9.3.Разработка сметы затрат на производство и реализацию продукции

Смета затрат на производство и реализацию продукции составляется в целях определения общей суммы затрат пред­приятия (по экономическим элементам) и взаимной увязки этого раздела с другими разделами бизнес-плана предприя­тия (рис 9.2., 9.3.).

Рис. 9.2. Взаимосвязь сметы затрат с разделами бизнес-плана

Рис. 9.3. Смета затрат на производство

Методы планирования сметы затрат на производство и условный пример расчета сметы затрат приведены ниже (рис 9.4., табл. 9.4.)

Рис. 9.4. Методы планирования сметы затрат на производство

Таблица 9.4

Смета затрат на производство

№	Элементы затрат	тыс. грн..
1	Материальные затраты (за вычетом) в том числе: сырье и материалы природное сырье топливо энергия	7800 6800 50 40 110
2	Затраты на оплату труда	2948
3	Соцстрах	1150
4	Амортизация основных фондов	900
5	Прочие затраты	350
6	Итого затрат на производство	13 148
7	Затраты, списанные на непроизводственные счета	605
8	Прирост (-) уменьшение (+) остатков незавершенного производства	+290
9	Прирост (-) уменьшение (+) остатков будущих периодов	+ 100
10	Производственная себестоимость товарной продукции	12933
11	Внепроизводственные расходы	230
12	Полная себестоимость товарной продукции	13163

9.4. Анализ издержек и цены в краткосрочном периоде

Операционные расходы на производство (Z) можно представить так:

Z = Z_c + X_v = Z_с + С _уд • X

где: Z - общие затраты на производство;

Х - объем производства (количество единиц изделий);

Z_c - постоянные затраты;

Zv - переменные затраты;

С_уд - удельные переменные затраты (ставка переменных расходов на единицу изделия).

Графически уравнение затрат отражается прямой линией, проходящей через три характерные точки (рис 9.5.) На оси ординат (оси затрат на производство) линия проходит через точку, соответствующую величине постоянных расходов. Линия постоянных расходов параллельна оси абсцисс (оси объема производства). Линия затрат проходит также через точки пересечения максимального и минимального объемов производства с соответствующими значениями общих затрат на производство.

Рис.9.5. Зависимость изменений затрат от объема выпуска продукции

АВС – линия изменения затрат;

АД – линия постоянных расходов;

А – точка, соответствующая величине постоянных затрат;

В – низшая точка объема производства (затрат);

С – высшая точка объема производства (затрат).

Аналитические возможности системы раскрываются наиболее полно при исследовании взаимосвязи себестоимости с объемом реализации продукции и прибылью (рис. 9.6.). Запишем исходное уравнение для анализа. Объем реализации продукции или выручка (N) связан с себестоимостью (Z) и прибылью от реализации (R) следующим соотношением:N=Z+R.

Если предприятие работает прибыльно, то значение R0, если убыточно, тогдаR0 . ЕслиR= 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (приR= 0) называется критической точкой. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и др. показателей, исходя из требований.

Рис.9.6. График взаимосвязи показателей объема производства, затрат и прибыли общего финансового состояния предприятия.

Условные обозначения:

N– объем производства продукции в стоимостном выражении, грн.;

Z– полная себестоимость продукции (затраты на операционное производство) , грн.;

Z_V– переменные расходы, грн.;

Z_C– постоянные расходы, грн.;

K– точка критического объема производства, шт.

Для критической точки имеем N = ZилиN = Z_C+Z_V

Если выручку представить как произведение цены продаж единицы изделия (Ц) и количества проданных единиц (q), а затраты пересчитать на единицу изделия, то получим развернутое уравнение:

Цq = Z_C + C_УДq

где: Z_C – постоянные расходы на весь объем производства продукции;

C_УД – переменные расходы в расчете на единицу изделия.

Это уравнение является основным для получения необходимых оценок.

1. Расчет критической цены реализации. Она определяется исходя из заданного объема реализации и уровня постоянных удельных и переменных затрат в расчете на единицу продукции. Имеем:

Ц_К  q = Z_{С +} C_УД  q, откуда

2. Расчет цены предложения (свободной цены).

При заданной величине предпринимательской прибыли (П_Н) цена предложения предприятия составит:

3. Расчет критического объема производства.

При заданной (рыночной) цене продукции (Ц_З) находим:

4. Расчет планового объема продаж для заданной величины прибыли. Если известны постоянные затраты, цена единицы изделия, переменные затраты на единицу изделия, а также сумма плановой прибыли, то объем продаж определится по следующей формуле:

где q_пл– объем продаж, обеспечивающих получение плановой суммы прибыли;

П_П– плановая сумма прибыли.

4. Расчет критического уровня постоянных затрат.

4. Расчет объема продаж, дающего одинаковую прибыль по различным вариантам производства (различным вариантам технологии, цен, структуры затрат и пр.).

Алгебраичное решение задачи содержится в следующей формуле (анализ двух вариантов):

откуда и следует расчет величины объема продаж:

Возможно также графическое решение данной задачи. На рис. 9.7. римской цифрой Iобозначена линия зависимости прибыли от объема продаж для первого варианта производства, римской цифройII– для второго варианта,III– для третьего варианта.

Рис.9.7. График зависимости прибыли от объема продаж

При малых объемах продаж наиболее предпочтительным является IIIвариант, у которого критическая точка находится в начале координат и прибыль поступает с продажи первой единицы товара. Затем предпочтение можно отдатьIварианту производства, у которого критическая точка ближе к началу координат, чем уIIварианта, и значит прибыль начнет поступать раньше.

После пересечения линий в точке М ситуация меняется. Наиболее предпочтительным становится IIвариант производства, затемIи менее всего выгодным становитсяIIIвариант.

Рис. 8.8. Образование общего фонда заработной платы, млн. грн.