Синтетический и аналитический учет денежных средств на предприятии.

Для учета кассовых операций по счету 30 "Касса" ведется мемориальный ордер 1. Записи в ордер и ведомость осуществляются на основании отчетов кассира, в которых напротив каждой суммы проставляется номер корреспондирующего счета.

В конце месяца подводятся итоги по дебету и кредиту счета 30 "Касса" и сверяются с оборотами корреспондирующих с ним счетов, которые отображены в других журналах-ордерах и ведомостях. После этого кредитовые обороты по кассе за месяц из ордера 1 переносятся в Главную книгу. Обороты по дебету кассы будут перенесены в Главную книгу при разноске других ордеров 2, 3, 7, 8, 11 и других по кредиту соответствующих счетов.

Учет операций по счету 311 "Счета в банках в национальной валюте" ведут в мемориальном ордере 2. Записи в журнале-ордере и ведомости осуществляются по мере поступления выписок банка и их проверке. В выписках и проверенных документах напротив каждой суммы проставляют номер корреспондирующего счета. Суммы из каждой обработанной выписки записывают в журнал-ордер и ведомость итогами с детализацией сумм по корреспондирующим счетам. Ведение ведомости наряду с журналом-ордером обусловлено целостностью общего сохранения всех расчетно-платежных документов, которые подтверждают записи в выписках банка.

В конце отчетного периода в ордере 2 подсчитывают итоги оборотов в

корреспонденции с другими счетами и определяют остаток на первое число

следующего за отчетным периодом месяца, который должен соответствовать указанному в выписке банка за последний день месяца.

Учет операций по счету № 323 ведется в отдельном мемориальном ордере по счету № 323 и также к нему ведется ведомость аналитического учета по счету № 323

Обороты по кредиту счетов 311 и 323 ордера переносят в Главную книгу в колонки соответствующих субсчетов. Одновременно суммы, которые составляют этот оборот, записывают по дебету соответствующих корреспондирующих счетов в Главную книгу в разделе "Обороты по дебету".

На суммы, которые отражены в ордере 2, по кредиту счетов 311 и 323 в дебет счетов 23, 67, 68, 91, 92, 93 и других, составляют листы-расшифровки. Для сумм, которые отображены в ведомости к ордеру 2, по дебету субсчетов 311 и 323 с кредита счетов 70, 71, 72, 73, 74, 75, также составляют листы-расшифровки (для занесения их в другие журналы-ордера).

Журнал-ордер 4 с.-х. в хозяйстве не ведется, так как оно работает без кредитов банка.

Задание № 3

Бухгалтер расчетного отдела

Должностные обязанности:

1. Правильно и своевременно обрабатывать первичные документы, поступающие от поставщиков, организаций, учреждений.

2. По мере поступления документов проверять правильность, законность совершения хозяйственных операций.

3. Составлять по мере обработки документов журнал - ордер 6 с.-х. по счёту "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

4. Своевременное представление документов по претензии к поставщикам и подрядчикам за неправильное оформление поставки.

5. Учет дебиторской и кредиторской задолженности.

6. Своевременное проведение сверок расчётов с поставщиками, организациями не реже 1 раза в квартал. Результаты проверок оформлять актами.

7. Участвовать в составлении форм годового отчёта.

8. Проводить инструктаж ответственных лиц по вопросам правильного заполнения и оформления первичных документов.

Основным первичным документом на поступление товара от поставщика в хозяйство является "Счет-фактура", где указывается поставщик и его адрес, счет поставщика в банке, получатель и его счет в банке, наименование товара, его количество, вес, цена, единицы измерения, сумма поставки включая НДС, Счет-фактуру подписывает директор и главный бухгалтер. Счет-фактура служит для оприходования ценностей в хозяйстве, для выписки накладной внутрихозяйственного назначения при сдаче товара на склад, по ней выписывают банковский документ, для контроля за сохранностью груза.

Другими первичными документами на поступление товара от поставщика в хозяйство являются "Товарно-транспортная накладная", "Налоговая накладная", и др.

Если поставщики предоставляют не товар, а услуги, то выписывается счет.

Расчеты с поставщиками КОСС УААН осуществляет двумя способами: безналичными расчетами, т.е. перечислением определенной суммы денежных средств со счетов хозяйства на счета поставщиков, и наличными денежными средствами (в зависимости от вида товара, его количества и цены).

У поставщиков хозяйство приобретает: ГСМ, семена для посева, ядохимикаты, гербициды и др. ТМЦ сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения.

Дт 203, 205, 208 Кт 63 - 1354,60 грн. приобретение у поставщика запасов (ГСМ, строительных материалов);

Дт641 Кт63 - 270,92 грн. НДС;

Дт152 Кт 63 - 4750,00 грн. приобретение основных средств;

Дт641 Кт 63 - 950,00 грн. НДС

Дт 63 Кт 311 - 7325,52 грн. безналичные расчеты с поставщиками.

