5.4.2.8 Таможенная процедура временного вывоза

Временный вывоз - таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта [ст. ТКТС 285].

Товары, помещенные под таможенную процедуру временного вывоза и фактически вывезенные с таможенной территории таможенного союза, утрачивают статус товаров таможенного союза.

Помещение товаров под таможенную процедуру временного вывоза допускается при условии возможности идентификации товаров, помещаемых под эту таможенную процедуру, при последующем завершении таможенной процедуры временного вывоза.

Идентификации товаров не требуется в случаях, когда в соответствии с международными договорами государств-членов таможенного союза допускается замена временно вывезенных товаров.

Не допускается помещение под таможенную процедуру временного вывоза:

- пищевых продуктов, напитков, включая алкогольные, табака и табачных изделий, сырья и полуфабрикатов, расходуемых материалов и образцов, за исключением случаев их вывоза в единичных экземплярах в рекламных и (или) демонстрационных целях или в качестве выставочных экспонатов либо промышленных образцов;

- отходов, в том числе промышленных;

- товаров, запрещенных к вывозу за пределы таможенной территории таможенного союза.Срок временного вывоза товаров устанавливается таможенным органом наосновании заявления декларанта исходя из целей и обстоятельств такого вывоза.

5.4.2.9 Таможенная процедура реимпорта

Реимпорт - таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в сроки, установленные ТКТС без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования [ст. ТКТС 292].

Товары, помещенные под таможенную процедуру реимпорта, приобретают статус товаров таможенного союза.

5.4.2.10 Таможенная процедура реэкспорта

Реэкспорт- таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования [ст. ТКТС 296].

Под таможенную процедуру реэкспорта могут помещаться:

- иностранные товары, находящиеся на таможенной территории таможенного союза, в том числе ввезенные с нарушением мер нетарифного регулирования, и продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

- товары, помещенные под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, если эти товары возвращаются по причине неисполнения условий внешнеэкономической сделки.

5.4.2.11 Таможенная процедура беспошлинной торговли

Беспошлинная торговля- таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории таможенного союза, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования [ст. ТКТС 302]. Согласно ТКТС порядок функционирования магазина беспошлинной торговли, требования к их расположению, обустройству, оборудованию и правила реализации товаров в них определяются законодательством государств-участников ТС.

В Беларуси эти вопросы регулирует Указ Президента Республики Беларусь от 17 января 2012г№ 38 «О функционировании магазинов беспошлинной торговли».В соответствии Указа Президента Республики Беларусь магазины duty free в Беларуси с 2012г будут работать по-новому. Документом предусматривается, что товары, помещенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли, реализуются в магазинах беспошлинной торговли, созданных государственным учреждением «Главное управление по обслуживанию дипломатического корпуса и официальных делегаций «Дипсервис» Управления делами Президента Республики Беларусь. Либо юридическим лицом, учредителем которого является это государственное учреждение. Такие товары также реализуются в пунктах пропуска через Государственную границу, находящихся в аэропортах страны. В настоящее время такой пункт пропуска размещен в Национальном аэропорту г. Минска. Юридические лица вправе осуществлять деятельность в качестве владельцев магазинов беспошлинной торговли после включения их в соответствующий реестр, ведение которого возлагается на Государственный таможенный комитет Республики Беларусь. В целях повышения заинтересованности отечественных производителей в наращивании поставок товаров собственного производства, в магазины беспошлинной торговли предусмотрено освобождение оборотов по реализации этих товаров от уплаты налога на добавленную стоимость.

Дополнительным требованием является установление для юридических лиц, осуществляющих эту деятельность, уплаты в республиканский бюджет отчислений от выручки в размере 10 %.

В утверждаемом Указом Положении о магазинах беспошлинной торговли подробно прописаны требования к этим магазинам по их технической оснащенности (включая системы видеонаблюдения за перемещениями внутри помещений и на прилегающих территориях), обеспечивающей жесткий контроль за отпуском товаров только лицам, выезжающим из страны, а также невозможность возврата товара на внутренний рынок республики, иные требования.

