Тема 17. Аудит расчетов с органами социального страхования

Цель аудита расчетов по социальному страхованию - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о состоянии расчетов с органами социального страхования, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Порядок проведения проверки расчетов по социальному страхованию, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

Проверка правильности исчисления и уплаты пособий по временной трудоспособности

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке расчета пособий по временной нетрудоспособности.

Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам (далее - Положение N 375).

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности бухгалтеру нужно рассчитать средний заработок работника по месту работы за последние 12 календарных месяцев. Речь идет о периоде с 1-го по 1-е число 12 месяцев, предшествующих месяцу, в котором наступила временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам (п. 1 ст. 12 Закона N 255-ФЗ). Этот период называется расчетным периодом (п. 6 Положения N 375).

Из расчетного периода, согласно п. 8 Положения N 375, исключаются те отрезки времени, когда сотрудник либо вообще не работал, либо работал, но заработная плата ему выплачивалась исходя из среднего заработка.

Для расчета среднего заработка используются начисления, полученные в месяце, когда наступила временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам.

Если до наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам) сотрудник не имел заработка, то средний заработок для расчета пособия следует рассчитывать исходя из тарифной ставки, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

Если сотруднику не был установлен должностной оклад, тарифная ставка или денежное содержание, средний заработок рассчитывается исходя из величины МРОТ, установленного федеральным законом.

Средний заработок рассчитывается исходя из тех выплат, которые были начислены сотруднику в расчетном периоде. При этом следует учитывать только те из них, которые предусмотрены системой оплаты труда и на которые начислялся ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ.

В п. 4 Положения N 375 говорится о том, что выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда, не учитываются при расчете среднего заработка.

При расчете среднего заработка для выплаты пособий учитываются только те премии, которые:

• входят в систему оплаты труда сотрудников и предусмотрены коллективным договором, трудовыми договорами, Положением о премировании;

• учитываются при расчете налога на прибыль;

• включаются в налоговую базу по ЕСН.

Ежемесячные премии и вознаграждения, которые выплачиваются вместе с заработной платой данного месяца, включаются в заработок того месяца, за который они начислены (п. 14 Положения).

Все прочие премии и вознаграждения включаются в средний заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде. Речь в данном случае идет:

• о ежемесячных премиях, которые выплачиваются позже того месяца, за который начислены;

• о квартальных и годовых премиях;

• о единовременном вознаграждении за выслугу лет (стаж работы), иных вознаграждениях по итогам работы за год;

• о единовременных премиях за особо важные задания.

Обратите внимание: Никаких ограничений по количеству и видам премий не установлено. Следовательно, при расчете среднего заработка для выплаты пособий можно учесть пять квартальных премий или две годовые премии, если они начислены в пределах расчетного периода.

Для расчета пособия используется средний дневной заработок. Это относится абсолютно ко всем сотрудникам: и к тем, кто получает месячный оклад, и к тем, кому установлена почасовая оплата труда, и к тем, кто работает посменно, и к тем, кому установлена неполная рабочая неделя или неполный рабочий день.

Подсчитать количество календарных дней в тех месяцах, которые сотрудником отработаны полностью, несложно.

Если же в расчетном периоде какие-либо месяцы отработаны не полностью, то необходимо поступать следующим образом. Из числа календарных дней, приходящихся на расчетный период, исключить календарные дни временной нетрудоспособности, ежегодного оплачиваемого отпуска, командировки и т.д. (п. 15 Положения). Иными словами, вычесть те периоды, которые указаны в пунктах 8 и 9 Положения.

Следует обратить внимание и на то, что, установив для всех категорий единый порядок расчета пособий путем определения среднедневного заработка, законодатели не определили порядок расчета числа календарных дней для работников с почасовой оплатой, а также для работников с суммированным учетом рабочего времени. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам начисляется одинаково для всех работников.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от величины страхового стажа (п. 1 ст. 5 Закона N 255-ФЗ). При страховом стаже до 5 лет пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитано исходя из 60% среднего заработка. При страховом стаже от 5 до 8 лет - исходя из 80% среднего заработка и при страховом стаже 8 и более лет - исходя из 100% среднего заработка. Подсчет страхового стажа осуществляется в соответствии с Правилами, утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 N 91.

При выплате пособия по беременности и родам страховой стаж не учитывается. Поэтому расчет пособия осуществляется исходя из 100% среднего заработка.

Пособие, рассчитанное исходя из среднего заработка сотрудника с учетом страхового стажа, не должно превышать максимальный размер пособия, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ.

С 1 сентября 2007 года максимальный размер пособия увеличен с 16125 до 23400 руб.

В районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия определяется с учетом этих коэффициентов.

Для того чтобы не нарушить это ограничение, необходимо размер среднедневного заработка с учетом страхового стажа сотрудника сравнить с максимальным размером дневного пособия.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности включается в налогооблагаемый доход сотрудника, и с него удерживается НДФЛ. А вот с пособия по беременности и родам удерживать НДФЛ не следует.