8

ГЛАВА 1. АНАЛИЗ ОБЪЕМОВ ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖ

1.1. Задачи анализа и источники информации

Анализ результатов производственной деятельности начинается с изучения показателей выпуска и продаж продукции (работ, услуг), так как производство и реализация являются важнейшими функциями коммерческой организации. От объема, номенклатуры (ассортимента), качества выпущенной и реализованной продукции зависят издержки производства, показатели прибыли, рентабельности, конкурентоспособности и деловой активности организации.

На основе обработанной и систематизированной информации экономический анализ решает важнейшие управленческие задачи:

оценка результатов производственно-хозяйственной деятельности, а также выполнения планов производства и продаж для подведения итогов работы, обоснованного стимулирования персонала, прогнозирования возможных перспектив развития;

оперативное воздействие на процессы производства и реализации;

определение внутрихозяйственных резервов увеличения объемов производства и продаж;

разработка мероприятий по мобилизации выявленных резервов.

Источниками информации для анализа объемов производства и продаж являются: бизнес-план организации, оперативные планы выпуска и отгрузки продукции, статистическая отчетность (форма № 5-з (квартальная) «Сведения о затратах на производство и продажу продукции (товаров, работ, услуг)», форма № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг», форма № 1 – предприятие (годовая) «Основные сведения о деятельности организации»), бухгалтерская отчетность (форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»).

Важный блок фактической информации для анализа – данные бухгалтерского учета. Они включают в себя первичные документы и регистры бухгалтерского учета.

Первичные документы:

договоры на реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;

приказ-накладные (комбинированные документы, совмещающие распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

счета-фактуры;

товарно-транспортные накладные;

9

приемо-сдаточные накладные по сдаче на склад готовой продукции;

акты сдачи на склад готовой продукции;

накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты. Регистры синтетического и аналитического учета:

главная книга;

оборотно-сальдовая ведомость;

журнал-ордер № 11;

ведомость выпуска готовой продукции;

ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация»;

оборотные ведомости и другие регистры.

Учет готовой продукции и товаров регламентируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов», утвержденными приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Важными документами для анализа являются хозяйственные договоры с потребителями продукции (работ, услуг). Они содержат информацию о номенклатуре, объеме, качестве, комплектности продукции, упаковке, цене, порядке и сроках отгрузки, о порядке расчетов и доставки, сроках исполнения договора, санкциях за нарушение условий договора.

На основе договоров с покупателями коммерческие организации формируют портфели заказов по объему и номенклатуре продукции. Затем, исходя из своих производственных возможностей, планируют объемы производства, составляют графики сдачи продукции на склад и отгрузки покупателям.

Результаты анализа выпуска и продаж продукции могут быть использованы при принятии конкретных управленческих решений:

формировании портфеля заказов;

построении уточненного плана производства и увязки его с производственными мощностями;

разработке сметы затрат на производство;

формировании плана поставок материально-технических ресурсов;

обосновании плана ввода в действие объектов основных фондов;

оценки потребности в трудовых ресурсах.

Развитие рыночных отношений предъявляет новые требования к

деятельности коммерческих организаций, в частности определяет необходимость разработки альтернативных вариантов управленческих решений, их сравнительную оценку, выбор оптимальных вариантов, а также прогнозирование последствий их реализации.

10

1.2. Система показателей объемов производства и продаж

Производство и реализация – это важнейшие функции коммерческой организации. Под результатом производства следует понимать продукцию, произведенную и подготовленную к реализации, а под результатом реализации – продукцию, которая уже нашла своего покупателя, т. е. отгружена ему в соответствии с условиями договора.

Для измерения объемов производства и продаж применяются следующие показатели:

1)натуральные (штуки, килограммы, тонны, метры погонные, кубометры и др.);

2)условно-натуральные (тонны условного топлива, количество условных ремонтов и др.);

3)трудовые (нормо-часы, нормо-дни и др.);

4)денежные (стоимостные).

Натуральные и стоимостные объемные показатели дифференцируются по отраслям экономики и применяются на всех уровнях управления. Показатели продукции в трудовых измерителях используются преимущественно в практике внутрифирменного управления для измерения результатов работы цехов, участков, бригад и других подразделений. В качестве стоимостного измерителя объемов выпуска и продаж продукции производственных организаций применяются цены предприятий-изготовителей (без акцизов, НДС, экспортных пошлин и др.).

При планировании, учете и анализе объемов производства и продаж с помощью цен различают показатели стоимости выпущенной и стоимости реализованной продукции.

