16
расширение рекламной и информационной деятельности на товарных рынках;
доведение разработанных планов до центров ответственности за доходы и прибыль, а также контроль за их осуществлением.
Финансовые менеджеры обязаны содействовать выполнению планов по объему продаж. В связи с этим они должны осуществлять контроль за:
–производством и отгрузкой продукции;
–сокращением выпуска изделий, пользующихся ограниченным спросом;
–своевременным осуществлением расчетов за отгруженную продукцию, т. е. за состоянием дебиторской задолженности. Контроль позволяет увеличить выручку от продаж и обеспечить стабильность финансового состояния организаций.
1.4.Факторы формирования выручки (нетто) от продаж
Стоимостные объемные показатели различаются в разных отраслях экономики:
в производственной отрасли – это стоимость выпущенной и стоимость реализованной продукции;
в торговле – объем розничного товарооборота, объем оптового товарооборота, общий объем товарооборота;
в строительстве – объем выполненных собственными силами и сданных заказчикам объектов и работ по сметной (договорной) стоимости;
в научно-исследовательской сфере – объем выполненных собственными силами и сданных заказчикам тем научно-исследовательских работ по сметной (договорной) стоимости;
в организациях, оказывающих услуги – стоимость выполненных и принятых заказчиками услуг.
Во всех отраслях экономики объем продаж в бухгалтерском учете учитывается и отражается в отчетности с помощью показателя «Выручка (нетто) от продаж» (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», стр. 010). Выручка (нетто) от продаж является важнейшим результатом полезной деятельности коммерческой организации, так как от этого показателя зависят:
сумма платежей в бюджет (НДС, налог на прибыль, налог на вмененный доход);
сумма прибыли от продаж.
На основе показателя выручки (нетто) от продаж рассчитываются многочисленные показатели эффективности (рентабельность продаж, затраты в копейках на один рубль выручки от продаж, оборачиваемость оборотных активов, фондоотдача, материалоотдача, объем продаж на единицу среднесписочной численности персонала и др.).
17
Возможны два основных подхода к факторному анализу выручки от продаж:
первый подход основывается на мультипликативной модели формирования выручки от продаж;
второй подход базируется на аддитивной модели формирования выручки от продаж.
Рассмотрим названные модели.
Мультипликативная модель формирования выручки (нетто) от продаж:
РП(В) q p,
где РП(В) – выручка (нетто) от продаж за период в денежном выражении; q – количество в натуральном выражении конкретных видов продукции, реализованных в анализируемом периоде по каждой
позиции номенклатуры (ассортимента);
p – средняя цена реализации (без НДС, акцизов, экспортных пошлин и др. надбавок) конкретных видов продукции в анализируемом периоде по каждой позиции номенклатуры (ассортимента).
При анализе выручки от продаж отчетные показатели сопоставляются с базовыми:
Базовый вариант: РП0(В0)= q0 p0. Отчетный вариант: РП1(В1)= q1 p1.
Индекс динамики выручки (нетто) от продаж (по данным формы №2):
|
|
q |
|
p |
|
|
|
331800 тыс.руб. |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
JРП(В) |
1 |
1 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1,3219; |
|||||||||||
q0 p0 |
251000 тыс.руб. |
||||||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
темп роста, % = 132,19%. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||||||
Для факторного анализа индекс выручки от продаж можно предста- |
|||||||||||||||||||||||||
вить в виде произведения двух индексов: |
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||||||
Jвыручкиот продаж Jобъема продаж Jценреализации, или: |
|||||||||||||||||||||||||
|
|
|
q1 p1 |
|
|
q1 p0 |
|
q1 p1 |
|
|
|
|
|
||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||||
|
|
|
q |
0 |
p |
0 |
|
|
|
q |
0 |
p |
0 |
|
q p |
0 |
|
|
|
|
|
||||
В цифрах: |
|
|
|
|
|
|
|
1 |
|
|
|
|
|
|
|
||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||
|
331800тыс.руб. |
|
262000тыс.руб. |
|
331800тыс.руб. |
||||||||||||||||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||||||||
|
|
251000тыс.руб. |
262000тыс.руб. |
||||||||||||||||||||||
|
251000тыс.руб. |
|
|
||||||||||||||||||||||
1,3219 = 1,043825 1,266412 .
Сумма 262000 тыс. руб. определена по данным бухгалтерского учета по формуле q1 p0.
18
Влияние на динамику выручки (нетто) от продаж изменения объема продаж и изменения цен реализации можно определить на основе соответствующих индексов в виде разницы между их числителями и знаменателями. Изменение суммы выручки (нетто) от продаж за период:
q1p1 q0p0 .
Втом числе влияние факторов:
1) влияние на выручку от продаж изменения объема продаж:
РП( q) q1 p0 q0 p0 (q1 q0 ) p0 ;
2) влияние на выручку от продаж изменения цен реализации:
РП( p) q1 p1 q1 p0 (p1 p0 ) q1.
По данным отчетности:
РП(В) 331800тыс.руб. 251000тыс.руб. 80800тыс.руб.
