- •Навчальний посібник
- •11.3. Аудит ремонту основних засобів
- •11.5. Завдання для перевірки знань Необхідно:
- •Навчальний матеріал до завдання
- •Інформація про вибіркову інвентаризацію основних засобів
- •177 Контрольні запитання
- •11.6. Аудит обліку грошових коштів
- •Відомість аудитора виявлення випадків незаконного використання коштів за період 3 1 січня до 1 квітня 200 р.
- •11.7. Аудит обліку грошових коштів
- •11.8. Аудит обліку наявності валютних коштів та їх руху
- •11.9. Аудит обліку підзвітних сум
- •11.10. Завдання для перевірки знань
- •Контрольні запитання
- •11.12. Аудит обліку вексельних операцій
- •11.17. Завдання для перевірки знань
- •Необхідно:
- •Навчальний матеріал
- •Необхідно:
- •Навчальний матеріал
- •Контрольні запитання
- •11.18. Аудит обліку готової продукції та її реалізації
- •11.19. Аудит обліку витрат на виробництво продукції, виконання робіт та надання послуг
- •251 Контрольні запитання
- •11.20. Аудиторські перевірки фінансового стану підприємств, що приватизуються
- •12.2. Аудит кредиторської заборгованості за розрахунками з постачальниками
- •12.3. Аудит кредиторської заборгованості за кредитами банків і претензіями
- •12.4. Аудит обліку за розрахунками з оплати праці
- •12.5. Завдання для перевірки знань
- •Контрольні запитання
- •13.1. Особливості аудиту обліку акціонерних товариств
- •13.3. Завдання для перевірки знань Контрольні запитання
- •14.4. Особливості аудиту обліку в банківській діяльності
- •14.5. Аудит обліку страхових компаній
- •14.6. Методика й організація аудиту
- •14.7. Завдання для перевірки знань Контрольні запитання
- •16.1. Сутність і зміст інформаційного забезпечення аудиторської діяльності
- •16.2. Організація технічного забезпечення аудиту
11.17. Завдання для перевірки знань
Завдання 1. Проведення інвентаризації товарів і тари та визначення її наслідків.
Необхідно:
Визначити результати інвентаризації товарів і тари на складі та скласти порівняльну відомість.
Визначити пересортування товарів, природні витрати та кінцеві результати інвентаризації складу.
Обґрунтувати порушення з кожної ситуації, визначити їх причину та зробити висновки.
Конкретно вказати, які нормативні акти порушено та осіб, що допустили порушення.
Навчальний матеріал
1. Під час аудиту якості інвентаризації встановлено таке: в інвентаризаційних описах № 1-5 за 2000 р. немає дати проведення інвентаризації товарів, акти попередніх інвентаризацій не складались, інвентаризаційні описи складались з порушенням інструкції щодо інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і рахунків, в описах немає виправлень кількісних показників без підписів членів інвентаризаційної комісії, а також виправлення ціни. Дані залишків товарів в інвентаризаційних описах не аналізувались і не перевірялись.
Усі зазначені вище порушення порядку проведення інвентаризації не відповідають установленим правилам, передбаченим «Інструкцію по інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і розрахунків». Саме на інвентаризаційні комісії покладається відповідальність за точне внесення в описи даних про цінності, які перевіряються, їх фактичні залишки.
Своєчасне проведення інвентаризації покладається на керівника і головного бухгалтера підприємства (головний бухгалтер зо-
239
бов'язаний забезпечувати своєчасне і правильне виведення результатів інвентаризації та відображення їх в бухгалтерському обліку). У період проведення аудиту встановлено:
У кондитерському цеху була проведена інвентаризація матеріальних цінностей, станом на 12 листопада 200_ р. Інвентаризація закінчена 17 листопада 200_р. Порівняльна відомість складена 13 грудня бухгалтером Сидоренко Н. Н.
Дані про інвентаризацію, яка була проведена станом на 20 лютого 200_р., оброблювалися на машинолічильній станції. У порівняльній відомості в графі «Фактична кількість» (позиція 42) від руки виправлено число 74 на 76.
Під час інвентаризації матеріальних цінностей на складах № 2 і № 3 київського підприємства встановлено факт псування матеріалів під час зберігання на загальну суму 560 грн, у тому числі в завідувача складу № 2 В. В. Сидоренко — 380 грн, завідувача складу № З В. С. Струка — 120 грн. Матеріально відповідальні особи відмовились відшкодувати вартість заподіяного збитку, оскільки не були створені необхідні умови для забезпечення зберігання матеріальних цінностей. Головний бухгалтер списав зіпсовані матеріали за рахунок спільного підприємства. Збитки в обліку відображені на рахунку матеріальних витрат.