Устанавливается также, что в магазинах, расположенных в пунктах пропуска через Государственную границу Республики Беларусь, в которых в настоящее время ведется розничная торговля, юридические лица вправе продолжать этот вид деятельности при условии наличия разрешений на его осуществление, полученных в установленном законодательством порядке.

Важно отметить, что, как уже сказано, в соответствии указанного акта, владельцем магазина беспошлинной торговли может быть только юридическое лицо – резидент Республики Беларусь с определённой долей государства в уставном фонде в следующих пропорциях: акционерные общества – не менее 25 процентов плюс одна акция; иные хозяйственные общества - не менее 50 процентов; юридические лица государственной формы собственности. Помимо этого, владелец магазина беспошлинной торговли должен:

- иметь в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или арендовать помещение, пригодное для использования в качестве магазина беспошлинной торговли и отвечающий требованиям, установленным законодательством государств-членов таможенного союза;

- наличие регистрационных или разрешительных документов на розничную торговлю; отсутствие на день обращения в таможенный орган неисполненной обязанности по уплате таможенных платежей, пеней;

- отсутствие фактов привлечения в течении одного года со дня обращения в таможенный орган к административной ответственности за правонарушение в сфере таможенного дела, определённого законодательством государств-членов таможенного союза;

- иных требований, установленных законодательством государств-членов таможенного союза [ст. ТКТС 34].

Обустройство и оборудование магазинов беспошлинной торговли должно соответствовать основным требованиям: исключать возможность неконтролируемого таможенными органами помещения в него и изъятия из него товаров, что обеспечивается наличием двойных запорных устройств, одно из которых находиться у таможенных органов; помещение магазина должно быть приспособлено для наложения средств идентификации таможенными органами; магазин беспошлинной торговли должен иметь складские, подсобные, а также, предназначенные для изолированного хранения товаров помещения [].

Под таможенную процедуру беспошлинной торговли могут помещаться любые товары. За исключением товаров, запрещенных к ввозу на таможенную территорию таможенного союза, вывозу за пределы таможенной территории таможенного союза, а также товаров, запрещенных к обороту на территориях государств-членов таможенного союза.

Комиссией таможенного союза может быть установлен перечень иных товаров, не подлежащих помещению под таможенную процедуру беспошлинной торговли.

Декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, может выступать только владелец магазина беспошлинной торговли, в котором будет осуществляться реализация этих товаров.

«Магазины беспошлинной торговли: новации законодательства» //Информбанк от 21.02.2012г. №15.

Со вступлением в силу Указа Президента Республики Беларусь от 17 января 2012г. № 38 О функционировании магазинов беспошлинной торговли» товары, помещеные под таможенную процедуру беспошлинной торгов­ли, могут реализовываться:

1. на бортах воздушных судов белорусских авиацион­ных организаций, осуществляющих международные воздушные перевозки пассажиров;

2. в магазинах беспошлинной торговли, расположен­ных:

- в пунктах пропуска через Государственную границуРеспублики Беларусь, находящихся в аэропортах, и созданных юридическими лицами согласно приложению 1 к Указу № 38. Пока таких лиц только 4: торговое республиканское унитарное предприятие «Дипмаркет», белорусско-германско-швейцарское СП ООО «Белатрейдинг дъюти фри», белорусско-маврикийское СП ЗАО «Сомлен» и ООО «Хелена Валери»;

- на территории Республики Беларусь и созданных государственным учреждением «Главное управление по обслуживанию дипломатического корпуса и официальных делегаций «Дипсервис» Управления делами Президента РБ либо юридическим лицом, учредителем которого является это госучреждение (таким лицом являетсяТРУП «Дипмаркет»).