Важным условием при расчетах с поставщиками является правильность применения цен, наценок, скидок, надбавок и определение НДС. Для этого бухгалтер по расчетам сопоставляет эти данные с договорами и инструктивными указаниями про порядок расчетов. При выявлении превышения цен, наценок, неправильного применения скидок он устанавливает сумму переплат, обсчета со стороны поставщиков, составляет претензионные акты, письма и ставит требование о возвращении лишних перечисленных средств.

Для синтетического учета расчетов с поставщиками бухгалтер ведет мемориальный ордер 4. Учет расчетов с поставщиками ведется по каждому поставщику отдельно.

Записи по кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся на основании предоставленных поставщиками и принятых к оплате счет - фактур и др. первичных документов на поступление ТМЦ (товаров) в хозяйство. По каждой счет -фактуре в отдельной строке указывается регистрационный номер, основные реквизиты, суммы, принятые к платежу. По каждому поставщику бухгалтер выводит остаток, подсчитывает итоговую строку по ж/о 6 и сверяет его с другими журналами ордерами. Данные на конец месяца по ж/о 6 бухгалтер переносит в Главную книгу.

Бухгалтер расчетного отдела ведет учет расчетов с подотчетными лицами (счет 372). Подотчетным лицам могут выдаваться суммы из кассы:

1. на командировочные расходы;

2. на расходы по перемещению;

3. на хозяйственные расходы.

Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению директора хозяйства на определенный срок в другой населенный пункт для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Директором издается приказ (распоряжение), который является обязательным для выдачи командировочного удостоверения. Приказ должен содержать следующие данные: пункт г назначения, название предприятия, куда командируется работник, срок и цель командировки.

Документами, подтверждающими связь командировки с основной деятельностью хозяйства, могут быть: приглашения стороны, которая принимает и деятельность которой совпадает с деятельностью хозяйства;

заключенный договор (контракт) и прочие документы. Кроме того, для

подтверждения командировочных расходов необходимо наличие отчетов о выполненной работе лиц, находившихся в командировках, в соответствии с поставленной задачей.

Аванс подотчетным лицам выдается по чекам с расчетного чека в банке.

Дт 372 Кт 301 - 326,00 грн. выдана из кассы сумма подотчет на командировочные расходы;

Дт 23, 39, 91, 92 Кт 372 - 146,00 грн. командировочные расходы и другие денежные расходы, связанные с хозяйственной деятельностью в пределах установленных норм.

Осуществленные командировочные расходы оформляются авансовым отчетом (ф. 286). Каждая сумма расходов, включенная в авансовый отчет, подтверждается документально. В течение 3 рабочих дней после возвращения из командировки работник обязан подать в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованной сумме. При сдаче в бухгалтерию авансового отчета к нему должны быть приложены командировочное удостоверение, оформленное в установленном порядке, и документы (в оригинале), подтверждающие стоимость оплаченных расходов, с указанием формы их оплаты (наличными, кредитной карточкой, безналичным перерасчетом).

Расходы, не подтвержденные соответствующими документами (кроме суточных), работнику не возмещаются. А если в командировочном удостоверении отсутствуют отметки о выбытии и прибытии, то суточные работнику также не выплачиваются.

Дт 301 Дт 372 - 32,00 грн. возвращены в кассу остатки аванса, выданного на командировку.

Дт 661 Кт 372 - 55,75 грн. удержаны из заработной платы суммы, за которые подотчетное лицо полностью не отчиталось,Бухгалтер по расчетам ведет аналитический учет расчетов с подотчетными лицами в разрезе физических лиц, которые получили денежные средства в подотчет в мемориальном ордере 7. Сальдо на субсчетах 372 в ордере 7 может быть как дебетовым, так и кредитовым. Дебетовое сальдо указывает на остатки полученных подотчет авансов, по которым не предоставлены отчеты. Кредитовое сальдо отражает размер перерасходования по авансовому отчету по сравнению с суммой, полученной подотчет. Подсчитывает итоговую строку по журналу - ордеру и сверяет результаты с другими регистрами.

Итоговые данные мемориального ордера 7 и сальдо по дебету и кредиту счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" бухгалтер записывает в Главную книгу.

Учёт расчётов с органами социального страхования ведут на счёте 652 «Расчёты по социальному страхованию». Регистром аналитического учёта по счёту 652 являются производственные отчёты. Регистрами синтетического учёта являются Журнал-ордер по счету 65 и Главная книга.

Бухгалтерский учёт расчётов по налогам и платежам ведут на балансовом счёте 64, который предназначен для обобщения информации про расчёты. По кредиту счёта - начисленные платежи в бюджет, а по дебету счёта 64 - их списание, оплата.

Синтетический учёт ведут в мемориальном ордере по счету 64, с которого итоговые данные переносят в Главную книгу.

