3.3. Налоговая система и налоговые органы Украины

Налоговая система является одним из важнейших элементов экономической инфраструктуры, в рамках которой протекает коммерческая деятельность юридических и физических лиц. Налоговая система состоит, в свою очередь, из двух относительно самостоятельных подсистем: системы налогов и системы налоговых органов.

В Украине система налоговых органов представлена службами Государственной налоговой инспекции и службами налоговой полиции. Основные функции налоговых инспекций — учет налогоплательщиков, контроль за правильностью и своевременностью начисления и уплаты ими причитающихся налоговых сумм, проведение в необходимых случаях камеральных или с выездом на место проверок правомерности действий налогоплательщиков. Основной функцией налоговой полиции являются содействие органам налоговой инспекции в их повседневной деятельности, обеспечение безопасности работников налоговых служб в процессе выполнения ими своих служебных обязанностей и, наконец, проведение специальных налоговых расследований по поручению налоговых служб или по собственной инициативе.

Права, обязанности и взаимоотношения налоговых служб с налогоплательщиками (субъектами налогообложения) определяются соответствующими законами и подзаконными актами (положениями, инструкциями и т.п.). Предприниматель должен учитывать, что налоговым службам предоставлены права взыскивать в бесспорном порядке недоимки по налогам, налагать на недоимщиков штрафы, начислять пени за просрочку выплаты налогов и налагать аресты на расчетные счета фирм — злостных нарушителей налогового законодательства.

Действующая в настоящее время система налогов организована применительно к существующей бюджетной системе, в связи с чем включает налоги двух уровней: государственные и муниципальные. Государственные налоги вводятся в действие законами Украины, которые обязательны для применения всеми субъектами.

Любой налог, устанавливаемый в порядке, предусмотренном законом, — обязательный платеж в государственный и другие бюджеты. Пропорции распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней (государственный бюджет, бюджеты субъектов федерации, бюджеты муниципальных органов) устанавливаются в каждом законе. В том же законе определяются: субъекты налогообложения (физические или юридические лица), порядок определения налогооблагаемой базы, т.е. величины того или иного экономического показателя, по которому определяются сумма налога, ставки налогообложения и сроки, платежей налога.

Любой налог — специфическая форма финансовых взаимоотношений, связанная с распределением части стоимости валового внутреннего продукта и национального дохода между субъектами налоговых отношений.

Различают налоги прямые и косвенные. Прямые налоги выплачиваются хозяйствующими структурами за счет их текущих доходов и включаются в издержки производства и обращения, в операционные расходы страховых компаний, банков и других структур коммерческого характера.

Косвенные налоги не включаются в издержки плательщика налога, а входят в цену товара (продукта, услуги) и покрываются в конечном счете потребителем, когда уплачиваются, как правило, производителем товара данного вида.

Наиболее распространенными видами прямых налогов являются: налог на имущество, налог на землю, на операции с капиталом, налог на транспортные средства и др.

К косвенным налогам следует относить налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы — специальные надбавки к цене конкретных видов товаров (легковые автомобили отечественного производства, спиртные напитки, нефтепродукты и многое другое). Фактически роль косвенных налогов играют и таможенное пошлины импортные, вводимые в целях защиты интересов отечественных производителей аналогичных товаров, и экспортные, цель которых — изъять в доход государства сверхприбыль, образующуюся за счет различий в издержках производства и ценах реализации товаров на отечественном и мировом рынках.

Особую группу образуют налог на прибыль (доход) юридических лиц, а также подоходный налог с населения, в том числе и лиц, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью.

В зависимости от конкретных особенностей законодательства в группу прямых налогов могут быть отнесены сборы за оказание предпринимателями регистрационных и нотариальных услуг, а к числу личных налогов — налог на сделки по купле-продаже имущества, налоги на наследство, дарение имущества и др.

Формально не включаются в состав налогов обязательные платежи хозяйствующих субъектов в специализированные государственные внебюджетные фонды (фонд занятости, фонд обязательного медицинского страхования, пенсионный фонд_: специальные фонды развития и поддержания отдельных отраслей народного хозяйства), которые включаются в текущие издержки производства и обращения хозяйствующих единиц всех типов и форм собственности.

Налоговые платежи взимаются с налогоплательщиков по ус­тановленным законами налоговым ставкам.

Налоговые ставки могут быть пропорциональными, когда на­логовая ставка, устанавливаемая в процентах или долях единицы, остается неизменной независимо от величины налогооблагаемой базы (например, 30% от величины фактически полученной прибыли); прогрессивными, когда ставка увеличивается с ростом налогооблагаемой величины (например, подоходный налог с физических лиц, если налогооблагаемый доход превышает установленные законом пороговые размеры); дегрессивнымн, если ставки налогов растут с ростом базовой налогооблагаемой величины, но каждый последующий прирост ставки меньше, чем предыдущий, и регрессивными, если ставка налога уменьшается при увеличе­нии налогооблагаемой величины.

В некоторых случаях налоговые ставки могут быть установлены и в виде фиксированной денежной величины налога на каждую единицу облагаемого объекта (таковы, например, так называемые рентные ставки, применяемые в горнодобывающей промышленности).