Заметим, что согласно ст. 303 Таможенного кодекса Та­моженного союза (далее — ТК ТС) под таможенную про­цедуру беспошлинной торговли могут помещаться лю­бые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу на таможенную территорию Таможенного союза, вывозу за пределы таможенной территории ТС, а также товаров, запрещенных к обороту на территориях госу­дарств — членов ТС. В соответствии с Решением Комис­сии ТС от 20.09.2010 № 375 не подлежат помещению под таможенную процедуру беспошлинной торговли:

• продукция военного назначения, боеприпасы, во­енное снаряжение, наркотические и психотропные ве­щества;

• товары производственного и военно-технического назначения;

• тяжеловесные товары (весом более 20 кг) и громоз­дкие товары (при сумме размеров по длине, ширине и вы­ соте более 200 см);

• спирт этиловый неденатцрированный с концентрацией спирта 80 об.% или более;

- товары для розничной торговли, не расфасованные в потребительскую тару;

- товары Таможенного союза, облагаемые ввозными таможенными пошлинами, или в отношении которых установлены запреты и ограничения в соответствии с Единым перечнем товаров, за исключением:

изделий из рыбы и ракообразных, моллюсков и других водных беспозвоночных, икры и изделий из нее (кроме икры осетровых), упакованных для розничной продажи и готовых к непосредственному употреблению, весом нетто не более 0,5 кг;

икры осетровых видов рыб в упаковке весом нетто не более 0,25 кг, специально маркированной в соответствии с Конвенцией о международной торговле видами дикой фауны и флоры, находящимися под угрозой исчезнове­ния, от 3.03.1973 г.;

лекарственных препаратов (включая провитамины, ви­тамины, гормоны и антибиотики), применяемых в меди­цинских целях и зарегистрированных в установленном порядке в государствах — членах ТС, в упаковка розничной продажи, без рецепта (назначения) врача;

сувениров или изделий народного промысла из бумаж­ной массы, деревянных и (или) металлических.

Кроме того, помещению под таможенную процедуру беспошлинной торговли не подлежат товары, используе­мые для обеспечения функционирования самого магази­на беспошлинной торговли.

Ранее согласно Указу Президента от 22.11.2007 № 589 магазином беспошлинной торговли признавалось спе­циально выделенное и обустроенное сооружение, кото­рое использует владелец МБТ для хранения и розничной торговли товарами, помещенными под таможенный ре­жим беспошлинной торговли.

Теперь же под МБТ согласно Положению № 38 пони­мается специально обустроенное сооружение, используе­мое юридическим лицом Республики Беларусь, осущес­твляющим деятельность в сфере таможенного дела в ка­честве владельца МБТ, для хранения и розничной торгов­ли товарами, помещенными под таможенную процедуру беспошлинной торговли. При этом под сооружением понимается здание (его часть), комплекс зданий, помещения, находящиеся под охраной либо имеющие режим контроля доступа физических лиц.

Собственно говоря, суть определения в обоих указах практически не изменилась.

МБТ, как и ранее, подразделяются на два типа:

1. — МБТ, расположенные в пунктах пропуска через Государственную границу РБ, находящихся в аэропор­тах, открытых для международного сообщения, и реали­ зующие товары физическим лицам, выезжающим с территории РБ (далее — магазины типа 1);

2. — МБТ, расположенные на территории РБ, создан­ ные ГУ «Главное управление по обслуживанию диплома­ тического корпуса и официальных делегаций «Дипсервис» Управления делами Президента РБ либо юридичес­ ким лицом, учредителем которого является это госучреж­ дение, и реализующие товары иностранным дипломати­ ческим представительствам, приравненным к ним представительствам и органам международных органи- зациях и межгосударственных образований, консульским консульским учреждениям иностранных государств, а также диплома­ тическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними (да­ лее — магазины типа 2).

Указ № 38 предусматривает, что к МБТ применяются определенные требования к обустройству, оборудова­нию и расположению, в т.ч.:

1. расположение МБТ не должно препятствовать осу­ ществлению деятельности государственных органов в пункте пропуска через Государственную границу РБ;

2. МБТ должен иметь помещения, предназначенные для торгового зала (залов), подсобные и складские поме­ щения, а также помещения, расположенные в пределах территории пункта пропуска через Государственную гра­ ницу РБ, для размещения товаров, требующих изолиро­ ванного хранения по решению таможенного органа;

1. МБТ должен быть оснащен:

устройством для сканирования документа для выезда за границу с выводом информации на таможенные органы;

системой видеонаблюдения, в т.ч. за прилегающей терри-тор^т "^тд, с выводом информации на таможенные органы и opts^jsjPt пограничной службы в целях обеспечения режима в пункте пропуска через Государственную границу РБ;

системным кассовым суммирующим аппаратом и (или) специальной компьютерной системой, модели (модифи­кации) которых включены в Государственный реестр мо­делей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории РБ;

платежным терминалом для регистрации операций, осуществляемых с использованием банковских пласти­ковых карточек;

4) помещения магазина беспошлинной торговли должны быть приспособлены для наложения средств идентификации таможенными органами.