В том числе влияние факторов:
РП( q) 262 000 |
тыс.руб. 251000 |
тыс.руб. 11000 тыс.руб. |
РП( р) 331 800 |
тыс.руб. 262 000 |
тыс.руб. 69 800 тыс.руб . |
Проверка: 331 800 тыс. руб. – 251 000 тыс. руб. =
=11 000 тыс. руб. + 69 800 тыс. руб. 80 800 тыс. руб. = 80 800 тыс. руб.
Аддитивная модель формирования выручки (нетто) от продаж (при отсутствии излишков, недостач и прочих списаний готовой продукции):
|
|
РП(В) ВП ОГПн ОГПк, |
|
|
|
|
|
|
|
где |
|
РП(В) – выручка (нетто) от продаж за период; |
|
|
|||||
|
|
ВП – стоимость выпущенной продукции в ценах предприятия- |
|||||||
|
|
изготовителя за период; |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ОГПН – стоимость остатков готовой продукции на складах на начало |
|||||||
|
|
анализируемого периода в ценах предприятия-изготовителя; |
|||||||
|
|
ОГПК – стоимость остатков готовой продукции на складах на конец |
|||||||
|
|
анализируемого периода в ценах предприятия-изготовителя. |
|||||||
|
|
Базовый вариант: РП0(В0) ВП |
0 |
ОГП |
н ОГП к |
; |
|
||
|
|
|
|
|
0 |
0 |
|
|
|
|
|
Отчетный вариант: РП1(В1) ВП |
ОГП |
н ОГП |
к . |
||||
|
|
|
|
|
1 |
|
1 |
1 |
|
|
|
По данным бухгалтерского учета и отчетности: |
|
|
|||||
|
|
Базовый вариант: |
|
|
Отчетный вариант: |
||||
РП0(В0) = 251 000 тыс. руб. |
|
РП1(В1) = 331 800 тыс. руб. |
|||||||
ВП0 = 245 000 тыс. руб. |
|
ВП1 = 328 300 тыс. руб. |
|||||||
ОГП |
н |
= 14 000 тыс. руб. |
|
ОГП |
н |
= 15 500 тыс. руб. |
|||
|
0 |
= 8000 тыс. руб. |
|
|
1 |
= 12 000 тыс. руб. |
|||
ОГП |
к |
|
ОГП |
к |
|||||
|
0 |
|
|
|
|
1 |
|
|
|
РП0(В0) = 245 000 тыс. руб. + |
РП1(В1) = 328300 тыс. руб. + |
+14 000тыс.руб.–8000 тыс. руб.= |
+15 500тыс.руб.–12 000тыс.руб.= |
= 251 000 тыс. руб. |
= 331 800 тыс. руб. |
19
При анализе аддитивной модели необходимо исходить из того, что величина влияния каждого фактора на результативный показатель равна величине изменения этого фактора, т. е.:
РП(B) |
BП |
ОГПн ОГПк. |
В цифрах:
Изменение выручки (нетто) от продаж за период:
РП(В) = 331 800 тыс. руб. – 251 000 тыс. руб. = + 80 800 тыс. руб.
Влияние на выручку изменения стоимости выпущенной продукции за период:
ВП = 328 300 тыс. руб. – 245 000 тыс. руб. + 83 300 тыс. руб.
Влияние на выручку изменения остатков готовой продукции на начало периода:
ОГПн = 15 500 тыс. руб. – 14 000 тыс. руб. = + 1500 тыс. руб.
Влияние на выручку изменения остатков готовой продукции на конец периода:
ОГПк = – (12 000 тыс. руб. – 8000 тыс. руб.) = – 4000 тыс. руб.
_____________________________________________________
Проверка: РП(В) = 80 800 тыс. руб. = + 83 300 тыс. руб. + 1500 тыс. руб. – – 4000 тыс. руб.
1.5. Анализ номенклатуры (ассортимента) продукции. Анализ выполнения договоров поставок
Коммерческие организации самостоятельно планируют производственную деятельность, т. е. объемы и стоимость выпускаемой продукции, ее номенклатуру (ассортимент) и качество, а также сроки отгрузки на основе договоров с покупателями (потребителями). Договоры обусловливают жесткие обязательства поставщиков перед покупателями по объемам, номенклатуре, качеству и срокам поставок. Исполнение обязательств требует от поставщика системного мониторинга, оценки и анализа выполнения планов поставок по номенклатуре (ассортименту).
Изложенным выше определяется важность анализа выполнения планов по номенклатуре и соблюдения договорных обязательств поставщиками. Своевременное обновление номенклатуры и ассортимента продукции (работ, услуг) с учетом изменения конъюнктуры рынка является одним из важнейших индикаторов деловой активности организации и ее конкурентоспособности.
Номенклатура продукции – принятый в планировании и учете систематизированный перечень групп, подгрупп и позиций продукции в натуральном выражении. По степени детализации (или обобщения) отдель-
20
ных разновидностей продукции различают номенклатуру развернутую (специфицированную) и групповую (укрупненную). Развернутая номенклатура является подробным перечнем разновидностей продукции по типам, маркам, профилям, размерам, артикулам, сортам. Групповая номенклатура – перечень продукции, в которой отдельные позиции развернутой номенклатуры объединены в однородные группы под единым наименованием.
