11.10. Завдання для перевірки знань

Необхідно:

1. Установити, чи здійснюються на підприємстві функції внут­рішнього аудиту (контролю) за використанням грошових коштів.

2. Визначити, чи звітують відповідальні особи розрахункових операцій письмово про роботу внутрішнього аудиту (контролю) та які передбачаються попередження різних можливих помилок у касових документах і розрахункових операціях.

3. Визначити відповідність відображення грошових і розраху­нкових операцій у бухгалтерському обліку згідно з чинними но­рмативно-правовими документами.

4. Перевірити якість проведеної фактичної наявності грошо­вих коштів.

5. Відобразити в робочих паперах аудитора зміст виявлених порушень і недоліків; указати конкретних винних осіб; норма­тивні акти, що були порушені; шляхи виправляння негативних явищ.

203

6. Зробити висновок згідно з існуючими нормативними доку­ментами в операціях з грошовими коштами і розрахунковими операціями.

7. Визначити переваги внутрішнього аудиту над іншими фор­мами контролю.

8. Назвати прийоми, які застосовує аудитор, щоб пересвідчи­тися, чи забезпечуються умови зберігання грошових коштів на фірмі.

9. Перелічити нормативні документи, що стосуються грошо­вих коштів та розрахункових операцій, які повинен обов'язково перевірити аудитор.

10. Указати можливі порушення Положення ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Навчальний матеріал до завдання

1. За наказом керівництва підприємства № 5 від 3 липня 2000 р. інвентаризація грошей у касі проводилась станом на 3 липня 2000 р. комісією у складі: бухгалтера Кравченко В. В., головного бухгалтера Сидоренко І. І. та за участі касира Мухар Р. Д.

На момент інвентаризації касир Мухар Р. Д. подала комісії звіт за період з 1 по 3 липня, який здано в бухгалтерію. Відповід­но до даних звіту та касової книги касира Мухар Р. Д. залишок грошей у касі станом на 3 липня 200_ р. дорівнював 1325 гри (включаючи поштові марки та марки державного мита).

Під час інвентаризації касир пред'явила готівки та цінних па­перів у розмірі, грн:

Купюри/марки	Кількість	Сума
50	10	500
20	ЗО	600
10	80	800
5	ПО	550
2	80	160
Марки державного мита	50	150
Поштові марки	400	1000

204

Разом з цим касир подала відомість № 5 на виплату заробіт­ної плати на суму 197 тис. гри, за якою сплачено 105 тис. грн. На відомості немає: письмової візи директора Грищенка 1.1. і головного бухгалтера Василенко П. II. Не вказано, протягом якого терміну касиру дозволяється здійснювати виплату заро­бітної плати.

Під час інвентаризації каси комісія виявила розписку інже­нера Мірошниченко І. П. від 25 червня 200 р. про одержання за взаємною домовленістю з каси 50 грн на строк до 18 вересня 200_ р.

Підпису керівника і головного бухгалтера на розписці про ви­дачу грошей немає. Під час інвентаризації каси комісії також пред'явлено касові ордери, які не записані в касовий звіт і касову книгу.

№ ■з/і і	№ документа	Дата	1 lama операції та її зміст	Гри
1	150	2.07	Прибуткові касові ордери та готівка за чеком №165802 одержана з банку на відрядження	21000
2	151	2.07	Сплачено заборгованість за підзвітни­ми сумами	255
3	240	2.07	Видаткові касові ордери: виплачено допомогу за дні хвороби інженеру-технологу Ковалю 1. 1.	255
4	241	2.07	Видано у підзвіт експедитору на гос­подарські потреби	230

2. У касі виявлено невикористаний чек № ГК 165 803 (чистий бланк), який підписаний директором і головним бухгалтером, підписи засвідчені печаткою.

Перевіркою стану збереження готівки встановлено, що каса розміщена в окремому ізольованому приміщенні, металеві гра­ти на вікнах приміщення каси відсутні. Двері залізом не обби­ті. Каса підприємства не охороняється. Гроші і цінні папери зберігаються у сейфі, але без пломбування або сургучної пе­чатки.

Підпису касира в угоді про матеріальну відповідальність за збереження прийнятих грошей немає.