Під час аудиту встановлено, що змінились матеріально відповідальні особи на складі готової продукції. За власним бажанням звільнено завідувача складу І. І. Сидоренка і призначено М. М. Крука. Акт приймання-передавання цінностей складено станом на 20 лютого 200_ р. за даними бухгалтерського обліку, а не проведеного передавання. Причина — завезено велику кількість готової продукції і перераховувати її керівництво підприємства вважає недоцільним. Не укладено договір про матеріальну відповідальність М. М. Крука, оскільки він відмовився його підписати, вимагаючи створити належні умови для зберігання цінностей. Під час інвентаризації готової продукції, проведеної станом на 1 січня 200_р., виявлено недостачу у завідувача складу М. М. Крука (7500 грн). У пояснювальній записці він вказав, що недостача готової продукції могла бути у колишнього завідувача І. І. Сидоренка, оскільки передавання складу не було, або бухгалтерія цього не встановила.
За короткий термін вартість лишків матеріальних цінностей досягла 500 грн. Однією з причин їх утворення було те, що металовироби для цехів відпускалися здебільшого за теоретичною вагою.
6. Під час аудиту документів інвентаризації за останні роки встановлено, що регулювання різниці проведено без оформлення
240
протоколу відповідної комісії. Головний бухгалтер за вказівкою директора списав із підзвіту завідувача складу П. П. Сидоренка виявлену нестачу різних цінностей на 680 грн як склобій, що утворився під час транспортування від постачальника. Списання проведено на підставі пояснювальної записки П. П. Сидоренка і відображено кореспонденцією рахунків бухгалтерського обліку: Дебет рахунку «Загальновиробничі», Кредит рахунку 201 «Матеріали». На початок аудиту було залежалих, непотрібних матеріалів на 1000 грн.
7. Перевіркою товарних операцій установлено, що головний бухгалтер підприємства Г. В. Скляренко за рахунок викритих лишків в окремих матеріально відповідальних осіб утворював резерви для списання недостач з інших працівників на рахунку «Різні дебітори і кредитори», відкрив для цієї мети окремий рахунок «Облік пересортиць».
Завдання 2. Перевірка стану інвентаризації на підприємстві.
Необхідно:
Установити й обґрунтувати за кожним об'єктом суму нестачі товарів, визначити причини і зробити висновки.
Установити правильність зарахування пересортувань товарів і тари за результатами інвентаризації.
Визначити порушення бухгалтерського обліку: основних вимог щодо інвентаризації основних засобів, товарно-матеріальних цінностей і розрахунків.
Навчальний матеріал
1. Під час інвентаризації станом на 10 жовтня 200_ р. на складі (завідувач складу Гуленко В. Г.) виявлена недостача товарів на 8246 грн. Гуленко В. Г. суми нестачі не визнав і подав деякі виправдувальні документи на зменшення недостачі: акт від 25 жовтня 2000 р. на витрати для ремонту складу (60 листів фанери на суму 290 грн); акт від 28 жовтня поточного року на витрати для ремонту (20 кг білила на суму 160 грн та 5 кг оліфи на суму 130 грн). Обґрунтувати сутність порушень за несвоєчасно оформленими операціями, документи на які подані в бухгалтерію лише після інвентаризації станом на 10 жовтня 200_ р. На підприємстві складена відомість пересортувань; загальна сума пересортувань, за даними завідувача складу Гуленко П. Ф., становить 980 грн. Це
241
пересортування товарів, які не схожі між собою зовні та за упаковкою. Поряд з цим додатково бухгалтерія виявила недостачу цвяхів (45 кг на суму 225 грн) та лишки фарби (25 кг на суму 280 грн). Різниця в цінах віднесена на зменшення витрат обігу.
Під час інвентаризації станом на 15 жовтня 200р. у завідувача складу № 1 Гнатенко П. Ф. установлена недостача товарів на суму 5486 грн і надлишки на суму 5497 грн. Останній суму недостачі товарів не визнав, а зажадав, щоб було здійснено перекриття недостачі лишками у повному розмірі. Поряд з цим завідувач складу Гнатенко П. Ф. пред'явив накладну № 5 про відпуск товарів на склад № 2 завідувачеві складу Ващенко Г. Г. на суму 250 грн. На накладній відсутні підписи керівника підприємства Гнатюк В. І. та головного бухгалтера Ющенко С. П.
За результатами інвентаризації складу (завідувач складу Норенко С А.) станом на 6 серпня 2000 р. здійснено незаконне перекриття недостачі лишками на суму 3450 грн. Зокрема, недостача ковбаси копченої 330 кг на суму 5300 грн перекрита лишками ковбаси вареної 10 520 кг на суму 3150 грн. Різниця в цінах на суму 2150 грн віднесена за рахунок зменшення торговельної надбавки. Поряд з цим за результатами інвентаризації станом на 6 серпня 2000 р. (завідувач складу Норенко С А.) недостача цукерок вищих сортів 230 кг на суму 1155 грн перекрита сумарними лишками (різниця в цінах), які виникли від пересортування кондитерських виробів.
Завдання 3. Перевірка стану збереження матеріальних цінностей.