Ассортимент – состав продукции по наименованиям, видам, типам, артикулам, размерам, фасонам, рисункам, расфасовке, упаковке и т. д. По степени детализации различают развернутый и групповой ассортимент.
С целью регламентации перечня видов продукции (работ, услуг) Госстандарт РФ разработал «Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93, утвержденный Постановлением правительства РФ от 30.12.1993 г. № 301 (в редакции от 01.07.2005 г. с изменениями от 30.09.2005 г.).
Основой полного и своевременного выполнения договорных обязательств является выполнение коммерческими организациями плана по развернутой номенклатуре (ассортименту) продукции. Вместе с тем, соблюдение запланированной номенклатуры (ассортимента) продукции соответствует экономическим интересам и самих поставщиков, так как способствует достижению плановых уровней по всем результативным показателям: объему продаж, себестоимости продаж, прибыли и рентабельности. Это влияет также на взаимоотношения организации с контрагентами, банками, страховыми компаниями, бюджетом.
Традиционный анализ номенклатуры и договоров поставок включает расчеты показателей динамики и выполнения планов по каждой позиции номенклатуры и по каждому договору поставок. Такой анализ позволяет выявить неиспользованные резервы увеличения выпуска конкретных изделий, а также узкие места в производстве. Особое внимание необходимо обратить на выполнение планов и динамику выпуска новых изделий.
Вместе с тем, кроме индексов выполнения планов и индексов динамики по каждой позиции номенклатуры, представляет практический интерес определение обобщающего процента выполнения плана в целом по всей номенклатуре продукции и по всем договорам поставок. Эти показатели необходимы в корпоративном управлении для оценки и анализа деятельности организаций, входящих в холдинг, корпорацию, объединение и др.
В теории предложены и используются в практике различные варианты определения обобщающего показателя выполнения планов по всей номенклатуре (всему ассортименту) продукции:
21
1)за обобщающий показатель выполнения планов по всей номенклатуре (ассортименту) продукции принимается наименьший из индивидуальных процентов выполнения плана по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Однако многие экономисты считают, что такой показатель является недостаточно объективным, поскольку учитывается выполнение плана не по всем позициям, а лишь по одной из них. Такой «жесткий подход», по нашему мнению, целесообразно применять при оценке выполнения цехами, участками и бригадами планов по внутрипроизводственной кооперации;
2)в качестве обобщающего показателя принимается удельный вес числа позиций, по которым план выполнен или перевыполнен, в общем числе позиций номенклатуры (ассортимента) продукции;
3)в качестве обобщающего показателя используется процент (коэффициент) ассортиментности. Он рассчитывается исходя из стоимостной оценки объемапродаж покаждойпозиции номенклатурывпределахплана.
Для анализа степени выполнения планов по номенклатуре (ассортименту) и выполнения договоров поставок в управленческом учете должна быть сформирована информация о продажах продукции в разрезе позиций номенклатуры (ассортимента) и в разрезе договоров.
В табл. 1.5.1 приведен вариант формирования необходимой для анализа информации.
В табл. 1.5.2 представлена методика расчета обобщающего процента (коэффициента) ассортиментности.
В табл. 1.5.3 изложена методика расчета обобщающего показателя выполнения обязательств по всем договорам поставок.
Таблица 1.5.1 Исходная информация для оценки выполнения плана по номенклатуре
и соблюдения договоров поставок
Группы продукции и договоры |
Выручка (нетто) от продаж,тыс. руб. |
|
по плану |
по отчету |
|
1 |
2 |
3 |
Изделия группы «А» |
|
|
- всего, |
50 000 |
52 500 |
в том числе: |
|
|
договор № 1 |
24 000 |
27 500 |
договор № 2 |
26 000 |
25 000 |
Изделия группы «Б» |
|
|
- всего, |
120 000 |
150 000 |
в том числе: |
|
|
договор № 3 |
50 000 |
70 000 |
договор № 4 |
38 000 |
50 000 |
договор № 5 |
32 000 |
30 000 |
22
Продолжение табл. 1.5.1
Группы продукции и договоры |
Выручка (нетто) от продаж, тыс. руб. |
|
по плану |
по отчету |
|
1 |
2 |
3 |
Изделия группы «В» |
|
|
- всего, |
65 000 |
60 000 |
в том числе: |
|
|
договор № 6 |
30 000 |
30 000 |
договор № 7 |
35 000 |
30 000 |
Изделия группы «Г» |
|
|
- всего, |
55 000 |
69 300 |
в том числе: |
|
|
в стандартном исполнении (договор № 8) |
55 000 |
55 000 |
в арктическом исполнении |
- |
14 300 |
Итого |
290 000 |
331 800 |
Информация, представленная в табл. 1.5.1, показывает, что имели место случаи невыполнения плана, как по некоторым позициям номенклатуры, так и по отдельным договорам поставок.
Таблица 1.5.2
Методика расчета обобщающего показателя выполнения плана по всей номенклатуре.