205

Сторінки касової книжки не мають нумерації, записи в ній ве­дуться неохайно, з виправленнями. Вона не підписана директо­ром і головним бухгалтером.

Інвентаризація грошових коштів у касі за 2000 р. проводилася двічі, остання — станом на 1 січня 2001 р.

3. Під час аудиту проведена інвентаризація грошових коштів у касах підприємства. Зокрема, в касі об'єкта № 1 (касир Коро-год А. А.) станом на 5 липня 2000 р. виявлено готівки 4505 грн за ліміту, затвердженому Московським відділенням банку, 1600 грн. Директор Поливода В. В. і бухгалтер Саух В. П. пояснили, що гроші не здано у зв'язку з майбутньою 7 липня 2000 р. виплатою заробітної плати працівникам. Перевіркою встановлено, що за минулий місяць 2000 р. фактично виплачено заробітну плату працівникам об'єкта № 1 у розмірі 15, 0 тис. грн, тому пояснення керівництва вважається необгрунтованим.

4. Аудитом грошових операцій установлено: за касиром Сав­чук О. О. значиться лишок за звітом на 29 серпня на суму 222 грн, а фактично — 117 грн. За документами аудитор Парамо­нов М. М. установив: згідно з відомістю на виплату заробітної плати за II половину червня за видатковим касовим ордером № 300 (без дати) головним бухгалтером Кравченко П. П. неправи­льно списано за рахунок нереальної кредиторської заборгованос­ті 925 грн.

За ордером № 316 за липень списано з рахунку № 25 фактично видані 50 грн Шатилову О. О., який не працював і грошей не одержував. Касир пояснила, що підпис на ордері підробила вона, а гроші видані головному бухгалтеру Кравченко П. Л.

За ордером № 77 від ЗО липня оприбутковано 990 грн за про­живання в готелі. Фактично подано документів на 90 грн.

5. За видатковим касовим ордером № 200 від 24 березня 2000 р. виплачено громадянину Сидоренко О. О. 50 грн за ремонтні робо­ти на складі. У рахунку, який був пред'явлений, вказано: номер паспорта гр. Сидоренко О. О., дата, характер виконаної роботи, сума — 50 грн та підпис пред'явника рахунку. Інших даних в ра­хунку немає.

6. За видатковим касовим ордером № 263 від 5 квітня 200_ р. видана допомога бухгалтеру Скляренко А. А. на суму 500 грн з рахунку спеціальних фондів. За обліковими даними залишок ко­штів спеціальних фондів на 1 квітня становить 20 грн.

7. За журналом № 1, згідно зі звітом касира Сидоренко Н. II. за вересень за дебетом рахунку «Каса» і кредитом рахунку «Роз­рахунковий рахунок у банку», записана і підрахована сума

206

360 грн. За журналом-ордером і випискою з розрахункового ра­хунку ревізор Ткачук В. В. установив:

— з кредиту рахунку «Поточний рахунок у банку» в дебет ра­ хунку «Каса»

• підраховано та здійснено проведення — 360 грн;

• фактично —361грн.

— з кредиту рахунку «Поточний рахунок у банку» в дебет ра­ хунка «Витрати виробництва»:

підраховано і здійснено проведення — 160 грн;

» фактично — 150 грн.

У такий спосіб було підраховано оборот у книзі аналітичного обліку витрат виробництва. Підрахунок робив і складав бухгал­тер Маленін Н. С.

8. Аудитор установив, що 17 вересня касир Сидоренко Н. І. одержав за чеком банку 800 грн. Але по касі їх не оприбуткувала. З урахуванням цієї суми нестача у касира становила на 11 жовтня значну суму, але конкретно її аудитор не вказав. Касир пояснила, що відповідну суму вона передала головному бухгалтеру, котрий вказав, що допустив помилку під час підрахунку, а одержання грошей заперечував.

9. У чековій книжці були заповнені, підписані та завірені пе­чаткою чеки: № 130812 від 5 квітня на видачу пред'явникові 100 грн для господарських потреб; № 130813 від 15 червня на видачу касиру Скляренко 128 грн для виплати премій. Жодних поміток на чеках не було.

