14.5. Аудит обліку страхових компаній

З метою сприяння посиленню захисту прав акціонерів та інвесторів через розкриття достовірної інформації комісія у справах нагляду за страховою діяльністю розробила вимоги щодо аудиторської перевірки страхових компаній. Документ визначає перелік питань, на підставі яких незалежні аудитори (фірми) по­винні підтвердити повноту та достовірність бухгалтерської звіт­ності акціонерних товариств та підприємств — емітентів обліга­цій та сформувати на цій основі висновки про їх реальний фінансовий стан.

З наведеного переліку питань аудитор може вибрати ті, що найбільш суттєві або несуттєві для діяльності даного підприємст­ва, а також включити додаткові питання, якщо він вважає це до­цільним. У висновку відображаються основні відомості про ау­дитора (аудиторську фірму). Під час проведення перевірки незалежний аудитор подає замовнику такі відомості про аудитор­ську фірму:

• Назва аудиторської фірми, номер та дата внесення до Націо­нального реєстру, виданої аудиторською палатою України, адре­са, телефон (факс); назва документа «Аудиторський висновок про достовірність бухгалтерської звітності»; місце проведення аудиту та дата висновку, відомості про аудитора: прізвище, ініці­али, номер, серія, дата видачі сертифіката; масштаб перевірки, підстава для перевірки (законодавчі акти); методи, які викорис­товуються під час перевірки, перелік документів для здійснення аудиторської перевірки.

• Основні відомості про емітентів, найменування емітента, код ЕДРПОУ, організаційно правова форма емітента, номер сві­доцтва про державну реєстрацію та дата видачі свідоцтва, орган, що видавав свідоцтво, юридична адреса, поточний рахунок, назва банку, основні види діяльності, кількість акціонерів, кількість власників облігацій, чисельність працівників, остання дата опуб­лікування інформації про діяльність емітента, назва друкованого органу, підпис, дата подання до Комісії останнього звіту, дата і термін виплати дивідендів, предмет діяльності, номер ліцензії на здійснення страхової діяльності і строк та місце її дії, ліцензійні

293

види діяльності і склад засновників. Досліджуються всі операції, що стосуються статутного капіталу, обліку основних засобів, не­матеріальних активів та їх зносу, облік фінансових вкладень, об­лік запасів, облік коштів і розрахунків, облік позикових коштів, страхування, формування страхових резервів тощо.

14.6. Методика й організація аудиту

РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ

ТА ПОЗАБЮДЖЕТНИМИ ФОНДАМИ

Основними завданнями, що ставляться під час проведення ау­диту розрахунків з бюджетом та позабюджетними фондами, є підтвердження правильності, своєчасності та повноти нарахуван­ня і перерахування податків, правильності ведення обліку за ци­ми розрахунками, правильності заповнення звітності та відповід­ності даних облікових регістрів даним податкової звітності. Кожне з цих завдань поділяється на більш конкретні.

Основним серед конкретних завдань аудитора є підготовка аудиторських доказів за даним об'єктом. На підставі аналізу й узагальнення даних аудиторських доказів аудитор робить висно­вки про правильність ведення бухгалтерського обліку і достовір­ність бухгалтерської звітності. Для того щоб отримати узагаль­нений матеріал, який би характеризував правильність ведення бухгалтерського обліку й достовірність бухгалтерської звітності, аудитор під час проведення аудиторської перевірки відповідно до програми збирає за об'єктом необхідні докази.

Готуючи аудиторські докази, аудитор зазвичай не вивчає всієї існуючої в його розпорядженні інформації, визначає основополо­жні елементи, що характеризують об'єкт, який досліджується.

Аудиторські докази, як правило, відображають зміст частини інформації, що є на підприємстві про об'єкт. Оскільки інформа­ція є базою для складання аудиторського висновку, то аудитор­ські докази повинні відповідати ряду вимог, які дають змогу зро­бити відповідні висновки. Це такі вимоги, як необхідність, обґрунтованість, повнота і правильність та достовірність.

Визначимо, які саме докази необхідно зібрати для проведення аудиторської перевірки розрахунків із бюджетом та позабюджет­ними фондами. Насамперед це дані про види діяльності підприєм­ства, для того щоб визначити, які податки взагалі має сплачувати підприємство; План рахунків, які використовує підприємство, що слугує для визначення, на яких рахунках та субрахунках обліко-

294

вуються розрахунки за тим чи іншим податком; відомості про на­рахування та сплату податків за кожним податком конкретно.

Крім цих доказів, необхідні відомості про результати попередніх аудиторських перевірок, а також дані перевірок податковими та ін­шими органами, які мають на це право. Також потрібні попередні дані про працівників підприємства (керівництво, бухгалтерія) щодо їх кваліфікації. Все це необхідно для визначення ризику аудитора.

Основними джерелами, які аудитор може використати для одержання необхідних йому для роботи даних (доказів), можуть бути статут підприємства, довідка з державного статистичного реєстру, а також накладні на відпуск продукції, співбесіда з керів­ництвом підприємства тощо.

Методи, які використовує аудитор під час отримання доказів:

* формальна перевірка — має за мету виявлення дефектів в оформленні документів, установлення правильності заповнення реквізитів і наявності необумовлених виправлень, уточнення до­ стовірності підписів посадових осіб, відповідності документа іс­ нуючій типовій формі. Наприклад, дані платіжних доручень, за якими фактично перераховувались кошти до бюджету, мають від­ повідати даним за цими перерахунками, які відображено на рахун­ ках у комп'ютерній програмі, або дані накладних — тим даним, які занесені з цих накладних до комп'ютера для подальшої обробки;

• суцільна перевірка — це перевірка конкретної операції або групи операцій на всіх стадіях облікового циклу. Вона дає мож­ ливість упевнитися в тому, що операція, відображена в первин­ них документах, знайшла своє відображення в показниках звіт­ ності. Така перевірка на даному підприємстві проводиться вибір­ ково за деякими операціями, які могли найбільш суттєво вплину­ ти на результати діяльності, а також за деякими незначними за сумарним виразом операціями.