(Расчет обобщающего процента ассортиментности)
|
|
|
|
По отчету |
|
Сумма не- |
||
|
|
|
|
|
в том числе |
довыпол- |
||
№ |
Группы |
По |
|
в преде- |
|
сверх |
не преду- |
нения пла- |
п/п |
продукции |
плану |
всего |
лах |
|
плана |
смотрено |
на по но- |
|
|
|
|
плана |
|
|
планом |
менклатуре |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
6 |
7 |
8 |
1. |
Изделия |
|
|
|
|
|
|
|
|
группы «А» |
50 000 |
52 500 |
50 000 |
|
2500 |
- |
- |
2. |
Изделия |
|
|
|
|
|
|
|
|
группы «Б» |
120 000 |
150 0000 |
120 000 |
|
30 000 |
- |
- |
3. |
Изделия |
|
|
|
|
|
|
|
|
группы «В» |
65 000 |
60 000 |
60 000 |
|
- |
- |
5000 |
4. |
Изделия |
|
|
|
|
|
|
|
|
группы «Г»: |
|
|
|
|
|
|
|
4.1 |
в стандарт- |
|
|
|
|
|
|
|
|
ном испол- |
55 000 |
55 000 |
55 000 |
|
- |
- |
- |
|
нении |
|
|
|
|
|
|
|
23
Продолжение табл. 1.5.2
|
|
|
|
По отчету |
|
Сумма не- |
||
|
|
|
|
|
в том числе |
довыпол- |
||
№ |
Группы |
По |
|
в преде- |
|
сверх |
не преду- |
нения пла- |
п/п |
продукции |
плану |
всего |
лах |
|
плана |
смотрено |
на по но- |
|
|
|
|
плана |
|
|
планом |
менклатуре |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
|
6 |
7 |
8 |
4.2 |
варктиче- |
- |
14 300 |
- |
|
- |
14 300 |
- |
|
ском испол- |
|
|
|
|
|
|
|
|
нении |
|
|
|
|
|
|
|
5. |
Итого |
290 000 |
331 800 * |
285 000 |
|
32 500 |
14 300 |
5000 |
6. |
В процентах |
|
|
|
|
|
|
|
|
к плану |
100,0 |
114,41 ** |
98,28 |
|
11,20 |
4,93 |
1,72 |
*Проверка: 285 000 тыс. руб. + 32 500 тыс. руб. + 14 300 тыс. руб. = = 331 800 тыс. руб.
**Проверка: 98,28% + 11,20% + 4,93% = 114,41%.
Организация перевыполнила план по объему продаж за отчетный год на 14,41%, однако не выполнила план по номенклатуре (по изделиям группы «В»).
В графе 5 табл. 1.5.2 (пункт 6) определен обобщающий процент выполнения плана по всей номенклатуре (обобщающий процент ассортиментности), который составил 98,28%. В таблице также содержится информация о формировании фактического объема продаж (в сумме 331 800 тыс. руб., или 114,41% к плану), из нее:
-в соответствии с планом по номенклатуре реализовано продукции на сумму 285 000 тыс. руб., или 98,28%;
-сверх планапоставленопродукции насумму32 500тыс.руб., или 11,20%;
- реализовано продукции, не предусмотренной планом, на сумму
14 300 тыс. руб., или 4,93%.
Обобщающий процент (коэффициент) ассортиментности может быть исчислен упрощенным способом, исходя из суммы недовыполнения плана по отдельным позициям номенклатуры (графа 8 таблица 1.5.2). В приведенном примере план не выполнен по одной позиции номенклатуры – по изделиям группы «В». Сумманедовыполнения составила5000тыс. руб.,или1,72%.
Процент (коэффициент) ассортиментности равен: 100% - 1,72% = = 98,28%.
Важнейшей характеристикой деятельности коммерческих организаций является степень выполнения плана поставок продукции в соответствии с заключенными договорами.
План с учетом поставок считается выполненным, если поставлена продукция надлежащих номенклатуры и качества всем контрагентам согласно договорам, заказам и нарядам на поставку. Продукция, отгружен-
24
ная одному покупателю сверх количества, предусмотренного в договоре, не засчитывается в покрытие недопоставленной продукции другим покупателям. Равным образом поставленная продукция одних наименований не засчитывается в покрытие недопоставленной продукции других наименований номенклатуры (ассортимента).
Таблица 1.5.3
Методика оценки выполнения договорных обязательств по поставкам продукции тыс. руб.
|
|
По |
|
По отчету |
|
Стои- |
|
|
|
плану в |
|
|
в том числе |
мость |
|
№ |
Договоры |
соответ- |
|
в преде- |
сверх |
по догово- |
недопо- |
п/п |
поставок |
ствии с |
всего |
лах до- |
догово- |
рам, не пре- |
став- |
|
|
догово- |
|
говоров |
ров по- |
дусмотрен- |
ленной |
|
|
рами по- |
|
поста- |
ставок |
ным планом |
продук- |
|
|
ставок |
|
вок |
|
|
ции |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
1. |
Договор № 1 |
24 000 |
27 500 |
24 000 |
3500 |
- |
- |
2. |
Договор № 2 |
26 000 |
25 000 |
25 000 |
- |
- |
1000 |
3. |
Договор № 3 |
50 000 |
70 000 |
50 000 |
20 000 |
- |
- |
4. |
Договор № 4 |
38 000 |
50 000 |
38 000 |
12 000 |
- |
- |
5. |
Договор № 5 |
32 000 |
30 000 |
30 000 |
- |
- |
2000 |
6. |
Договор № 6 |
30 000 |
30 000 |
30 000 |
- |
- |
- |
7. |
Договор № 7 |
35 000 |
30 000 |
30 000 |
- |
- |
5000 |
8. |
Договор № 8 |
55 000 |
55 000 |
55 000 |
- |
- |
- |
9. |
Не обеспече- |
|
|
|
|
|
|
|
но плановыми |
|
|
|
|
|
|
|
договорами |
|
|
|
|
|
|
|
поставок |
- |
14 300 |
- |
- |
14 300 |
- |
10. |
Итого |
290 000 |
331 800* |
282 000 |
35 500 |
14 300 |
8000 |
11. |
В процентах к |
|
|
|
|
|
|
|
плану по по- |
100,0 |
114,41** |
97,24 |
12,24 |
4,93 |
2,76 |
|
ставкам |
|
|
|
|
|
|
*Проверка:282000тыс.руб.+35500тыс.руб.+14300тыс.руб.=331800 тыс.руб.
