16.1. Сутність і зміст інформаційного забезпечення аудиторської діяльності

Основне завдання інформаційного забезпечення ауди­торської діяльності — це інформування учасників аудиторського процесу про стан підприємства, де проводиться аудит, функціо­нування його відповідно до законодавчих і нормативно-правових документів. Інформація — це сукупність різних документів про стан і зміни об'єктів аудиту або їх відповідність законодавчим актам. Вона поділяється на робочу пряму і непряму. Пряма інфо­рмація стосується дослідження підприємства, а непряма — це до­слідження нормативно-правових документів, які регулюють про­цес надання аудиторських послуг, та методичних вказівок щодо виконання аудиторських процедур. Інформація також поділяєть­ся на нову, тобто відображає новизну запропонованого рішення та обґрунтовує причину недоліків, виявлених у процесі аудитор­ських послуг, та ту інформацію, що була раніше. Вона має бути достатньою для аудиторського доказу.

За змістом інформаційне забезпечення аудиторських послуг поділяють на: законодавче, нормативно-довідкове, договірне, ор­ганізаційне та ін.

Згідно з Національним нормативом № 22 аудитор повинен отримати від керівництва підприємства інформацію, яка необ­хідна для досягнення мети його роботи. Під час аудиторської перевірки аудитор може отримувати безліч інформації від керів­ництва підприємства, котра надається як за його власним ба­жанням, так і на вимогу аудитора. Інформація, що надається ке­рівництвом підприємства, не може заміняти інші докази, котрі аудитор може отримати. Наприклад, нова інформація про ви­трати на придбання того чи іншого активу не може замінити інші аудиторські докази з цього питання. Як правило, аудитор повинен включити у свої робочі документи отриману від керів­ництва інформацію.

301

Підприємство, щорічно оприлюднює фінансову звітність ра­зом з аудиторським звітом. Під час оприлюднення річного звіту підприємство може включити в нього «іншу» фінансову або не­фінансову інформацію в додатках (пояснення до балансу та ін.). У Національному нормативі № 27 така фінансова або нефінансо­ва інформація називається «іншою інформацію».

16.2. Організація технічного забезпечення аудиту

Технічне забезпечення — це комплекс технічних засо­бів і методів, що забезпечують функціонування аудиту. Елемен­тами технічного забезпечення аудиту є технічні засоби, методи­чні і керівні матеріали, технічна документація. Технічні засоби включають збір і реєстрацію інформації, передавання, веден­ня, обробку, відображення і виведення інформації, підготовку даних, нагромадження, зберігання і надання послуг інформа­ції. Організація технічного забезпечення здійснюється на основі застосування методичних і керівних матеріалів, а також техніч­ної документації. Методичні і керівні матеріали поділяють на загальносистемні, спеціалізовані і нормативно-довідкові доку­менти.

Відповідно до Національного нормативу № 29, перевіряючи фінансову інформацію перспективного характеру, аудитор пови­нен одержати докази того, що твердження, отримані клієнтом за допомогою використання ним найкращого методу оцінки, мають розумну основу, а твердження гіпотетичного характеру відпові­дають меті підготовки такої інформації. Фінансова інформація перспективного характеру ґрунтується на вищезгаданих твер­дженнях: фінансова інформація перспективного характеру пра­вильно підготовлена, розкриті всі суттєві твердження, в тому чи­слі відзначено, чи підготовлені вони за допомогою використання методу найкращої оцінки, чи є гіпотетичними; фінансова інфор­мація перспективного характеру підготовлена з урахуванням да­них попередньої фінансової звітності з використанням принципів бухгалтерського обліку.

Визначається ступінь довіри до фінансової інформації клієнта, яка стосується вже відомих фактів. Від аудитора вимагається знання інформації, яка стосується попередніх періодів, для оцін­ки того, чи була вона врахована під час підготовки перспективної фінансової інформації, а також для встановлення критеріїв оцін-

302

ки припущень, підготовлених керівництвом підприємства. Необ­хідно ознайомитися з інформацією за попередній період та прин­ципами обліку, які використовувалися в цьому періоді, і визначи­ти їх прийнятність.

Від аудитора не вимагається отримання доказів, які підтвер­джують гіпотетичні припущення, проте йому все-таки необхідно впевнитися, що такі припущення відповідають меті перспектив­ної фінансової інформації і що немає жодних причин вважати, що вони недостовірні.

Необхідно впевнитися, що фінансова інформація правильно підготовлена.

Важливо з'ясувати, якою мірою результати, відображені в фі­нансовій інформації, залежать від тих розділів, котрі пов'язані зі змінними показниками, оскільки ці фактори впливають на обсяг необхідних аудиторських процедур.

ЗМІСТ

Передмова З

Розділ 1. Сутність, предмет, метод і об'єкти аудиту 8

1. Сутність і визначення аудиту 8

2. Виникнення аудиту і його розвиток в Україні та країнах СНД ... 9

3. Відмінність аудиту від ревізії фінансово-господарської діяльності 13

4. Предмет, метод і об'єкти аудиторської діяльності 14

5. Національні і міжнародні нормативи аудиту 17

6. Класифікація аудиту 26

7. Завдання для перевірки знань 38

Розділ 2. Організація зовнішнього аудиту 44

1. Мета зовнішнього аудиту 44

2. Процедури, що застосовуються в зовнішньому аудиті 45

3. Організація управління аудитом в Україні 46

4. Підготовка і сертифікація аудиторів 49

5. Порядок створення аудиторських фірм 51

1. Процедури вибору замовника та укладання договору 59

2. Функціональні завдання аудиту 72

3. Оплата аудиторських послуг 73

4. Основні принципи, які регулюють аудит 75

6. Професійна етика аудиторів 75

7. Права, обов'язки і відповідальність аудиторів та аудиторських

фірм 78

8. Організація праці аудитора 80

9. Завдання для перевірки знань 81

Розділ 3. Методи аудиту та критерії оцінки аудитором

фінансової звітності 86

1. Етапи проведення аудиту 86

2. Критерії та методи аудиторської оцінки фінансової звітності. ... 88

3. Аудит споріднених сторін 93

4. Аудит облікових оцінок 95

323

5. Економічний аналіз аудиторських послуг 95

6. Події, які мають суттєвий вплив на аудиторський звіт і відбу-

ваються після дати складання фінансової звітності підприєм­ ства та аудиторського висновку 97