Задание № 4 Бухгалтер по учету основных средств

В КОСС должность бухгалтера по учету основных средств выполняет главный бухгалтер предприятия. В его должностные обязанности входит:

1. Принимать от ответственных лиц в сроки, установленные документооборотом, первичные документы по движению основных средств.

2. При приемке первичных документов проверять правильность совершения хозяйственной операции, правильность подсчета показаний и итогов.

3. Своевременно вести учет по следующим счетам бухгалтерского учета:

• "Основные средства" (сч. 10);

• "Прочие необоротные материальные активы" (сч. 11);

• "Нематериальные активы" (сч. 12);

• "Износ необоротных активов" (сч. 13);

• "Долгосрочные финансовые инвестиции" (сч. 14);

• "Капитальные инвестиции" (сч. 15).

4. Начислять амортизацию по всем группам основных средств.

5. Осуществлять переоценку основных средств.

6. Участвовать в проведении инвентаризации основных средств и оформлении ее результатов.

Наиболее распространенными путями поступления основных средств в хозяйство являются:

1. приобретение их за денежные средства;

2. создание их путем строительства.

Все расходы предприятия на приобретение или создание основных средств, которые включаются в их первоначальную стоимость, характеризуются как капитальные инвестиции и отражаются по дебету счета 15 "Капитальные инвестиции" соответствующего субсчета: 151 "Капитальное строительство" или 152 "Приобретение (изготовление) основных средств". По кредиту этих субсчетов отражается уменьшение понесенных предприятием расходов в связи с вводом в действие или принятием в эксплуатацию соответствующих активов.

Аналитический учет капитальных инвестиций ведется по видам основных средств, а также по отдельным объектам капитальных вложений (инвентарным объектам).

При покупке и создании в хозяйстве основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств - это историческая (фактическая) их себестоимость в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) основных средств. Однако первоначальная стоимость изготовленных собственными силами основных средств не должна превышать их справедливой стоимости, (т.е. это та стоимость, по которой актив может быть обменен или получен в операции между независимыми и заинтересованными сторонами).

Приемка основных средств производится согласно "Акту приемки - передачи основных средств" (ф.03-1), который составляется комиссией, назначенной приказом директора предприятия. В акте указываются первоначальная стоимость объекта, краткая техническая характеристика, место эксплуатации. К нему прилагается техническая документация. Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, и на него открывается инвентарная карточка (ф.03-6), которая является регистром аналитического учета. Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируют в описях инвентарных карточек по учету основных средств (ф.03-7), которые ведут в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств.

Таблица 1 Учет покупки основного средства

п/п	Содержание операции	Корреспонден- ция счетов		Сумма, грн
		Дебет	Кредит
1	Отражена стоимость трактора МТЗ- 80: - на сумму без НДС - сумма налогового кредита	152 641	631 631	45000 9000
2	Отражена стоимость услуг сторонней организации по транспортировке трактора на предприятие: - сумма без НДС - сумма налогового кредита	152 641	685 685	550 110
3	Списаны затраты по обкатке трактора: - стоимость топлива -заработная плата (включая отчисления на социальные мероприятия) трактористу, выполнившему обкатку трактора	152 152	203 661	90 85
			65
4	Отображены командировочные расходы, связанные с приобретением трактора	152	372	40
5	Введен в эксплуатацию трактор МТЗ-80	104	152	45765

Особенности оприходования многолетних насаждений.

Процесс приемки - передачи многолетних насаждений в хозяйстве имеет свои особенности, которые учитываются при составлении "Акта приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию" (ф.54). Данный акт составляется дважды. Первый акт составляют по окончании садоводческих работ, а второй - по достижении молодыми насаждениями эксплуатационного возраста. То есть капитальные инвестиции в многолетние насаждения включаются в состав основных средств как молодые насаждения и ежегодно в сумме ежегодных затрат, понесенных на эти объекты за весь период с начала закладки. После окончания всего комплекса работ молодые насаждения берут на учет как взрослые и оценивают исходя из сумм затрат на эти объекты за весь период с начала закладки.

В КОСС УААН для учета закладки и выращивания многолетних насаждений введен субсчет 156 "Многолетние насаждения". После передачи молодых многолетних насаждений в эксплуатацию затраты по уходу за действующими многолетними насаждениями учитывают на субсчете 231 "Растениеводство" счета 23 "Производство".

Порядок оприходования многолетних насаждений рассмотрим в нижеприведенной таблице.