**Проверка: 97,24% + 12,24% + 4,93% = 114,41%.
Втабл. 1.5.3 представлена информация о поставках продукции в разрезе заключенных с контрагентами договоров, которая отражает реальное соблюдение договорной дисциплины. В отчетном году план по объему продаж перевыполнен на 41 800 тыс. руб., или на 14,41%. Однако организация допустила серьезные нарушения договорных обязательств:
- по договорам № 1, 3, 4 объем поставок значительно превысил договорные обязательства организации (общая сумма по трем договорам со-
25
ставила 35 500 тыс. руб., или 12,24% к общей величине договорных обязательств на год);
-по договору, не предусмотренному планом на отчетный год, отгружено продукции на сумму 14 300 тыс. руб., что составило 4,93% к общей величине договорных обязательств на год;
-не выполнены обязательства по договорам № 2, 5, 7 на общую сумму 8000 тыс. руб., что составило 2,76% к общей величине договорных обязательств на год.
В графе 5 табл. 1.5.3 определен обобщающий процент выполнения плана по поставкам продукции, который составил 97,24% (пункт 11, графа 5)1. Этот показатель ниже процента ассортиментности (98,28%), что свидетельствует об имевшихся у организации возможностях соблюдения договорной дисциплины: по группе изделий «А» договор № 2 мог быть выполнен, по группе изделий «Б» договор № 5 мог быть выполнен, поскольку общий фактический объемпродаж погруппамизделий «А»и «Б»выше планового.
Анализ должен быть завершен изучением причин невыполнения плана по отдельным позициям номенклатуры и договорам поставок.
Такими причинами могут быть:
недопоставка необходимых сырья и материалов, комплектующих изделий и покупных полуфабрикатов;
несвоевременный ввод и освоение производственных мощностей;
недостатки в организации производства;
изменение плановой номенклатуры (ассортимента) продукции и договорных обязательств в течение отчетного периода. Недовыполнение планов по договорам поставок приводит к сниже-
нию выручки и прибыли от продаж, росту величины штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции организация может потерять рынки сбыта, что вызовет спад производства.
Результаты анализа номенклатуры продукции и выполнения обязательств по поставкам могут использоваться в корпоративном управлении для оценки деятельности организаций, входящих в холдинг (корпорацию), например при принятии решений о материальном и моральном стимулировании коллективов.
С целью эффективного управления объемами производства и продаж, соблюдения обязательств перед покупателями в рамках управленческого анализа необходимо разработать календарные планы выпуска и отгрузки продукции, а также систему ежедневного оперативного учета и анализа выполнения планов по выпуску и отгрузке продукции.
1 Обобщающий процент выполнения плана по поставкам может быть исчислен упрощенным способом, исходя из стоимости недопоставленной продукции:
100% - 2,76% = 97,24%.
26
1.6.Анализ и оценка влияния на показатели объемов производства
ипродаж эффективности использования ресурсов
Для оценки эффективности менеджмента большое значение имеет анализ ресурсов организации на предмет их наличия, динамики, качества, интенсивности использования. Именно от того, какими материальными, трудовыми ресурсами и финансовыми активами располагает коммерческая организация и насколько эффективно она их использует, зависят конечные результаты ее деятельности.
При анализе влияния эффективности использования ресурсов на объемы производства и продаж принято выделять две группы факторов: первая группа связана с экстенсивным использованием ресурсов, вторая – с интенсивным.
Экстенсивность использования ресурсов характеризуется величиной примененных ресурсов. Например, экстенсивность использования трудовых ресурсов можно представить следующими показателями: среднесписочной численностью персонала (производственного персонала) организации, среднесписочной численностью рабочих.
Экстенсивность использования материальных ресурсов отражают показатели стоимости потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и т. д.).
Экстенсивность использования основных фондов характеризуют показатели средней стоимости основных фондов (основных производственных фондов).
Интенсивность использования ресурсов отражается соответствующими качественными показателями:
по трудовым ресурсам – показателями производительности труда: средней выработкой (средней суммой выручки (нетто) от продаж) на единицу персонала, на единицу производственного персонала, на одного рабочего;
по материальным ресурсам – коэффициентами материалоотдачи;
по основным фондам – коэффициентами фондоотдачи.