10. До виписки з поточного рахунку за 4 квітня не додається документ на списання 125 грн. У журналі № 1 за рахунком «По­точний рахунок» ця сума записана бухгалтером Копил О. І. у де­бет рахунку «Витрати підприємства». На запит установою банку видана копія доручення № 1200 залізничної станції про стягнен­ня штрафу за порушення правил використання контейнерів.

11. На дату проведення аудиту банком підтверджено залишок коштів на поточному рахунку на суму 58 грн. У балансі на 1 жов­тня за статтею «Поточний рахунок» вказана сума 57 грн. З 1 до З жовтня операцій на поточному рахунку не було. У Головній кни­зі і журналі за вересень відображено такі суми:

• залишок на 1 вересня — 140 грн.

• обороти:

• за дебетом — 180 грн.

• за кредитом — 270 грн.

— залишок на 1 жовтня — 500 грн. Журнал підписаний бухгалтером Крек Г. І.

207

12. Під час аудиту встановлено, що касир Міщенко А. А., здаючи гроші до банку 20 березня 200_ р. через інкасатора згідно з супровідною відомістю, допустила недовкладення коштів на суму 250 грн.

Інвентаризація коштів під час визначення цієї нестачі згідно з виписками банку бухгалтерією не проведена, а сума цієї нестачі віднесена на дебет рахунку. Розрахунки за претензіями в грудні цього року списано за рахунок зміщення прибутків на дебет ра­хунку прибутки і збитки. Аудитор також виявив, що касир Мі­щенко А. А. не оприбуткувала 10 лютого 200_ р. гроші на суму 25 050 грн.

Перевіркою встановлено, що ця сума за касовим звітом була списана на видаток необгрунтовано.

Крім того, аудитором установлено, що касир Міщенко А. А. згідно з корінцем чекової книжки і випискою банку за роз­рахунковим рахунком одержала з банку 20 травня 550 грн, а оприбуткувала за касовим звітом тільки 55 грн. Різницю в сумі 497 грн було в бухгалтерії віднесено з кредиту рахунку «Поточний рахунок» на дебет рахунку «Розрахунки за претен­зіями».

У зв'язку з цим необхідно: визначити, чи відповідають прави­лам ведення касових операцій дії касира Міщенко А. А. під час здавання та одержання грошей з банку.

13. Касир у 2000 р. допустила п'ять випадків недовкладання коштів в інкасаторські сумки на суму 3854 грн і два випадки над­ лишків коштів на суму 1759 грн. Інвентаризація коштів у касі за жодним випадком розходжень (нестач або надлишків) під час здавання грошей до банку не здійснювалась, і ці факти в обліку не відображались. У бухгалтерії недовкладення в інкасаторську сумку на суму 3854 грн віднесено за рахунок касира, а лишки на суму 1759 грн оприбутковано у підзвіт касиру, що відображено в обліку за дебетом рахунку «Каса» та за кредитом «Прибутки і збитки».

У зв'язку з цим аудиторська перевірка має встановити обґрун­тованість нестач і лишків у касі, визначити порушення бухгал­терського обліку та основних положень щодо інвентаризації то­варно-матеріальних цінностей, коштів і розрахунків, визначити реальну суму нестачі грошей у касі та встановити винних осіб. Під час аудиту цінних паперів установлено, що доходи за обліга­ціями та іншими цінними паперами на суму 150 грн відображено за дебетом рахунку «Розрахунки з постачальниками і підрядни­ками» та за кредитом «Витрати». Різниця між торговельною і но-

208

мінальною вартістю на суму 50 гри відображена за дебетом «Ви­трати виробництва» і кредитом рахунку «Фонди спеціального призначення».

14. На період відпустки касира підприємства Коро год А. А. з 11 по 30 серпня 200_ р. обов'язки ведення каси і касових опера­ цій згідно з наказом № 5 від 10 серпня 200_ р. було покладено на бухгалтера другої категорії Власенко А. Л. Головний бухгалтер підприємства Василенко Д. Д. наказу не завізував, він у цей час перебував у відпустці.

Інвентаризація каси у зв'язку з відсутністю касира Коро-год А. А. не здійснювалася й акт про те, що новий касир Дячен­ко В. В. прийняла гроші і касові операції під свою відповідаль­ність, не складався. Після повернення з відпустки 30 серпня 200_ р. Корогод А. А. прийняла готівку і касові операції від каси­ра Дяченко В. В. без інвентаризації. Даних про нестачу чи лишок грошей в обох касирів немає.