7. Завдання для перевірки знань 97

8. Аудит фінансового стану підприємства 100

9. Аудит фінансових результатів 100

10. Особливості аудиту інвестиційної діяльності 105

11. Завдання для перевірки знань 109

Розділ 4. Аудиторський ризик 110

1. Сутність аудиторського ризику та його види 110

2. Методика визначення аудиторського ризику 114

3. Суттєвість та взаємозв'язок аудиторської перевірки з ризиком 115

4. Оцінка помилок і ризику в аудиторській діяльності 116

5. Завдання для перевірки знань 116

Розділ 5. Помилки і шахрайства, виявлення їх в обліку під час аудиторської перевірки 119

1. Визначення помилок і шахрайства 119

2. Відповідальність керівництва підприємства й аудитора 120

3. Оцінювання помилок та шахрайства 121

4. Дії аудитора у разі виявлення шахрайства та помилок 124

5. Завдання для перевірки знань 124

Розділ 6. Вибіркове дослідження в аудиті 125

1. Визначення цілей і процес аудиторської вибірки 125

2. Визначення сукупності й одиниці вибірки допустимих відхилень 126

3. Визначення розміру вибірки 127

4. Визначення методу вибірки 128

5. Завдання для перевірки знань 129

Розділ 7. Планування, стадії і процедури аудиту 130

1. Загальний план аудиту 130

2. Аудиторська програма 133

3. Стадії і процедури аудиту 134

4. Завдання для перевірки знань 138

Розділ 8. Аудиторські докази 140

1. Поняття аудиторських доказів (свідчень) 140

2. Джерела отримання аудиторських доказів 143

3. Процедури та прийоми отримання аудиторських доказів 144

4. Завдання для перевірки знань 149

324

Розділ 9. Аудиторські робочі документи 151

9.1.Загальне поняття та мета складання робочих документів

аудитора 151

9.2. Завдання для перевірки знань 152

Розділ 10. Аудиторський висновок і звіт 153

1. Сутність аудиторського висновку та звіту 153

2. Види аудиторських висновків 156

3. Варіанти складання аудиторського висновку 161

4. Завдання для перевірки знань 164

Розділ 11. Методика й організація аудиту активів

підприємства 165

1. Аудит обліку операцій з основними засобами 165

1. Аудит надходження, переміщення, вибуття та ліквідації основних засобів 167

2. Аудит ремонту основних засобів 168

3. Аудит обліку нематеріальних активів 171

4. Завдання для перевірки знань 174

5. Аудит обліку грошових коштів 178

2. Аудит обліку грошових коштів на поточному та інших ра­хунках у банку 190

6. Аудит обліку наявності валютних коштів та їх руху 193

7. Аудит обліку підзвітних сум 201

8. Завдання для перевірки знань 199

11. Аудит обліку експортних та імпортних операцій 214

12. Аудит обліку вексельних операцій 218

13. Аудит дебіторської заборгованості 220

14. Завдання для перевірки знань 227

15. Аудит обліку запасів 228

16. Аудит обліку малоцінних і швидкозношуваних предметів (МШП) 235

17. Завдання для перевірки знань 239

18. Аудит обліку готової продукції та її реалізації 244

17. Аудит обліку витрат на виробництво продукції, виконання робіт та надання послуг 249

18. Аудиторські перевірки фінансового стану підприємств, що приватизуються 252

Розділ 12. Методика і організація аудиту пасивів підприємства 254

1. Аудит кредиторської заборгованості 254

2. Аудит кредиторської заборгованості за розрахунками з поста­чальниками та підрядниками 255

325

12.3.Аудиткредиторської заборгованості за кредитами банків

і претензіями255

4. Аудит обліку за розрахунками з оплати праці259

5. Завдання для перевірки знань264

Розділ 13. Особливості аудиту обліку окремих видів

підприємств та аспектів їх діяльності267

1. Особливості аудиту обліку акціонерних товариств267

2. Аудит обліку спільних підприємств275

3. Завдання для перевірки знань280

Розділ 14. Методика й організація внутрішнього аудиту .281

1. Сутність внутрішнього аудиту, його організація і необхідність 281

2. Функції та завдання внутрішнього аудиту281

3. Об'єкти внутрішнього аудиту287

4. Особливості аудиту обліку в банківській діяльності289

5. Аудит обліку страхових компаній293

6. Методика й організація аудиту розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами294

7. Завдання для перевірки знань295

Розділ 15. Використання комп'ютерної техніки

при аудиторських послугах296

Розділ 16. Організація інформаційного і технічного

забезпечення аудиторської діяльності301

16.1. Сутність і зміст інформаційного забезпечення аудиторської

діяльності301

16.2.Організація технічного забезпечення аудиту302

Додатки304

Література320

326