Общая формула коэффициента эффективности использования (отда-
чи, оборачиваемости) ресурсов:
коэффициент эффективности |
|
полезный результат деятельности |
|
|
коммерческой организации за период |
||
использования ресурсов |
средняя величина примененных |
||
|
|||
|
|
ресурсов за период |
Полезный результат деятельности организации за период можно измерить в натуральных или стоимостных показателях. Например, в тыс. тонн добытого угля, в тыс. кВт./час электроэнергии. В торговой ор-
27
ганизации полезный результат можно измерить суммой товарооборота, а в строительной организации – стоимостью выполненных собственными силами и сданных заказчикам объектов. В большинстве организаций в качестве полезного результата используется показатель «выручка (нетто) от продаж за период».
Коэффициент отдачи характеризует величину полезного результата, приходящуюся на единицу примененных ресурсов.
В зависимости от того, эффективность использования какого вида ресурсов необходимо измерить, формула коэффициента отдачи конкретизируется следующим образом:
коэффициент эффективности |
|
|
|
выручка ( нетто) от продаж |
|
|
|
|||
использования трудовых ресурсов |
|
(стоимость выпущеннойпродукции) |
|
|
|
|||||
(средняя сумма выручки(нетто) = |
|
|
|
за период, тыс.руб. |
|
; |
|
|
||
|
|
|
среднесписочная численность |
|||||||
от продаж на единицуперсонала |
|
|
|
|
|
|
||||
(производственногоперсонала |
|
|
персонала (производственного |
|
|
|
||||
илина одного рабочего) |
персонала или рабочих) за период,чел. |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
выручка ( нетто) от продаж |
|
|
|
||
коэффициент эффективности |
|
|
|
(стоимость выпущеннойпродукции) |
||||||
|
|
|
|
за период, тыс.руб. |
|
|
|
|||
использования материальных ресурсов = |
|
|
|
|
; |
|||||
|
стоимость потребленных |
|
|
|||||||
(коэффициент материалоотдачи) |
|
|
|
|
|
|
||||
|
|
|
материальных ресурсов |
|
|
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||
|
|
|
|
|
|
за период, тыс.руб. |
|
|
|
|
коэффициент эффективности |
|
|
|
выручка ( нетто) от продаж |
|
|
|
|||
|
(стоимость выпущеннойпродукции) |
|
|
|
||||||
использования основных фондов = |
|
|
|
|
за период, тыс.руб. |
|
. |
|||
|
средняя стоимостьосновных фондов |
|
||||||||
(основных производственных |
|
|
|
|
||||||
фондов) |
|
|
(основных производственныхфондов) |
|||||||
|
|
|
|
|
|
за период, тыс.руб. |
|
|
|
|
Для расчета влияния групп экстенсивных и интенсивных факторов |
||||||||||
составим мультипликативную двухфакторную модель: |
|
|
|
|||||||
выручка(нетто) |
средняя величина |
коэффициент |
|
|
|
|||||
эффективности |
|
|
|
|||||||
от продаж |
примененных |
|
|
|
||||||
использования , |
|
|
|
|||||||
(стоимость выпущенной = |
ресурсов |
|
|
|
|
|
||||
продукции) запериод |
запериод |
конкретного |
|
|
|
|||||
вида ресурсов |
|
|
|
|||||||
РП(ВП) |
(Р) |
|
|
|
|
|
||||
|
|
(Кэф) |
|
|
|
|||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
где РП – выручка (нетто) от продаж; ВП – стоимость выпущенной продукции.
28
Мультипликативная модель позволяет применить для анализа метод цепных подстановок, в частности его модифицированный вариант – способ абсолютных отклонений.
Базовый |
вариант : РП 0 Р0 Кэф 0 |
Отчетный |
вариант : РП1 Р1 Кэф1 |
РП РП1 РП0
Алгоритм расчетов влияния факторов на изменение выручки (нетто) от продаж
1) влияние на выручку от продаж изменения средней величины примененных ресурсов:
РП( Р) (Р1 Р0) Кэф0;
2) влияние на выручку от продаж изменения коэффициента использования ресурсов:
РП( Кэф) (Кэф1 Кэф0) Р1.
Проверка: РП РП1 РП0 |
РП( Р) РП( Кэф) |
При экономическом анализе важно установить, влияние какой из двух групп факторов явилось преобладающим в приросте (снижении) объемов производства и продаж. При оценке ситуации исходят из того, что положительная динамика объемных показателей должна обеспечиваться, главным образом, за счет действия группы интенсивных факторов.
Чтобы ответить на вопрос о том, повысилась или снизилась интенсивность (эффективность) использования ресурсов возможно использовать следующие аналитические процедуры:
1)сравнить темпы прироста (в процентах) выручки (нетто) от продаж и темпы прироста ресурсов. Если интенсивность (эффективность) использования ресурсов повысилась, то темпы прироста выручки (нетто) от продаж (стоимости выпущенной продукции) выше, чем темпы прироста ресурсов;
2)определить отношение темпа прироста ресурсов к темпу прироста выручки (нетто) от продаж (стоимости выпущенной продукции). Если интенсивность (эффективность) использования ресурсов повысилась, то это соотношение меньше единицы;
3)рассчитать влияние на изменение выручки (нетто) от продаж (стоимости выпущенной продукции) экстенсивности и интенсивности исполь-
29
зования ресурсов. Эти факторы не равнозначны, так как в успешной фирме должны преобладать интенсивные факторы использования производственных ресурсов;
4)определить долю влияния группы экстенсивных и интенсивных факторов в общей величине прироста (снижения) выручки (нетто) от продаж (стоимости выпущенной продукции).