15. Перевіркою виписок банку встановлено: згідно з випис­ кою банку за 9 серпня 200_ р. (за дві доби перед відпусткою касира Корогод А. А.) було відображено одержання ним гро­ шей з банку на суму 5500 грн для видачі позичок працівникам підприємства під індивідуальне будівництво. За касовим зві­ том касира Корогод А. А. за 9 серпня оприбутковано лише 550 грн. Різниця 4970 грн була віднесена бухгалтером Власен­ ко А. А. на рахунок «Розрахунки з робітниками і службовцями за позичками на індивідуальне житлове будівництво». Згідно з випискою банку за 18 серпня, коли обов'язки касира та оброб­ ку касових операцій здійснював інший бухгалтер другої кате­ горії, було відображено під кодом 03 одержання грошей на суму 8500 грн. За чеком ці гроші одержала Власенко А. А. для випла­ ти заробітної плати. Отримувала Власенко А. А. за цією опера­ цією згідно з касовим звітом 850 грн. Різниця в сумі 7650 грн віднесена на рахунок «Розрахунки з робітниками і службовця­ ми» за фірмовий одяг.

Під час перевірки результатів інвентаризації грошей у касі підприємства (касир Корогод А. А.) станом на 25 березня 200_ р. бухгалтером першої категорії Саух Г. П. неправильно визначена нестача на суму 105 грн. Перевіркою встановлено, що не були оприбутковані до інвентаризації одержані касиром із банку гроші за чеком № 015385 від 24 березня на суму 2500 грн. Зазначена сума грошей була оприбуткована за касовим звітом касира Коро­год А. А. 26 березня і під час визначення результатів інвентари­зації станом на 25 березня не була врахована.

209

16. В акті результатів інвентаризації грошей в операційній касі об'єкта № 4 (касир Мізін В. В.) станом на 2 грудня 200 р. відо­ бражена нестача 350 грн.

Перевіркою касових звітів касира Мізін В. В. установлено, що при виведенні результатів інвентаризації грошей не було врахо­вано 150 грн, під час здавання їх у банк відповідно до супрово­джувальної відомості від 1 грудня 200_ р.

За результатами перевірки здавання грошей до банку каси­ром каси об'єкта № 5 Сидоренко А. Г. у 200_ р. у п'яти випад­ках (10, 12, 16, 19, 25 лютого) було недовкладення грошей в інкасаторську сумку на суму 350 грн, а в чотирьох випадках (8, 14, 18, 27 лютого) — на суму 150 грн. Перевіркою встанов­лено, що інвентаризація грошей у касі у випадку розходження даних супровідних документів і даних виписок банку за розра­хунковим рахунком не проводилась. Недовкладення грошей в інкасаторські сумки в лютому на суму 350 грн списано за ра­хунок нереальної кредиторської заборгованості, яку треба було перерахувати в бюджет. Лишки грошей на суму 150 грн були оприбутковані.

Перевірені частково виплачені платіжні відомості за № 11—14 (термін виплати за якими був установлений 29—30 грудня 2001 р.) на суму 30 000 грн.

Перевірка наявності грошей показала, що існує нестача (ли­шок). Необхідно встановити суму.

Примітка. Касир дала розписки на одержання грошей з ка­си, які не були враховані в наявному залишку грошей, менедже­ру Ковальчук О. Л. — 6000 грн та бухгалтеру Копил В. В. — 5000 грн.

Приміщення каси не ізольовано, а грошові кошти зберігають­ся в металевому ящику, тобто їх належне збереження не забезпе­чується. Зобов'язання про матеріальну відповідальність від каси­ра Климчук А. І. не отримано.

17. Перед початком аудиторської перевірки за станом на 1 лютого 2001 р. проведено інвентаризацію каси фірми, під час якої нестач та лишків не встановлено, однак у процесі глибокої подальшої перевірки повноти оприбуткування сум, одержаних готівкою за чеками з банку, установлено, що касир Климчук А. І. за чеком №0900 одержала 10 грудня 200_р. із банку готівкою 12 000 грн, а по касі оприбуткувала 10 000 грн, або на 2000 грн менше.

