158
можно выявить, какие именно проценты были начислены по финансовым операциям. По прочим доходам и расходам желательно выяснить, какие именно сделки с имуществом имели место, не было ли убыточных сделок. Если были убыточные сделки, то необходимо выяснить, кем они были инициированы и по какой причине возникли убытки, нет ли возможности покрыть убытки за счет виновных лиц.
Тщательным образом должны быть изучены расходы от списания долгов и убытков прошлых лет, уплаченные штрафы, пени и неустойки. По всем видам убытков желательно выявить виновных лиц, попытаться предъявить им иски, а также наметить организационно-технические мероприятия по предотвращению таких убытков в дальнейшем.
7.4. Анализ формирования чистой прибыли
Чистая прибыль – это часть бухгалтерской прибыли, остающаяся в распоряжении коммерческой организации после начисления текущего налога на прибыль, а также с учетом отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, т. е. в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогуна прибыль». Она отражена в форме № 2 по строке 190.
Чистая прибыль по форме № 2 бухгалтерской отчетности определяется по формуле:
ЧП = БП + ОНА – ОНО – ТНП, где ЧП – чистая прибыль;
БП – прибыль до налогообложения; ОНА – отложенные налоговые активы;
ОНО – отложенные налоговые обязательства; ТНП – текущий налог на прибыль.
В нашем примере чистая прибыль = 56 000 + 480 –280 – 13 760 = 42 440 тыс. руб.
Факторный анализ чистой прибыли позволяет ответить на вопрос о том, по каким причинам сумма чистой прибыли отличается от суммы бухгалтерской прибыли.
Перечень факторов, обусловливающих изменение чистой прибыли, определяется самой методикой ее расчета:
1)сумма бухгалтерской прибыли;
2)сумма текущего налога на прибыль;
3)изменение суммы отложенных налоговых активов за отчетный период (по счету 09);
4)изменение суммы отложенных налоговых обязательств за отчетный период (по счету 77).
159
Влияние названных факторов можно увидеть непосредственно из данных формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Более наглядно эту информацию можно представить в виде табл. 7.4.1.
Таблица 7.4.1 Анализ формирования чистой прибыли за отчетный год
№ |
Факторы формирования |
Сумма, |
В %% к сумме |
п/п |
чистой прибыли |
тыс. руб. |
прибыли до на- |
|
|
|
логообложения |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Прибыль до налогообложения |
56000 |
100,00 |
2. |
Текущий налог на прибыль (ТНП)* |
- 13760 |
- 24,60 |
3. |
Изменение суммы отложенных налоговых активов |
480 |
0,90 |
|
Изменение суммы отложенных налоговых обя- |
|
|
4. |
зательств |
- 280 |
- 0,50 |
5. |
Чистая прибыль (п. 1 – п. 2 + п. 3 – п. 4) |
42440 |
75,80 |
* ТНП = 56000 0,24 + 120 + 480 – 280 = 13760 тыс. руб.
120 тыс. руб. – сумма постоянного налогового обязательства (стр. 200 ф. 2).
За отчетный год чистая прибыль составила около 76% от суммы бухгалтерской прибыли. Основным фактором, обусловившим меньшую величину чистой прибыли по сравнению с бухгалтерской прибылью, явилась сумма текущего налога на прибыль. Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства повлияли незначительно.
Анализ динамики чистой прибыли представлен в табл. 7.4.2.
Таблица 7.4.2
Анализ динамики чистой прибыли тыс. руб.
№ |
Факторы изменения |
Преды- |
Отчетный |
Измене- |
Влияние на |
п/п |
чистой прибыли |
дущий |
период |
ние |
чистую при- |
|
|
аналогич- |
|
(+, –) |
быль |
|
|
ный |
|
|
(+,–) |
|
|
период |
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
1. |
Прибыль до налогообложения |
40000 |
56000 |
+ 16000 |
+ 16000 |
2. |
Текущий налог на прибыль |
9600 |
13760 |
+ 4160 |
– 4160 |
3. |
Изменение суммы отложенных |
|
|
|
|
|
налоговых активов |
- |
480 |
+ 480 |
+ 480 |
4. |
Изменение суммы отложенных |
|
|
|
|
|
налоговых обязательств |
- |
280 |
+ 280 |
– 280 |
5. |
Чистая прибыль |
|
|
|
|
|
(п.1 – п.2 + п.3 - п.4) |
30400 |
42440 |
х |
+12040 |
В нашем примере сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим периодом на 16 000 тыс. руб., а
160
сумма чистой прибыли – только на 12 040 тыс. руб. Повлиял в основном один фактор, а именно – увеличение суммы текущего налога на прибыль, которое снизило рост чистой прибыли на 4160 тыс. руб. Влияние двух других факторов незначительно.