Таблица 2

Учет операций по закладке и выращиванию многолетних насаждений

№ п/п	Наименование операции			Корреспонден­ ция счетов					Сумма грн.
				Дт		Кт
1.	Списана стоимость саженцев, израсходованных на закладку сливового сада			156		208		18450
2.	Начислена заработная плата (с отчислениями) работникам за выполнение работ по закладке сада			156		661, 65		12430
3.	Списаны услуги грузового автотранспорта по доставке саженцев на поле			156		23		3050
4	Списаны МБП			156		22		540
5.	Списано топливо на работу тракторов при выполнении полевых работ			156		203		850
6.	Оприходованы в состав ОС по окончании работ по закладке молодые насаждения сливового сада			161*		156		35320
7.	Списаны ежегодные расходы по содержанию молодого сада: а) первый год б) второй год в) в течение следующих трех лет по 1250 грн. ежегодно (1250 + 1250 + 1250)грн.			156 156 161 156 161		208,22 23,661 156 208 22 23,661		1640 1380 1380 3750
№ п/п	Наименование операции			Корреспонден­ ция счетов					Сумма грн.
				Дт		Кт
8.		Списаны расходы на протяжении последнего года выращивания, включая начисленную оплату работы при сборе продукции от молодого сада	156		208 22, 23, 661, 65		1200 -
9.		Оприходованы сливы, и на их стоимость уменьшены затраты на выращивание насаждений	27		156		980
		Дооценен молодой сад	161		156		220
10.		Передан в эксплуатацию молодой	162**		1081		42310
		сливовый сад

*161 - "Молодые насаждения";

**162 - "Многолетние насаждения в эксплуатации". При списании многолетних насаждений заполняется "Акт на списание многолетних насаждений» (ф.58)

Выбывают основные средства в результате продажи, безвозмездной

передачи или несоответствия критериям признания активом. Существуют

и другие причины выбытия основных средств:

• списание с баланса основных средств, пришедших в негодность в результате физического износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации и др.; при списании основных средств оформляются следующие документы: "Акт на списание основных средств" (ф.ОС-3), "Акт на списание зданий и сооружений" (ф.55), "Акт на списание машин, оборудования и транспортных средств" (ф.56).

• ликвидация морально устаревших объектов основных средств в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением хозяйства, животноводческой фермы, цехов и др.;

• частичная ликвидация основных средств;

• недостачи, хищения и порча объектов основных средств, выявленные в результате инвентаризации.

Для определения непригодности основных средств, а также оформления необходимой документации по приказу директора хозяйства создается постоянная действующая комиссия в составе заместителя директора, зоотехника, главного бухгалтера и его заместителя, материально - ответственного лица.

Затраты на ликвидацию объекта и выручку в виде стоимости материалов, полученных при ликвидации, учитывают на основании соответствующих документов. Ликвидация основных средств отражается с использованием субсчета 976 "Списание необоротных активов". При продаже основных средств для отражения их себестоимости используется субсчет 972 "Себестоимость реализованных необоротных активов" Переоценка основных средств на данный момент в хозяйстве КОСС УААН не происходила

В обязанности бухгалтера по основным средствам входит начисление износа, амортизации.

В процессе использования объектов основных средств экономические выгоды, воплощенные в них, расходуются предприятием, в результате чего уменьшается балансовая стоимость основных средств, и это отображается путем начисления амортизации.

Объектом начисления амортизации в хозяйстве являются все основные средства, кроме земли. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, который устанавливается хозяйством при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс).

Амортизация начисляется один раз в год. Нормы амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости для каждой из групп основных средств на начало отчетного периода (налоговый метод) в размере:

• 1 группа ОС - 5 % - силовые машины и оборудование, лабораторное оборудование. Хозяйственный инвентарь, транспортные средства.

• 2 группа ОС - 25 %; - памятники культуры, трактора.

• 3 группа ОС - 15 % - здания, сооружения.

• 4 группа Многолетние насаждения - 6,25 %.

Дт 91 Кт 131 - 400,00 грн. отражена амортизация ОС общепроизводственного назначения.

Дт 131 Кт 10 - 100,00 грн. списана сумма начисленного износа по объекту ОС, который выбыл.

Регистром аналитического учета амортизации является расчет начисления амортизации, который составляется 1 раз в год. Синтетический учёт основных средств ведётся в мемориальном ордере №13 и Главной книге. В ордере №13 ведётся учёт по кредиту счетов: 10,13 и т.д.

Задание №5

Бухгалтер материального отдела

В обязанности бухгалтера материального отдела входят:

1. Контроль за движением, правильным использованием и сохранностью материальных ценностей путем документирования всех операций.

2. Прием от материально-ответственных лиц в сроки, установленные планом документооборота, первичные документы и отчеты по движению

материальных ценностей, проверка правильности их составления и таксировки.

3. Осуществление своевременного учета материальных ценностей по счетам:

• "Производственные запасы" (сч. 20);

• "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (сч. 22).

4. Участие в проведении инвентаризаций ТМЦ на складах хозяйства.

5. Участие в составлении форм годового отчета.

6. Проведение инструктажей материально-ответственных лиц по вопросам ведения складского учета и составления отчета.

Отчет о движении материальных ценностей бухгалтеру предоставляется в конце каждого месяца заведующим складом в 2-х экземплярах вместе с оправдательными документами. Бухгалтер проверяет правильность составления и таксировки отчета (кладовщик сам проставляет суммы). Бухгалтер проверяет документы на поступление и выбытие ТМЦ на складе, проверяет таксировку по каждому виду документа (счет - фактуры, накладные внутрихозяйственного назначения, лимитно - заборные карты). Проверяет книгу складского учета по ТМЦ, составленную на основании первичных документов.