Стоимость выпущенной продукции включает стоимость готовой продукции, предназначенной для продажи сторонним потребителям, а также стоимость готовой продукции для собственного потребления на непроизводственные нужды. Примером собственного потребления готовой продукции может быть отделка помещений шпоном или фанерой собственного производства на деревообрабатывающем предприятии [28 ].

Кроме готовой продукции, в стоимость выпущенной продукции включается стоимость полуфабрикатов, инструментов, приспособлений и работ (услуг), реализованных сторонним организациям. Исходя из изложенного можно привести формулу определения стоимости выпущенной продукции:

ВП = ГП + ПФС + ИПРС,

где ВП – стоимость выпущенной продукции за период; ГП – стоимость готовой продукции, предназначенной для продажи

сторонним организациям и для собственного потребления на непроизводственные нужды за период;

11

ПФС – стоимость полуфабрикатов, реализованных сторонним организациям за период;

ИПРС – стоимость инструментов, приспособлений (работ, услуг), реализованных сторонним организациям за период.

Реализованная продукция (объем продаж) характеризует стоимость продукции, отгруженной покупателям, выручка по которой признана в бухгалтерском учете. В настоящее время в официальной бухгалтерской отчетности объем продаж характеризуется показателем «выручка (нетто) от продаж» за период.

Условия признания выручки в бухгалтерском учете отражены в ПБУ 9/99 «Доходы организации».

РП(В) = ВП + ОГПн – ОГПк,

где РП(В) – стоимость реализованной продукции (выручка (нетто) от продаж) за период;

ВП – стоимость выпущенной продукции за период; ОГПн; ОГПк – стоимость остатков готовой продукции на складах,

соответственно на начало и конец отчетного периода. Плановые показатели объемов производства и продаж разрабатываются в составе комплексного бизнес-плана организации в разделе «План производства» или «Производственная программа». Формирование плана производства может осуществляться на основе двух подходов. Первый подход исходит из имеющихся ресурсов, а второй – из потребности в продукции. Если план производства строится на основе первого подхода, то необходимо определить, выпуск какого объема продукции (работ, услуг) может быть обеспечен имеющимися производственными мощностями, трудовыми, материальными и финансовыми ресурсами. При втором подходе рассчитывается плановый объем производства продукции, а затем определяется величина необходимых

ресурсов [19].

При любом подходе план производства конкретных видов продукции (работ, услуг) должен быть обеспечен договорами, заключенными с покупателями (заказчиками). Руководство коммерческих организаций не всегда следует этому правилу, предполагая, что часть планируемой к выпуску продукции (работ, услуг) найдет своего потребителя в течение отчетного периода. В этом случае представляется необходимым дать оценку соответствия плана производства заключенным договорам с покупателями (заказчиками).

13

23000 тыс.руб.

К1 150000 тыс.руб. 0,85.

Вцелом по организации 15% сметы производства не обеспечено договорами с покупателями. По результатам анализа службой маркетинга должны быть приняты соответствующие управленческие решения, направленные на поиск новых покупателей.

1.3.Анализ выполнения планов и динамики объемов производства

ипродаж

Анализ объемов производства и продаж начинается, как правило, с изучения степени выполнения планов и оценки динамики показателей выпуска и реализации продукции. При этом определяются абсолютные изменения показателей, темпы их роста и прироста, процентывыполнения плана.

Результаты анализа выполнения плана и динамики объемных показателей продукции представлены в табл. 1.3.1.

Таблица 1.3.1

Анализ выполнения плана и динамики

объемных показателей продукции, тыс. руб.

Информация, содержащаяся в табл. 1.3.1, показывает, что плановые темпы роста по объемным показателям, по существу, одинаковые.

Предусмотренный планом объем продаж несколько превышает план по выпуску продукции. Следовательно, планом предполагалось снижение остатков готовой продукции на складах на конец периода по сравнению с началом.

15

Таблица 1.3.2

Факторный анализ выполнения плана по объему продаж, тыс. руб.

Из табл. 1.3.2 видно, что план по объему продаж перевыполнен на 41 800 тыс. руб., или на 14,42%. Решающую роль в этом сыграло перевыполнение плана по выпуску продукции, что позволяло увеличить объем реализованной продукции на 15,97%. Однако сверхплановые остатки готовой продукции на конец отчетного периода свидетельствуют об уменьшении объема продаж на 5000,0 тыс. руб., или на 1,72%.

Система мер, обеспечивающих выполнение плана по объему продаж, включает:

осуществление эффективной ценовой политики;

использование благоприятной конъюнктуры рынка;

предоставление потребительского кредита и ценовых скидок покупателям;

повышение уровня гарантийного и послегарантийного обслуживания покупателей;