Поскольку чистая прибыль является частью бухгалтерской прибыли, то можно рассчитать влияние на чистую прибыль факторов, обусловивших изменение бухгалтерской прибыли, методом пропорции (табл. 7.4.3).
Таблица 7.4.3 Расчет влияния факторов на изменение чистой прибыли
№ |
Слагаемые бухгалтерской |
Влияние на бухгалтерскую |
Влияние на чистую |
п/п |
прибыли |
прибыль (+,–), % * |
прибыль (+,–), тыс. руб. |
1 |
2 |
3 |
4 |
1. |
Прибыль от продаж |
+ 31,5 |
+ 9482 |
2. |
Процентыкполучению |
+ 4,0 |
+ 1204 |
3. |
Проценты к уплате |
- 2,0 |
- 602 |
4. |
Прочие доходы |
+ 5,25 |
+ 1580 |
5. |
Прочие расходы |
+ 1,25 |
+ 376 |
6. |
Итого |
+ 40,0 |
+ 12040 |
* Данные из таблицы 7.3.1.
+40,0 % ― + 12 040 тыс. руб.
+31,5 % ― х1
х1 = 31,5%40,0% 12 040 = + 9482 тыс. руб. + 40,0 % ― + 12 040 тыс. руб.
+ 4,0 % ― х2
4,0% х2 = 40,0% 12 040 = + 1204 тыс. руб. и т. д.
7.5. Методика факторного анализа прибыли от продаж
Прибыль от продаж – важнейшая составная часть прибыли до налогообложения.
Прибыль от продаж зависит от трех основных факторов:
1)от количества реализованной продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента);
2)от уровня себестоимости единицы продукции по каждой позиции номенклатуры (ассортимента). В условиях инфляции себестоимость в течение отчетного периода неоднократно меняется, поэтому при планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние показатели себестоимости единицы продукции;
3)от уровня цен, по которым реализуются конкретные виды продукции. При планировании и экономическом анализе необходимо использовать средние цены на единицу продукции.
161
В экономической литературе предложены многочисленные варианты методик факторного анализа прибыли от продаж (В.В. Ковалев, Е.В. Негашев, Г.В. Савицкая, А.П. Чечета, А.Д. Шеремет), изучение которых позволило нам выделить два основных подхода к факторному анализу прибыли от продаж:
1)анализ предполагает прямые расчеты влияния факторов – объема продаж, себестоимости и цены единицы продукции – по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента);
2)анализ основывается на информации, содержащейся в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», так называемый «экспресс-анализ».
Для оперативного управления организацией предпочтителен первый подход, поскольку он позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно объемов продаж, себестоимости и цены изделий по отдельным позициям номенклатуры (ассортимента). Вместе с тем необходим и экспресс-анализ, когда в распоряжении менеджера имеется бухгалтерская отчетность своей организации и организаций-конкурентов.
Рассмотрим первый вариант анализа на примере (табл. 7.5.1).