Книга складского учета является расшифровкой к сальдовой ведомости, составленной по каждому счету ТМЦ, имеющихся на складе (т.к. указывается количественное выражение).

Затем, используя данные материального отчета, бухгалтер составляет регистр синтетического учета – мемориальный ордер 10.1. Это месячный регистр, где учет ведется в суммовом выражении. Т.к. в ордере 10.1 указаны места хранения ТМЦ, то нужно посчитать графу отклонения:

(отклонения на остатке + отклонения на обороте Дт) / (учетная цена остаточных ТМЦ + учетная цена поступивших ТМЦ)

В течение года ценности списываются по твердо-учетным ценам, а в конце месяца доводятся до фактической себестоимости:

Фактическая себестоимость = твердо-учетная цена + отклонения (товаро-заготовительные расходы)

Коэффициент распределения отклонений рассчитывается без учета внутренних перемещений ТМЦ.

Такой переход от твердо-учетных цен в фактическую стоимость бухгалтер производит в ведомости 10.3, в которой имеется один аналитический счет - дооценка.

Подсчитываются итоги по приходу и расходу, и выводят остаток:

Остаток на начало + приход - расход

Дт 20,22 Кт 372 - 500,00 грн. оприходованы ТМЦ, приобретенные подотчетным лицом за денежные средства, без НДС;

Дт 641 Кт 372 - 100 грн. отражена сумма НДС в составе налогового кредита.

Выбытие ТМЦ со склада:

Дт 234 Кт 207 - 34,78 грн. отпущены со склада запасные части на ремонт.

Задание № 6

Бухгалтер по учету животных на выращивании и откорме

КОСС является растениеводческим предприятием, в связи с этим нам студентам было предложено ознакомление с работой в данной должности.

В обязанности бухгалтера по учету животных на выращивании и откорме входит:

• Составление книги по движению животных;

• Составление сводной ведомости по счету 16 «Рабочий и продуктивный скот» и 21 «Животные на выращивании и откорме»;

• Составление журнала-ордера № 9 с-х;

• В конце месяца выполнять работы по калькуляции себестоимости продукции животноводства;

• Осуществлять контроль за своевременным и полным оприходованием продукции животноводства;

• Участвовать в проведении проверок, ревизий, инвентаризаций и оформлении их результатов и др.

Отчет о движении скота и птицы состоит из двух частей: в первой указывается наличие животных по всем группам на начало месяца, приход, во второй части - расход и наличие животных на конец месяца. Данные в отчете указываются в головах и сумме. Раздел «приход» заполняется на основании: акта на оприходование приплода, товаро-транспортных накладных, акта на перевод животных, ведомости взвешивания животных.

Раздел «расход» заполняется на основании: накладных внутрихозяйственного назначения, акта на выбраковку животных.

На основании отчетов о движении скота и птицы на ферме, с

приложенными первичными документами, составляется книга по движению животных. Книгу по движению животных на ферме составляет учетчик животноводческой фермы.

На счете 16 ведется учет движения животных основного стада (кони, взрослый скот КРС), а на счете 21 - молодняк КРС.

Книга по учету движения животных заводится на год. В книгу вносятся итоговые данные за месяц по наличию животных на начало месяца, приход, расход, наличие на конец месяца. Данные в книге представлены в трехкратном измерении: головы, вес, сумма. Данные предоставляются по счету 21 и 16.

Данные из книги переносятся в сводные ведомости. В сводные ведомости выносится информация по дебету и кредиту за каждый месяц, выносится сальдо на начало месяца и подсчитывается сальдо на конец месяца. На основании ведомости составляется журнал-ордер № 9 с-х , где происходит оценка животных.

Существует следующие методы оценки животных:

1. приплод животных в молочном скотоводстве по плановой себестоимости *60 кормо-дней содержания головы;

2. прирост молодняка животных и птицы по плановой себестоимости 1ц живой массы;

3. при каждом виде движений животных (реализация, перевод) животных взвешивают и оценивают исходя из живой массы и плановой себестоимости 1ц живой массы;

4. купленные животные по ценам приобретения (цена поставщика + расходы по доставке);

5. павших животных оценивают исходя из данных последнего взвешивания и кормо-дней их содержания.

Итоговые данные журнала-ордера заносятся в Главную книгу.

По движению животных составляются следующие проводки:

В АФ «Пригородное» проводят инвентаризацию скота, результаты оформляются инвентаризационной описью, составленной комиссией по группам скота. В результате инвентаризации могут быть выявлены недостачи или излишки.