Під час аудиту однієї фірми були встановлені значні крадіж­ки неоприбуткованих грошей, що надійшли в касу фірми з бан-

210

ку, а також від різних громадян за реалізовані матеріальні цін­ності з інших джерел. Головний бухгалтер фірми підроблювала виписки банку і не повністю оприбутковувала в касу готівкові гроші, одержані з банку за чеками. Зокрема, за чеком від 10 січ­ня 2001 р. виявлено порожній бланк, підписаний директором фірми, який головний бухгалтер одержала з банку на суму 15 тис. грн, а в касу було здано й оприбутковано за обліком 1 тис. грн. У корінці чека вона також поставила суму 1 тис. гри. Під час перевірки було звернено увагу на те, що вихідний зали­шок за журналом-ордером 7 «Розрахунки з підзвітними сумами» за минулий місяць у багатьох випадках не відповідав вступному залишку за цим журналом за наступні місяці. Зокрема, вихідний залишок за листопад 2001 р. був дебетовий, а вступний за гру­день — кредитовий.

Під час перевірки розрахунків на фірмі було виявлено, що на багатьох платіжних дорученнях, прикладених до виписок банку, відсутній штамп про їх виконання, а за деякими виписками банку зовсім не було виправдовувальних документів, які підтвердили б переказані пошті грошові кошти для виплати поштових перека­зів. Оригінали доручень на переказані пошті грошові кошти були знищені, проте списані суми віднесені в бухгалтерському обліку на взаємні розрахунки з транспортною фірмою як оплата за по­слуги. Суми виплат за поштовими переказами при розробленні банківських документів в обліку записувались як переказані на спеціальний рахунок фірми в рахунок погашення одержаних по­зик, бухгалтерські документи за цей період в автотранспортній фірмі та банку.не збереглися.

У процесі аудиту було встановлено, що головний бухгалтер фірми, оформляючи рахунки автотранспортній фірмі, штучно завищувала суми фактичних витрат на послуги, і в такий спо­сіб утворювала необгрунтовану кредиторську заборгованість, за рахунок якої в майбутньому пошті перераховувалися пере­кази. Під час суцільної перевірки і звіряння виписок банку за розрахунковим і спеціальним розрахунками на фірмі та у ході зустрічної перевірки в банку було встановлено, що гроші з розрахункового рахунку переказувались не на той рахунок, який указано в документах фірми, а пошті на виплату перека­зів. Зустрічною перевіркою на пошті встановлено, що всі гро­шові кошти під виглядом заробітної плати і витрат на відря­дження перераховувалися на касира фірми. Зокрема, 10 грудня 2001 р. на рахунок касира перераховано витрати на відряджен­ня на суму 14 тис. грн, 10 січня 200_ р. — 10 тис. грн як забор-

211

гованість з зарплати, проте жодну з цих сум не було оприбут­ковано по касі фірми.

18. За видатковим касовим ордером № 5 від 24 березня 2001 р. виплачено громадянину Сидоренко О. О. 5000 грн за ремонтні роботи на складі фірми. У рахунку, який був поданий, указано: номер паспорта гр. Сидоренко О. О., дата, характер виконаної роботи. Інших документів щодо виконаної роботи та її обсягу не було. Наказ про виплату грошей йому підписано директором фірми Козловим А. А.

За видатковим касовим ордером № 16 від 28 березня 2001 р. видана допомога бухгалтеру Скляренко А. А. на су­му 500 грн за рахунок коштів спеціальних фондів. За облі­ковими даними залишок коштів на спеціальних фондах за ста­ном на 1 березня становив 200 грн. Наказ підписано дирек­тором фірми Козловим А. А. за згодою головного бухгалтера Савчук П. П.

19. За відомістю № 1, згідно зі звітом касира Сидорен­ ко О. О. за лютий за дебетом рахунку «Каса» та кредитом ра­ хунку «Поточний рахунок» записано суму 36 000 грн. Аудитор Ткачук В. В. установив, що за кредитом «Поточний рахунок у банку» в дебет рахунку «Каса» проведено 3600 грн, а фактично слід було перерахувати 36 000 грн. Підрахунок проводив і складав бухгалтерські проведення головний бухгалтер фірми Савчук П. П.