Пример анализа экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов представлен в табл. 1.6.1.
Таблица 1.6.1
Информация для анализа экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов
Показатели |
За предыду- |
За |
Измене- |
Индекс |
Темп |
|
|
щий анало- |
отчетный |
ние (+,-) |
динами- |
прирос- |
|
|
гичный |
период |
|
ки |
та, % |
|
|
период |
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
1. Выручка (нетто) от про- |
251 000 |
331 800 |
+ 80 800 |
1,322 |
+ 32,2 |
|
даж, тыс. руб. (РП) |
||||||
|
|
|
|
|
|
|
2. Среднесписочная чис- |
|
|
|
|
|
|
ленность персонала орга- |
100 |
115 |
+ 15 |
1,150 |
+ 15,0 |
|
низации (Ч) |
||||||
|
|
|
|
|
||
3. Выручка (нетто) от про- |
|
|
|
|
|
|
даж в среднем на единицу |
|
|
|
|
|
|
персонала, тыс. руб. (вр) |
2510 |
2885,2 |
+ 375,2 |
1,149 |
+ 14,9 |
|
(п.1 : п.2) |
||||||
|
|
|
|
|
|
Проверим правильность расчетов путем увязки индексов динамики:
1,15 1,149 = 1,322 |
|
|
1) сравним темпы прироста: |
|
|
темп прироста выручки (нетто) от продаж |
+32,2%; |
|
темп прироста среднесписочной численности персонала |
+15%. |
|
Следовательно, эффективность использования трудовых ресурсов повысилась;
2)определим отношение темпа прироста трудовых ресурсов к темпу прироста выручки (нетто) от продаж:
15% 0,47 1 ,
32,2%
то есть подтверждается факт повышения интенсивности использования трудовых ресурсов;
30
3)рассчитаем влияние на изменение выручки (нетто) от продаж экстенсивности и интенсивности использования трудовых ресурсов способом абсолютных отклонений:
РП = РП1 – РП0 = 331800 – 251000 = + 80800 тыс. руб.,
вт. ч.:
РП( Ч) = (Ч1 – Ч0) вр0;
РП( Ч) = (115 – 100) 2510 = + 37650 тыс. руб.;
РП( вр) = (вр1 – вр0) Ч1;
РП( вр) = (2885,2 – 2510,0) 115 = + 43150 тыс. руб.
Проверка: РП РП1 РП0 |
РП( Р) РП( вр) |
331 800 тыс. руб. – 251 000 тыс. руб. = 37 650 тыс. руб. + 43 150 тыс. руб.
+80 800 тыс. руб. = + 80 800 тыс. руб.
4)определим долю влияния группы экстенсивных и интенсивных факторов в общей величине прироста выручки (нетто) от продаж:
РП( Ч), % = 3780800650 100 46,6%;
РП( вр), % = 8043150800 100 53,4%.
Вывод по результатам анализа: в величине прироста объема продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим преобладало действие группы интенсивных факторов. Объем продаж в среднем на одного работника повысился по сравнению с предыдущим периодом на 375 тыс. руб., или на 14,9%. Влияние роста производительности труда на динамику выручки (нетто) от продаж составило 43150 тыс. руб., или 53,4% от всего прироста объема продаж.
Действие группы экстенсивных факторов (увеличение среднесписочной численности персонала) обусловило увеличение объема продаж на 37 650 тыс. руб., что составило 46,6% от общего прироста объема продаж.
Аналогичные расчеты необходимо провести и по другим видам используемых ресурсов.
В табл. 1.6.2 представлена исходная информация для анализа экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов.
31
Таблица 1.6.2
Информация для анализа экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов
Показатели |
За предыдущий |
За от- |
Измене- |
Индекс |
Темп |
|
аналогичный |
четный |
ние |
динами- |
прирос- |
|
период |
период |
(+,-) |
ки |
та, % |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. Выручка (нетто) от про- |
|
|
|
|
|
даж, тыс. руб. (РП) |
251 000 |
331 800 |
+ 80 800 |
1,322 |
+ 32,2 |
2. Стоимость потреблен- |
|
|
|
|
|
ных материальных ресур- |
|
|
|
|
|
сов, тыс. руб. (М) |
75 084 |
97 947 |
+ 22 863 |
1,305 |
+ 30,5 |
3. Коэффициент материа- |
|
|
|
|
|
лоотдачи, руб./руб. (Км) |
|
|
|
|
|
(п. 1 : п. 2) |
3,3429 |
3,3875 |
+ 0,0446 |
1,013 |
+ 1,3 |
Проверим правильность расчетов путем увязки индексов динамики: 1,305 1,013 = 1,322.