Задание № 7

Бухгалтер по учету труда и заработной платы

Осуществляет учёт труда и заработной платы по хозяйству в общем бухгалтер по оплате труда. Ему каждый месяц поступают со всех подразделений расчётно-платёжные ведомости. В обязанности бухгалтера по оплате труда входит:

• принимать от ответственных лиц документы по учёту труда и его оплаты;

• при приёме документов проверять правильность их заполнения и подсчёта всех показателей;

• начислять заработную плату и премии в соответствии с Положением об оплате труда;

• своевременно проводить расчёты по трудовым отпускам, листам по временной нетрудоспособности;

• составление справки о начислененных суммах заработной платы, подоходного налога, удержании по исполнительным листам и т.д.;

• составление сводной расчётно-платёжной ведомости;

• вносить предложения по совершенствованию учёта фонда оплаты труда;

• принимать участие в анализе расходования фонда оплаты труда и предоставлять необходимые сведения руководителям подразделений;

• участвовать в проверках, ревизиях и оформлении документов;

• систематически повышать свою квалификацию;

• составление накопительных ведомостей по распределению заработной платы и т.д.

Положение об Оплате труда работников КОСС УААН на 2008 год разработано с учётом задач по ускорению социально-экономических мер по совершенствованию организации труда и усилению материального стимулирования работников. Совершенствование оплаты труда в хозяйстве способствует полному выявлению и использованию имеющихся резервов, повышению эффективности производства, укреплению внутрихозяйственного расчёта, обеспечению опережающих темпов производительности труда по сравнению с темпом роста его оплаты, правильному сочетанию личных интересов работников с интересами развития общественного производства.

Положение об Оплате труда работников включает в себя 6 разделов:

1. Тарифные ставки и нормирование труда рабочих.

2. Оплата труда в растениеводстве.

3. Оплата труда рабочих вспомогательных и обслуживающих производств.

4. Оплата труда работ работников непроизводственных отраслей.

5. Оплата труда руководящих работников, специалистов и служащих.

6. Общие положения.

Бухгалтер по заработной плате ведёт учёт труда, подчиняется главному бухгалтеру. В своей работе руководствуется методическими, нормативными и другими руководящими материалами по организации бухгалтерского учёта и составлению отчётности.

Основой организации оплаты труда является тарифная система оплаты труда, которая включает в себя тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалификационные характеристики.

В зависимости от вида оплаты труда различают две формы: сдельную и повременную.

Размер повременной оплаты труда зависит от количества отработанного времени, а сдельная - от количества и качества полученной работниками продукции. Повременная оплата труда бывает простая и повременно-премиальная.

Сдельная форма оплаты труда имеет такие системы: прямая сдельная, сдельно-премиальная, аккордно-премиальная.

Основным документом по учёту выхода на работу и отработанного времени является табель учёта рабочего времени, для учёта ручных и конно-ручных работ используют учётный лист труда и выполненных работ, учётный лист тракториста-машиниста используют для учёта работ трактористов-машинистов. Выполнение транспортных работ тракторами оформляют путевым листом трактора. Работникам животноводства заработная плата начисляется в первичном документе «Расчёт начисления оплаты труда работникам животноводства». Наряд на сдельную работу используют для учёта объёма выполненных работ. Путевой лист грузового автомобиля используют для начисления зарплаты водителям.

Начисление зарплаты за время отпуска оформляется в расчёте по заработной плате.

Для того чтобы рассчитать отпускные необходимо сначала произвести расчёт среднего заработка, для этого фонд заработной платы за последние 12 месяцев складывается и делится на 355, а затем полученный результат умножается на количество дней отпуска.

Например, работнику Коротких Д.А. фонд заработной платы за последние 12 месяцев составляет 5616 грн., а количество дней отпуска -12 дней.

Расчёт отпускных ⁼ 5616/ 355 * 12 = 189,00 грн.

Отпуск по продолжительности может быть в одном месяце, а может переходить на следующий месяц.

Пособие по временной нетрудоспособности бухгалтер по оплате труда начисляет в расчёте начисления оплаты по временной нетрудоспособности на основании листа нетрудоспособности. Размер помощи устанавливается в % от стажа.

В хозяйстве применяется следующий расчёт больничных: берётся заработная плата за 6 предыдущих месяца делится количество рабочих дней

в этих месяцах, умножается на % помощи и умножается на количество дней в болезни.

Например, работнице Жабенко Г.Ф. заработная плата за 6 предыдущих месяца составила 2184,58 грн., количество рабочих дней - 128 дней, болела она 10 дней, стаж работы - 32 года из этого следует, что % помощи - 100%

Расчёт больничных:

Среднедневная факт. з/п == 2184,58 / 128 = 17,07 грн.

Размер дневной помощи =17,07 * 100% == 17,07 грн.

Сумма пособия ⁼ 17,07 * 10 = 170,70 грн.

Дт 651 Кт 661 ∑ 85,35

Необходимо помнить, что размер дневной помощи не должен превышать двойной тарифной ставки. Необходимо также помнить, что первые пять дней болезни оплачивается за счёт предприятия, а начиная с шестого дня -со средств социального страхования.

