14.5. Аналіз собівартості одиниці продукції

Підприємства, які виробляють невелику номенклатуру основних виробів, планують і підраховують собівартість одиниці продукції кожного основного виду. Аналіз виконання плану зі зниження собівартості одиниці продукції кожного виду починається з оцінки загальних показників. У процесі аналізу фактичну собівартість одиниці продукції кожного виду порівнюють із плановою і фактичною за попередній період, визначають рівень виконання та відхилення від плану, причини цих відхилень, тенденції у змінах собівартості. Для цього на основі облікової інформації про рентабельність найважливіших виробів складають відповідний розрахунок (таблиця 14.4).

Таблиця 14.4

Аналіз собівартості одиниці окремих виробів

Вироби	Собівартість одиниці, грн			Відхилення ()
				від минулого року		від плану
	минулорічна	план	звіт	сума, грн	%	сума, грн	%
А	3170	3090	3393	+223	+7,03	+303	+9,80
Б	1268	1259	1256	– 12	– 0,95	– 3	– 0,24

Дані таблиці 14.4 свідчать, що планом передбачалось знизити проти минулорічної собівартість виробу А на 80 грн, або на 25,9 %, і виробу Б — на 9 грн, або на 0,71 %. Підприємство не виконало планового завдання зі зниження собівартості одиниці продукції виробу А і перевиконало цей показник щодо виробу Б. Цей аналіз поглиблюється аналізом за статтями витрат.

Фактичну собівартість одиниці виробу за статтями витрат порівнюють із плановою і нормативною, а для порівнянних виробів — також і з собівартістю минулого періоду. Визначається, як змінилась собівартість виробу проти минулорічної, як виконано план за собівартістю, як змінились витрати за окремими статтями собівартості.

Порівняння витрат за статтями дає змогу виявити збільшення чи економію витрат (табл. 14.5).

Таблиця 14.5

Аналіз собівартості виробу ктд2-2 за статтями калькуляції

№	Стаття витрат	На одиницю продукції, грн				Відхилення від
		минулого періоду	звітний період			минулого періоду			плану
			план	факт	сума		%	сума		%
1	Сировина та матеріали	1607	1536	1645	38		2,36	109		7,10
2	Повторно використовувані відходи (відраховуються)	3	3	5	2		66,7	2		66,7
3	Покупні напівфабрикати	105	115	98	–7		–6,7	–17		–14,8
4	Паливо, енергія	100	100	180	80		80,0	80		80
5	Заробітна плата виробнич. робітників	380	370	376	–4		–1,0	+6		+1,6
6	Відрахування на соц­страхування	153	151	152	–1		–0,65	+1		0,6
7	Витрати на підготовку та освоєння виробн.	96	96	113	17		17,7	17		17,7
8	Витрати на утримання та використання обладнання	370	480	400	30		8,1	–80		–16,7
9	Цехові витрати	146	150	200	54		37,0	50		33,3
10	Втрати від браку	123	—	125	2		1,6	125		—
11	Інші виробничі витрати	93	95	109	16		17,2	14		14,74
12	Виробнича собівартість	3170	3090	3393	223		7,03	303		9,8

Дані таблиці 14.5 свідчать, що підприємство зробило переви- трати за всіма статтями, крім покупних напівфабрикатів. Загальна сума перевитрат проти минулорічних становить 223 грн, або 7,03 %, і проти планових — 303 грн, або 9,8 %. Це дуже великі перевитрати, які потребують ґрунтовного вивчення їх причин. Зокрема, аналізуючи перевитрату за статтею «Сировина та матеріали», виявляють, за рахунок якої сировини, матеріалів вона сталася. Загальна сума цієї статті перевитрат залежить від норм витрат матеріалів на одиницю продукції (фактор «норма») і заготівельної вартості цих матеріалів (фактор «ціна»). Перевищення планових норм витрат матеріалів (фактор «норма») визначається станом техніки й організації виробництва, тобто залежить від підприємства. Зміна цін на матеріали (фактор «ціна») часто не залежить від підприємства, крім організації матеріально-техніч­ного постачання.

Методику визначення впливу факторів «норма» і «ціна» показано в таблиці 14.6.

Таблиця 14.6