Визначити результат інвентаризації каси, коли відомо:

1. фактична наявність грошових коштів у касі однієї фірми на момент інвентаризації — 4600 грн;

1. марки поштові — 400 грн;

2. у касі є незакриті відомості на виплату заробітної плати;

1. відомість № 72 на загальну суму 6800 грн, за якою ви­плачено 3200 грн;

2. відомість № 79 на загальну суму 4500 грн, за якою ви­плачено 1400 грн;

4. у касі в наявності є бланки суворої звітності на суму 190 грн;

5. за обліковими даними — 8900 грн.

20. Заробітна плата громадянина за місцем основної роботи на фірмі становила у листопаді 2000 р. 800 грн. Крім цього, за надання посередницьких послуг, пов'язаних із придбанням хо­ лодильників, йому в часткову оплату послуг інша фірма видала 4 холодильники та 400 грн. Холодильники були придбані цією фірмою за 3000 грн. Отже, місячний оподатковуваний дохід громадянина за місцем основної роботи становить 800 грн, а до-

212

хід за посередницькі послуги, отриманий в іншій фірмі, — 6400 гри (3000 грн х 4 + 400). У грудні 2000 р. громадянин про­дав усі холодильники по 300 грн за одиницю й одержав додат­ково дохід на суму (визначити), який він зобов'язаний внести до декларації.

21. Директору фірми Кравченку С. С за березень 2001р. (26 робочих днів) нарахована премія за перевиконання обсягу робіт на суму 2300 грн. Аудитор установив, що в березні дирек­ тор шість робочих днів був у відпустці.

Заступнику бухгалтера Котляр Н. Н., який має посадовий оклад 300 грн, за період перебування у відпустці головного бух­галтера Яценко О. О., посадовий оклад якого становить 400 грн, за 24 дні липня нараховувалася вища ставка (у цьому місяці було 26 робочих днів).

Затверджена норма виробітку хлібобулочних виробів за день — 600 кг. Хмиз В. В. відпрацював на хлібозаводі у березні 200_ р. (26 робочих днів) і виготовив за 25 робочих днів 14 800 кг продукції. Головний бухгалтер Сахно К. нарахувала йому заробі­тну плату, премію в розмірі 30 %, мінус один день простою на за­гальну суму 200 грн. За його розрядом місячний оклад становить 120 грн.

22. По журналу № 1 (відомість 1) згідно зі звітом касира Си­ доренко Н. Н. за вересень за дебетом рахунку «Каса» і кредитом рахунку «Поточний рахунок у банку» записано на загальну суму 3600 грн. За журналом і випискою із поточного рахунку аудитор Ткачук В. В. установив:

За кредитом рахунку «Поточний рахунок у банку» у дебет ра­хунку «Каса»:

• підраховано та здійснено проведення — 3600;

• фактично —3610.

За кредитом рахунку «Поточний рахунок у банку» у дебет ра­хунку «Витрати виробництва»:

• підраховано та здійснено проведення — 1600;

• фактично — 1500.

Таким чином, був підрахований оборот у книзі аналітичного обліку витрат виробництва. Підрахунок проводив і складав бух­галтерські проведення головний бухгалтер Маленін П. С

23. Аудитор установив, що 17 вересня касир Сидоренко Н. І. одержала за чеком із банку 800 грн, однак по касі їх не оприбут­ кувала. З урахуванням цієї суми нестача у касира становила на 11 жовтня значну суму, яку аудитор не вказав. Головний бухгалтер визнав, що припустився помилки під час підрахунку підсумку.

213

У чековій книжці були заповнені, підписані та завірені пе­чаткою чеки: № 130812 від 5 квітня на видачу пред'явникові 1000 грн для господарських потреб: № 130813 від 15 червня на видачу касиру Скляренко Т. В. 1280 грн для виплати премії. Жодних поміток на чеках не було.

До виписки із розрахункового рахунку за 4 квітня не було прикладено документ на списання з розрахункового рахунку 1250 грн. У журналі № 1 за рахунком «Поточний рахунок» ця сума записана бухгалтером Копил О. І. у дебет рахунку «Витрати підприємства». На запит аудитора установою банку видана копія доручення № 1-200 залізничної станції про стягнення штрафу за порушення правил використання контейнерів.