответственное лицо);

13. получить от материально ответственных лиц письменные объяснения о причинах выявленных недостач и излишков ТМЦ;

14. проверить правильность отражения в учете выявленных недостач и излишков ценностей;

15. сохранить копии указанных (рабочих) документов, которые будут использованы в дальнейшем при проведении проверки.

Сохранность сырья и материалов зависит от условий их хранения, поэтому вторым этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства на предприятии.

К организации работы складского учета предъявляются следующие требования:

• склады предприятия должны быть специализированы, так как материалы различных физико-химических свойств требуют разных режимов хранения;

• помещение склада должно быть оборудовано стеллажами, полками, шкафами и ящиками для хранения материалов;

• на материалы каждого вида должен быть выписан ярлык, где указывается наименование материала, номенклатурный номер, размер, единица измерения. Ярлык прикрепляется к месту хранения данного материала.

Легковоспламеняющиеся и взрывчатые материалы должны храниться в специально приспособленных для них помещениях, изолированных от других складов и имеющих противопожарное оборудование.

Материалы открытого хранения (кирпич, песок, пиломатериалы, металлолом и т.п.) должны находиться на специально отведенных для этих целей площадках, под навесом, защищающим их от воздействия атмосферных осадков.

Все склады должны быть обеспечены необходимыми весоизмерительными приборами, мерной тарой и другими аналогичными приспособлениями. Весоизмерительные приборы должны периодически проходить проверку а специализированных лабораториях.

Аудитор выясняет число и размещение складских помещений, их емкость, специализацию, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией, весоизмерительным оборудованием, тарой и т.д.

Нарушение порядка оприходования ТМЦ приводит к хищению продукции, а также созданию излишков сырья, из которых затем изготавливают неучтенную продукцию или же реализуют их без отражения операций в учете с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

На третьем этапе при проверке выполнения положений учетной политики аудитор должен обратить внимание на следующее:

• как учитываются материальные ценности – по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах;

• как ведется начисление износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Основные элементы учетной политики, относящиеся к организации учета товарно-материальных ценностей, приведены в табл. 3.

Таблица 3

Элементы учетной политики предприятия,

связанные с учетом ТМЦ

Элементы учетной политики предприятия	Вариант выбора
Форма бухгалтерского учета	Упрощенная. Мемориально-ордерная. Журнально-ордерная. Компьютеризованная.
Способ оценки материалов, списываемых в расход	По себестоимости единицы запасов. По средней себестоимости. По себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). По себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).
Отражение на счетах процесса заготовления МПЗ	На сч. 10. На сч. 10, 15, 16.
Оценка материалов в текущем учете	1. По фактической себестоимости. 2. По нормативной себестоимости

После уточнения выполнения положений учетной политики можно приступать к третьему этапу.