Решим аналитические задачи, указанные выше:
1) сравним темпы прироста: |
|
темп прироста выручки (нетто) от продаж |
+32,2%; |
темп прироста стоимости потребленных материальных ресурсов +30,5%. Следовательно, эффективность использования материальных ресур-
сов повысилась;
2)определим отношение темпа прироста материальных ресурсов к темпу прироста выручки (нетто) от продаж:
30,5% 0,95 1,
32,2%
то есть подтверждается факт повышения эффективности использования материальных ресурсов;
3)рассчитаем влияние на изменение выручки (нетто) от продаж экстенсивности и интенсивности использования материальных ресурсов способом абсолютных отклонений:
РП = РП1 – РП0 = 331 800 – 251 000 = + 80 800 тыс. руб.
вт. ч.:
РП( М) = (М1 – М0) Км0;
РП( М) = (97 947 – 75 084) 3,3429 = + 76 430 тыс. руб.;
РП( Км) = (Км1 – Км0) М1;
РП( Км) = (3,3875 – 3,3429) 97 947 = + 4370 тыс. руб.
Проверка: РП РП1 РП 0 |
|
РП( М) РП( Км) |
331 800 тыс. руб. – 251 000 тыс. руб. = 76 430 тыс. руб. + 4370 тыс. руб. + 80 800 тыс. руб. = + 80 800 тыс. руб.
32
4)определим долю влияния экстенсивных и интенсивных факторов в общей величине прироста выручки (нетто) от продаж:
РП( М) = 7680800430 100 94,6% ;
РП( Км) = 804370800 100 5,4%.
Вывод по результатам анализа:
прирост объема продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим обеспечен в основном за счет действия группы экстенсивных факторов. Стоимость потребленных материальных ресурсов увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 22863 тыс. руб., или на 30,5%. Это может быть вызвано повышением цен на потребляемые материальные ресурсы. Действие группы экстенсивных факторов обеспечило прирост выручки (нетто) от продаж на 76430 тыс. руб., что составило 94,6% от общего прироста объема продаж.
Действие группы интенсивных факторов незначительное: за счет повышения коэффициента материалоотдачи объем продаж увеличился на 4370 тыс. руб., что составило 5,4% от общего прироста объема продаж.
Исходная информация для анализа эффективности использования основных фондов представлена в табл. 1.6.3.
Таблица 1.6.3
Информация для анализа экстенсивности и интенсивности использования основных фондов
Показатели |
За предыдущий |
За от- |
Измене- |
Индекс |
Темп |
|
|
аналогичный |
четный |
ние (+,-) |
динами- |
прирос- |
|
|
период |
период |
|
ки |
та, % |
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
|
|
|
|
|
|
1. Выручка (нетто) от |
|
|
|
|
|
|
продаж, тыс. руб. (РП) |
251 000 |
331 800 |
+ 80 800 |
1,322 |
+ 32,2 |
|
|
|
|
|
|
|
|
2. Средняя стоимость |
|
|
|
|
|
|
основных фондов, |
|
|
|
|
|
|
тыс. руб. (Ф) |
101 190 |
125 350 |
+ 24 160 |
1,239 |
+ 23,9 |
|
|
|
|
|
|
|
|
3. Коэффициент фондо- |
|
|
|
|
|
|
отдачи, руб./руб. (Кф) |
2,4805 |
2,6470 |
+ 0,1665 |
1,067 |
+ 6,7 |
|
(п. 1 : п. 2) |
||||||
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
Проверим правильность расчетов путем увязки индексов динамики:
1,239 1,067 = 1,322.
33 |
|
Решим аналитические задачи, изложенные выше: |
|
1) сравним темпы прироста: |
|
темп прироста выручки (нетто) от продаж |
+ 32,2%; |
темп прироста средней стоимости основных фондов |
+ 23,9% . |
Следовательно, эффективность использования основных фондов повысилась;
2)определим отношение темпа прироста стоимости основных фондов к темпу прироста выручки (нетто) от продаж:
23,9% 0,74 1,
32,2%
то есть подтверждается факт повышения эффективности использования основных фондов;
3)рассчитаем влияние на изменение выручки (нетто) от продаж экстенсивности и интенсивности использования основных фондов способом абсолютных отклонений:
РП = РП1 – РП0 = 331 800 – 251 000 = + 80 800 тыс. руб.,
вт. ч.:
РП( Ф) = (Ф1 – Ф0) К0;
РП( Ф) = (125 350 – 101 190) 2,4805 = + 59 929 тыс. руб.;
РП( Кф) = (Кф1 – Кф0) Ф1;
РП( Кф) = (2,6470 – 2,4805) 125 350 = + 20 871 тыс. руб.
Проверка: РП РП1 РП0 |
РП( Ф) РП( Кф). |
331 800 тыс. руб. – 251 000 тыс. руб. = 59 929 тыс. руб. + 20 871 тыс. руб.
+80 800 тыс. руб. = + 80 800 тыс. руб.;
4)определим долю влияния группы экстенсивных и интенсивных факторов в общей величине прироста выручки (нетто) от продаж:
РП( Ф), % = 5980800929 100 74,2%;
В( Кф), % = 8020800871 100 25,8%.
Вывод по результатам анализа: увеличение объема продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим обусловлено, главным образом, действием группы экстенсивных факторов. Средняя стоимость основных