Бухгалтер по оплате труда также составляет статистический отчёт о труде и отчет, о состоянии задолженности по заработной плате. Данные отчёты предоставляются отделу статистики Симферопольского района. Соответствующие данные отчёта заполняются на всех работников, включая постоянных и временных.

В конце месяца бухгалтер по оплате труда составляет расчётно-платёжную ведомость, справки о начисленной заработной плате, расшифровки со всех подразделений. На основании этих документов бухгалтер составляет сводную расчётно-платёжную ведомость. В ней указывается количество отработанных дней каждым работником, начисленная ему заработная плата, общие суммы начисленных отпускных, командировочных по каждому подразделению, а также другие виды начислений и удержаний.

Кроме этого бухгалтер составляет расчётную ведомость по средствам фонда социального страхования. Бухгалтер руководствуется Законом

Украины «Об общеобязательном государственном страховании» от 18.01.2001 года № 2240-111. В хозяйстве имеются следующие виды

удержаний с зарплаты:

Фонд соц. страхования до 669 грн - 0,5%, свыше - 1%

Фонд занятости - 0,6% Профсоюзный фонд- 1%

Пенсионный фонд - если 2%.

У научных сотрудников удержания в ПФ составляют 1-5% в зависимости от научной степени.

Дт Кт Содержание Сумма

661 301 удержано из оплаты труда выданный аванс 22867,39

661 641 удержан из оплаты труда НДФЛ 976,36

661 651 удержано из оплаты труда в Пенсионный фонд 253,37

661 685 удержано из оплаты труда проф.взносы 101,68

661 653 удержано из оплаты труда в Фонд занятости 30,90

Задание № 8

Бухгалтер по учёту доходов и результатов деятельности

В КОСС УААН обязанности бухгалтера по учёту доходов и результатов деятельности выполняет бухгалтер по реализации. В его обязанности входит:

• принимать от ответственных лиц первичные документы, отчёты по движению с/х продукции, её реализации и расчётам по реализации;

• своевременно и правильно составлять реестры по реализации, а также сводные реестры;

• своевременно и правильно составлять Журнал-ордер №11;

• проверять правильность и полноту составления первичных документов;

• составление бухгалтерской и статистической отчётности;

• контролировать реализацию продукции на складах реализации;

• своевременно контролировать расчеты с покупателями и

заготовительными организациями;

• проверять полноту и своевременность оприходования готовой продукции, контролировать затраты на реализацию продукции.

• Участвовать в разработке и внедрении мероприятий по повышению эффективности реализации продукции, снижению затрат на хранение и доработку продукции.

Бухгалтер по учету доходов и результатов деятельности отвечает за:

1. Планомерную и бесперебойную реализацию продукции;

2. своевременное предоставление материалов юрисконсульству в случае возникновения споров с потребителями.

3. Соблюдение подчиненными трудовой и производственной дисциплины, правил по технике безопасности. Отпуск материальных ценностей на сторону предприятие осуществляет в соответствии с законодательством. Основным первичным документом является накладная. Этот документ заполняет бухгалтер по реализации.

Если продукция продается на рынке, то подотчетные лица предприятия составляют отчет о продаже с/х продукции и в установленные сроки передают его в бухгалтерию.

Для контроля за поступлением и расходом денег за реализованную продукцию учет ведут по видам реализованной продукции в разрезе каналов реализации.

Учет реализации продукции ведут в реестре документов по реализации продукции. Материалов и услуг. Его открывают на каждый вид реализации продукции. Товаров и услуг. Реестр заводится на один месяц. В конце месяца подсчитываются итоги, по каждому виду продукции. Определяется НДС 20 %.

В конце месяца бухгалтер составляет проводки:

Дт Кт сумма хозяйственная операция

361 701 368555.8 реализована продукция

361 703 4926 организациям

Затем в конце месяца по подразделению делается сводный реестр по реализации, так как по подразделениям может быть несколько подотчётных лиц, каждое подотчётное лицо записывается в свой реестр. Сводный реестр заполняется на основании итогов подотчётных лиц.

Затем реестры и сводный реестр сдаются бригадиру и бухгалтеру по реализации в Центральную контору, который на их основании ведёт Книгу учёта реализации. Книги предназначены для ведения учёта за год.

Бухгалтер делает записи в книгу ежемесячно, указывается номер журнала-ордера, реестр каждого отделения и его номер, дебет ставят общей суммой, по кредиту подсчитывают итог. Кредит расшифрован по каналам реализации (указывают количество и сумму). В конце месяца показатели подсчитывают на итог. После подсчёта итогов за месяц выводятся данные на первое число следующего месяца.

На основании сводного реестра заполняется Журнал-ордер № 11. Заполняется на основании Книги учёта реализации. В конце года и в течение его заполняют только обороты, в конце года указывают данные с начала года по дебету, количество в центнерах и сумму, указывают калькуляционные разницы, производство с/с продукции, полную себестоимость, выручку от реализации и финансовый результат.

