147

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения трудоемкости изготовления единицы изделия и средней оплаты за один час работы. Например, снижение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса либо отказа от каких-то технологических операций, что может привести к снижению качества товаров, работ, услуг. Повышение средней оплаты за один час работы может быть связано с изменением состава рабочих (увеличением удельного веса высокооплачиваемых рабочих), либо с повышением тарифных ставок, либо с изменением системы оплаты и стимулирования труда.

6.6. Факторный анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат

Для учета затрат на производство продукции, работ, услуг и калькулирования себестоимости продукции организации должны руководствоваться отраслевыми инструкциями в соответствии с требованиями, изложенными в письме Минфина РФ от 29. 04.02 г. № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)».

Отраслевыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг определяются перечень калькуляционных статей затрат, их состав, методы распределения по видам продукции, работ, услуг.

В настоящее время в бухгалтерском учете при группировке затрат по калькуляционным статьям пользуются определениями, закрепленными в «Основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях», утвержденных ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен и Минфином СССР 20.07.1970 г. № АБ-21-Д. В названном документе определен типовой перечень калькуляционных статей:

1)сырье и материалы;

2)возвратные отходы (вычитаются);

3)покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4)топливо и энергия на технологические цели;

5)заработная плата производственных рабочих;

6)отчисления на социальные нужды;

7)расходы на подготовку и освоение производства;

8)потери от брака;

9)прочие производственные расходы;

10)общепроизводственные расходы;

11)общехозяйственные расходы;

12)расходы на продажу.

148

Первые одиннадцать статей затрат представляют собой производственную себестоимость. С включением двенадцатой статьи определяется полная себестоимость продукции, работ, услуг.

В многономенклатурных производствах первые шесть статей обычно относят к основным (технологическим) расходам, а остальные – к накладным.

Анализ себестоимости выпущенной продукции в разрезе калькуляционных статей затрат в экономической литературе и практике проводится путем сравнения фактических затрат по каждой статье с плановыми затратами либо с затратами предыдущего периода. При этом определяются отклонения фактических затрат по каждой статье от базового варианта в сумме и в процентах.

Некоторые авторы предлагают произвести пересчет базовых (плановых, предыдущего периода) сумм затрат по статьям на фактический выпуск продукции отчетного периода [39]. Такой пересчет делается, главным образом, путем умножения базовых затрат на индекс выполнения плана по объему выпуска продукции или на индекс динамики. Этот подход представляется нецелесообразным, так как выпуск продукции по отчету отклоняется от базовых показателей не только за счет фактора объема выпуска, но и за счет фактора структуры.

Мы считаем более обоснованным в данном случае использование метода коэффициентов, при котором влияние названных выше факторов в основном устраняется.

Чтобы наглядно представить преимущества коэффициентного метода анализа себестоимости продукции мы объединили калькуляционные статьи затрат в следующие пять групп:

1)материальные затраты;

2)заработная плата производственных рабочих с отчислениями в государственные внебюджетные фонды;

3)комплексные производственные расходы;

4)общехозяйственные расходы;

5)расходы на продажу.

Формула расчета коэффициента полных затрат на один рубль выпущенной продукции в ценах предприятия – изготовителя имеет следующий вид:

где М – статьи материальных затрат (сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели);

149

ЗП – заработная плата производственных рабочих с отчислениями в государственные внебюджетные фонды;

КПР – комплексные производственные расходы (расходы на подготовку и освоение производства, потери от брака, прочие производственные расходы, общепроизводственные расходы);

ОХР – общехозяйственные расходы; РН – расходы на продажу;

ВП – стоимость выпущенной продукции в ценах предприятия – изготовителя.

Пример анализа себестоимости продукции мебельной фабрики «Аквилон» за 2008-2009 годы по укрупненным группам калькуляционных статей затрат представлен в табл. 6.6.1.

Анализ показал, что полная себестоимость всего выпуска продукции в отчетном году значительно выше аналогичного показателя предыдущего года. Конкретно, увеличение себестоимости составило 69 876 тыс. руб., или более 34%. Объем выпуска продукции в ценах предприятия – изготовителя увеличился на 37,6%. Соотношение темпов прироста свидетельствует о некотором снижении себестоимости выпускаемой продукции. Сказанное отражает лишь общую тенденцию. Конкретную информацию об уровне снижения полной себестоимости можно получить на основе использования метода коэффициентов.

Таблица 6.6.1 Факторный анализ себестоимости выпущенной продукции по группам

калькуляционных статей затрат

150

Продолжение табл. 6.6.1

Коэффициент полных затрат на один рубль стоимости выпускаемой продукции в отчетном году составил 83,20 коп., а в предыдущем – 85,39 коп. Это означает, что в каждом рубле стоимости выпускаемой продукции снижение долизатрати,следовательно, увеличениедолиприбылисоставило2,19коп.

Сравнение коэффициентов затрат по группам статей характеризует динамику затрат по каждой группе. В нашем примере увеличение затрат имеет место лишь по группе статей комплексных производственных расходов. По остальным группам статей имеет место экономия затрат.

На один рубль стоимости выпущенной продукции экономия затрат составила - 2,19 коп. Это обусловлено снижением уровня материалоемкости (-1,55 коп.), зарплатоемкости (- 0,89 коп.), удельных общехозяйственных расходов (- 0,81 коп), удельных расходов на продажу (- 0,19 коп.). Коэффициент удельных комплексных расходов повысился на 1,25 коп.

Проверка: (-1,55)+(-0,89)+1,25+(-0,81)+(-0,19)= -2,19 коп.

Использование метода коэффициентов позволяет также рассчитать суммы относительной экономии (перерасхода) по каждой группе статей.

Методика анализа представлена ниже.

1. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизился на 1,55 коп. Относительная экономия материальных затрат на фактический объем выпуска продукции:

( 1,55) 330500т.р.

100

5123тыс.руб.