Близкие по содержанию требования действовали и ра­нее.

Как стать владельцем МБТ

ТК ТС предусматривает, что владельцем МБТ может быть юридическое лицо -член ТС, включённое в реестр таких владельцев.

Условиями включения в реестр владельцев МБТ явля­ются:

-нахождение в собственности, хозяйственном веде­нии, оперативном управлении или аренде помещений, пригодных для использования в качестве магазина беспошлинной торговли и отвечающих требованиям, установленным законодательством государств — членов Таможенного союза;

• наличие регистрационных или разрешительных доку­ментов на розничную торговлю, если обязанность их по­ лучения предусмотрена законодательством государств — членов ТС;

• отсутствие на день обращения в таможенный орган неисполненной обязанности по уплате таможенных пла­тежей, пеней;

• отсутствие фактов привлечения в течение 1 года до дня обращения в таможенный орган к административной ответственности за правонарушения в сфере таможенно­го дела, определеннызаконодательствомгосударств—членов ТС;

-соответствие иным требованиям и соблюдение иных условий, которые установлены таможенным законода­тельством Таможенного союза и (или) законодатель­ством государств — членов ТС.

Положение № 38 конкретизирует порядок такого вклю­чения.

Для включения в реестр необходимо представить сле­дующие документы:

заявление по форме согласно приложению к Положе­нию № 38;

устав (учредительный договор — для юридических лиц, действующих только на основании учредительного договора)

свидетельство о государственной регистрации;

план-схему сооружения, предполагаемого для исполь­зования в качестве магазина беспошлинной торговли, с указанием размеров и общей площади, заверенную юри­дическим лицом;

план-схему места расположения на территории пункта пропуска через Государственную границу РБ сооруже­ния, предполагаемого для использования в качестве мага­зина беспошлинной торговли (для магазинов типа 1), за­веренную юридическим лицодокументы, подтверждающие, что сооружение, предполагаемое для использования в качестве магазина беспошлинной торговли, находится у заинтересованного лица на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления либо аренды. В качестве таких документов могут быть представлены договоры купли-продажи либо аренды, техпаспорт и регистраци­онное удостоверение или свидетельство (удостоверение) о госрегистрации (выписка из регистрационной книги);

специальное разрешение (лицензию) на розничную торговлю алкогольными напитками и (или) табачными изделиями

договор с разработчиками информационных систем, информационных технологий и средств их обеспечения на сопровождение этих систем, технологий и средств, используемых для представления отчетности о совер­шенных таможенных операциях. В случае разработки та­ких программных продуктов юридическим лицом, обратившимся для включения в реестр, — документ, подтвер­ждающий соответствие программного обеспечения тре­бованиям, установленным законодательством;

разрешение Госпогранкомитета на право осуществле­ния хозяйственной деятельности в пунктах пропуска че­рез Государственную границу РБ (для магазинов типа 1).

Важные новации предполагает Указ № 38 в отношении налогообложения товаров для собственного производ­ства.

Устанавливается, что обороты по реализации на террито­рии РБ плательщиком РБ (далее — плательщик) товаров собственного производства владельцу магазина беспош­линной торговли для их последующей реализации в магази­нах беспошлинной торговли облагаются НДС по ставке 0%:

При этом товарами собственного производства счи­таются товары, дата отгрузки которых, определяемая в соответствии с налоговым законодательством для це­лей налога на добавленную стоимость, приходится на период действия сертификата продукции собственного производства, выданного плательщику в установленном законодательством порядке и подтверждающего при­надлежность этих товаров к продукции собственного производства.

