5. Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете

Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

• правильность отражения себестоимости продукции (работ и услуг) (через амортизацию);

• правильность отражения финансовых результатов;

• правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

• правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

Аудитору необходимо убедиться:

1. В правильности оценки основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» (статья 11) и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01);

1. Проводилась ли переоценка основных средств;

2. Правильно ли проведена переоценка этих объектов.

При небольшом количестве объектов основных средств такую проверку можно провести в сплошном порядке, а при значительном перечне – выборочно.

На основании первичных документов по приходу основных средств и договора купли-продажи (поставки), заключенного и соответствующего требованиям законодательства необходимо проверить правильность оценки основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату , признается сумма фактических затрат организации по приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением , сооружением и изготовлением основных средств.

Начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта, включаются в первоначальную стоимость объекта.

Фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения.

Фактические затраты на приобретение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы , кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка , согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимостью обмениваемого имущества (по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов (Приказ Минфина РФ от 20.07.98 г. № 33н (п. 37)).

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (Ст. 257 (п.2) НК РФ).

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (Ст. 257 (п.2) НК РФ).

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей амортизируемого имущества или его отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования и (или) программного обеспечения новым, более производительным.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат по модернизации и реконструкции объекта основных средств после их окончания, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются ( повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования ( срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объект основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц (сумм дооценки) на добавочный капитал организации (кредит счета 83 "Добавочный капитал"), если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В последующем эти основные средства переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется на добавочный капитал организации (кредит счета 83).

Сумма дооценки объекта основных средств, равная уценки его, проведенной в предыдущие периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков (кредит счета 91) отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды (дебет счета 83).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки, при отсутствии добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (дебет счета 91).

Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков (дебет счета 91) в качестве операционного расхода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (дебет счета 83 кредит счета84).

Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку в пределах учетной ставки, установленной Центральным банком РФ, увеличенной на три пункта. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

Исходя из вышеизложенного, необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств (при покупке у физических лиц) с указанием стоимости объекта;

• оформлены ли протоколы договорной цены (при внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный фонд);

• правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1);

• правильно ли произведена переоценка основных средств;

• указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов;

• правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов (порядок определения инвентарной стоимости объектов подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).