4. Аудит правильности отнесения предметов к основным средствам, их классификации по принадлежности, по характеру участия в производственном процессе

Для глубокого изучения состава и структуры основных средств, которыми располагает организация и отраженных в учете, аудитор должен потребовать от руководства организации подробного списка всех основных средств на дату составления отчета. В список должны быть также включены основные средства, находящиеся в распоряжении обособленных подразделений (филиалов, представительств и т.д.). Список должен содержать следующие показатели: наименование объекта; дата приобретения; краткая характеристика объекта; балансовая стоимость; норма амортизации; сумма начисленной амортизации.

Проверяя по данному списку правильность отнесения отдельных объектов к основным средствам (от этого зависит достоверность показателей первого и второго разделов баланса), аудитор должен исходить из экономического содержания и срока полезного использования.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств должны единовременно выполняться следующие условия:

а) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (п.4)).

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (п.18)).

В целях обеспечения сохранности объектов стоимостью не более 10000 рублей за единицу в производстве (при эксплуатации) на предприятии должен быть организован аналитический учет за их движением (Приказ Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н (п.18)).

Для целей налогообложения прибыли (01.01.02 г.) имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (Ст. 256 НК РФ).

При проверке состава и структуры основных средств необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным Постановлением Госкомитета РФ по стандартизации, методологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359.

Следует знать, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.).

На основании первичных документов по поступлению основных средств, технических паспортов, записей характеристик объектов в карточках по учету основных средств аудитор должен определить: правильность разделения основных средств по классификации, так как неправильное их разделение может привести к неправильному отнесению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг).

Здесь аудитор должен различать, что в зависимости от объекта применения и эксплуатации основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация). Кроме того, Неправильная классификация основных средств и разделение их по назначению и классам может привести к неправильному отражению в учете результатов переоценки.

По характеру принадлежности – на собственные, арендуемые и находящиеся у организации в оперативном управлении и хозяйственном ведении. Неправильное их разделение может привести к неправильному расчетам арендной платы или начислению износа

По степени же использования объектов основных средств подразделяются на находящиеся в: эксплуатации; запасе (резерве); стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и на консервации. Неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации, амортизация не начисляется).