Таблица 7.5.1 Расчет выручки и прибыли от продаж по конкретным позициям
номенклатуры продукции
Виды |
Средняя це- |
Средняя |
Количество |
Выручка |
Полная се- |
Прибыль |
продук- |
на единицы |
полная се- |
реализо- |
(нетто) от |
бестои- |
от продаж, |
ции |
продукции у |
бестои- |
ванной |
продаж, |
мость |
тыс. руб. |
|
изготовите- |
мость еди- |
продукции, |
тыс. руб. |
продаж, |
|
|
ля, руб. |
ницыпро- |
тыс. шт. |
|
тыс. руб. |
|
|
|
дукции, |
|
|
|
|
|
|
руб. |
|
|
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 (2×4) |
6 (3×4) |
7 (5-6) |
|
|
За предыдущий период |
|
|
||
А |
10 |
8 |
3000 |
30 000 |
24 000 |
6000 |
Б |
20 |
16 |
6000 |
120 000 |
96 000 |
24 000 |
В |
60 |
55 |
800 |
48 000 |
44 000 |
4000 |
Г |
53 |
50,5 |
1000 |
53 000 |
50 500 |
2500 |
Итого |
Х |
Х |
Х |
251 000 |
214 500 |
36 500 |
|
|
|
|
(стр.010 |
(стр.020+ |
(стр.050 |
|
|
|
|
ф.2) |
030 + 040 |
ф.2) |
|
|
|
|
|
ф.2) |
|
|
|
За |
отчетный период |
|
|
|
А |
15 |
12 |
3500 |
52 500 |
42 000 |
10 500 |
Б |
25 |
22 |
6000 |
150 000 |
132 000 |
18 000 |
В |
70 |
60 |
900 |
63 000 |
54 000 |
9000 |
Г |
66,3 |
54,7 |
1000 |
66 300 |
54 700 |
11 600 |
Итого |
Х |
Х |
Х |
331 800 |
282 700 |
49 100 |
162
|
|
|
|
(стр.010 |
(стр.020+ |
(стр.050 |
|
|
|
|
ф.2) |
030 + 040 |
ф.2) |
|
|
|
|
|
ф.2) |
|
Методика расчета показателей, приведенных в таблице 7.5.1: Выручка (нетто) от продаж:
базовый вариант: Σq0×p0 = 251 000 тыс. руб., отчетный вариант: Σq1×p1 = 331 800 тыс. руб. Полная себестоимость реализованной продукции: базовый вариант: Σq0× s0 = 214 500 тыс. руб., отчетный вариант: Σq1× s1 = 282 700 тыс. руб. Прибыль от продаж:
базовый вариант: Σq0×p0 – Σq0× s0 = Σq0 × (p0 – s0) = 36 500 тыс. руб., отчетный вариант: Σq1×p1 – Σq1× s1 = Σq1 × (p1 – s1) = 49 100 тыс. руб.
Условные обозначения:
q0; q1 – количество проданной продукции в базовом и отчетном вариантах, тыс.шт.;
p0; p1 – цена единицы продукции в базовом и отчетном вариантах, руб.; s0; s1 – полная себестоимость единицы продукции в базовом и отчетном
вариантах, руб.; П0; П1 – прибыль от продаж в базовом и отчетном вариантах.
В нашем примере прибыль от продаж в отчетном периоде больше прибыли предыдущего периода на 12 600 тыс. руб.
Для анализа используем способ абсолютных отклонений – модифицированный вариант цепных подстановок.
Рассчитаем влияние трех основных факторов:
1. Влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции. Влияние количественного (первичного) фактора рассчитывается при базовых значениях двух качественных факторов (цены и себестоимости).
∆П (q) = (q1 – q0) × (p0 – s0):
по изделиям группы «А» = (3500 – 3000) × (10 – 8) = + 1000 тыс. руб.;
поизделиямгруппы «Б»количествореализованнойпродукциинеизменилось;
по изделиям группы «В» = (900 – 800) × (60 – 55) = + 500 тыс. руб.;
поизделиямгруппы «Г»количествореализованнойпродукциинеизменилось. Итого по первому фактору = +1500 тыс. руб.
2. Влияние на прибыль изменения полной себестоимости единицы продукции.
Это качественный (вторичный) фактор, его влияние по методу цепных подстановокрассчитываетсяприотчетномзначенииколичественногофактора.
∆П (s) = - (s1 – s0) × q1:
по изделиям группы «А» = - (12-8) ×3500 = -14 000 тыс. руб., по изделиям группы «Б» = - (22-16) × 6000 = - 36 000 тыс. руб., по изделиям группы «В» = - (60-55) × 900 = - 4500 тыс. руб.,