Суммы НДС, приходящиеся на указанные обороты, подлежат вычету в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Условием применения ставки НДС 0% по товарам собственного производства и осуществления налоговых вычетов в порядке является наличие у плательщика сле­дующих документов:

• договора купли-продажи, заключенного им с владель­цем магазина беспошлинной торговли, включенным в ре­естр;

• товарно-транспортной накладной, подтверждающей отгрузку им товаров собственного производства владель­цу магазина беспошлинной торговли, с указанием ставки налога на добавленную стоимость 0%;

• копий деклараций на товары собственного производ­ства, помещенные под таможенную процедуру беспош­ линной торговли, либо копий внешнего представления деклараций на товары собственного производства, поме­ щенные под таможенную процедуру беспошлинной торговли, если такие декларации были представлены в та­ моженный орган владельцем магазина беспошлинной торговли в форме электронного документа. Указанные копии документов заверяются печатью и подписью руко­водителя юридического лица, являющегося владельцем магазина беспошлинной торговли, либо уполномоченно­го им лица;

• сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке;

- реестра документов, подтверждающих реализацию товаров собственного производства владельцам магази­нов беспошлинной торговли. Реестр по форме, установ­ленной приложением 2 к Указу № 38, плательщик представляет в налоговый орган по месту его постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расче­том) по НДС.

Данные нормы не распространяются на реализацию то­варов владельцу магазина беспошлинной торговли по договорам поручения, комиссии или иным аналогичным до­говорам.

Кроме того, в соответствии с Указом № 38 юридичес­кие лица, осуществляющие деятельность в сфере тамо­женного дела в качестве владельца магазина беспошлин­ной торговли, уплачивают в республиканский бюджет ежеквартальные отчисления от выручки от реализа­ции товаров, полученной в результате деятельности в ка­честве владельца магазина беспошлинной торговли, в размере 10%.

Такой выручкой признается стоимость реализованных в магазинах беспошлинной торговли товаров, исчислен­ная исходя из цены на товары с учетом всех налогов, сбо­ров (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимае­мых при реализации товароВ соответствии с Положением № 38 товары, предназна­ченные для продажи в МБТ, до поступления их в топго-вый зал (залы) магазина беспошлинной торговли Нт маркировке на складе данного магазина путем нанесения дополнительных наклеек (стакеров), содержащих надпись «Только для продажи в магазине беспошлинной торговли», номер включения в реестр МБТ, номер товара по системе учета, применяемой в данном конкретном МБТ.

Производится маркировка каждой упаковки с товарами в течение 2 рабочих дней с даты их поступления на склад МБТ, а также каждой единицы товара (его упаковки, ко­торая неотделима от товара до его употребления) до его размещения в торговом зале (залах) МБТ.

Наклейка (стикер) должна быть прямоугольной формы и иметь размер не менее 50 х 20 мм. Она наносится на эти­кетку, контрэтикетку (для алкогольных напитков), упа­ковку таким образом, чтобы она не могла быть удалена с товара без повреждения этикетки, контрэтикетки или упаковки и не препятствовала прочтению информации для потребителя, предусмотренной законодательством. В случае отсутствия этикетки, контрэтикетки (для алко­гольных напитков), упаковки наклейка (стикер) наносит­ся непосредственно на бутылку в местах, где обычно располагается этикетка, контрэтикетка, либо на товар.

Аналогичные требования в отношении маркиров варов, реализуемых МБТ, существовали и ранее.

В заключение отметим, что в соответствии с Указом № 38 розничную торговлю в любых магазинах, располо­женных в пунктах пропуска через Государственную гра­ницу РБ, в которых на дату вступления данного Указа осуществлялся этот вид деятельности, вправе осущес­твлять юридические лица при условии наличия разреше­ний на осуществление хозяйственной деятельности в пунктах пропуска через Государственную границу РБ, полученных в порядке, установленном законодатель­ством.

В настоящее время такой порядок закреплен Инструк­цией о порядке выдачи разрешений на осуществление хозяйственной деятельности в пунктах пропуска через Го­сударственную границу Республики Беларусь, утв. поста­новлением Госпогранкомитета от 11.05.2009