Финансовый = выручка - полная с/с

результат от реализации продукции

КОСС НААН заключает разовые договоры на реализацию продукции. На основании приемных квитанций покупателей, один экземпляр остаётся у бухгалтера, составляют реестр, в котором указывают дату, наименование, номер накладной, на какую сумму. На основании реестра заполняется книга учёта расчётов с покупателями, которая заводится на год. Книга заполняется отдельно по каждому покупателю ежемесячно.

Если сальдо на начало месяца было по дебету, то сальдо на первое число следующего месяца = сальдо на начало месяца + оборот по Дт — оборот по Кт. Если сальдо было по кредиту, то сальдо на начало месяца + оборот по Кт - оборот по Дт. На основании книги заполняется оборотная ведомость, которая заводится на год. В оборотной ведомости выписываются обороты по дебету, по кредиту, остатки на первое число каждого месяца.

Журнал-ордер заполняется на основании книги учёта расчётов с покупателями.

Дт Кт Содержание Сумма

36 701 отражена выручка от реализации яблок 2530,95

701 641 списана сумма налоговых обязательств по НДС 506,18

90 27 списана с/с яблок 1200,00

791 90 отнесена на финансовый результат 1200,00

70 791 прибыль 2024,77

791 44 от реализации 824,77

Задание № 9

Бухгалтер по учёту производства

Бухгалтер по учёту основного производства занимается бухгалтер по производству. В его обязанности входит:

• принимать в установленные сроки от ответственных лиц производственные отчёты;

• составление по мере поступления документов книгу учёта затрат по основному производству, составление калькуляции продукции растениеводства и животноводства;

• в конце года уточнить обороты по счетам и выполнить расчёты по закрытию счетов;

• предоставление главному бухгалтеру необходимых сведений по промышленному производству;

• участвовать в составлении форм годового отчёта.

Растениеводство является весьма специфической отраслью сельскохозяйственного производства. На кругооборот средств существенный отпечаток накладывает сезонный характер производства, в частности разрыв между периодом производства затрат и выхода продукции. Для учёта затрат и выхода продукции основного производства используется счёт 23 «Производство», субсчёт 231 «Растениеводство».

Статьи затрат в растениеводстве рассмотрим на примере продукции плодоводства.

Аналитический учет затрат и выхода продукции плодоводства в КОСС ведут по каждой плодовой культуре в разрезе следующих статей затрат:

1. Затраты на оплату труда ДТ 231 КТ 661

Данная статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве по данному объекту учета затрат. По данной статье учитывают все виды денежных и натуральных выдач. Носящих характер заработной платы (оплаты труда), работникам различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывании данной плодовой культуры. Затраты у труда по данной статье отражают в двух измерителях:

в денежном - суммы начисленной заработной платы в гривнах и копейках и в трудовом количестве затраченных дней.

2. Посадочный материал ДТ 231 КТ 2081

Данная статья выделяется для отражения стоимости посадочного материала. Стоимостью израсходованных покупного посадочного материала отражают по ценам приобретения плюс расходы по доставке, стоимость посадочного материала собственного производства, перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости, текущего по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической. Однако кроме стоимостной оценки саженцев необходимо указывать количество израсходованных саженцев;

3.Удобрения ДТ231 КТ 2085

По данной статье учитывают расход на каждую плодовую культуру минеральных и органических удобрений. Однако в КОСС указывают общую стоимость удобрений. По минеральным удобрениям необходимо указывать физическую массу (ц) и в пересчете на 100% питательных веществ (кг.) в части органических удобрений ведут учет внесенных под данную овощную культуру собственных покупных органических удобрений. Органические удобрения должны отражаться в двух измерителях: в натуральном - количество в тоннах и в денежном. Собственные органические удобрения отражают по их оценке на основании фактической себестоимости производства, покупке - по стоимости их приобретения с учетом расходов на доставку в хозяйство;

4.Ядохимикаты Дт 231 Кт 2085

Здесь отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями плодовых культур различных средств химической защиты растений (пестицидов). Затраты пестицидов отражаются по стоимости, которая складывается из отпускных цен и расходов на доставку в хозяйство;

5.Учет выполненных в плодоводстве работ и услуг вспомогательными производствами своего хозяйства, а также сторонними организациями ведут отдельно по статье услуги вспомогательных производств и услуги сторонних организаций

Дт 231 Кт 23 - стоимость услуг и работ выполненных вспомогательными производствами своего хозяйства

Дт 231 Кт 63 - стоимость услуг и работ выполненных сторонними организациями

В данной статье выделяют отдельно наиболее важные виды услуг:

автотранспорт, электроэнергию. Предварительно эти суммы накапливают на соответствующих аналитических счетах по счету 23 (по статьям затрат) и сюда относят комплексные статьи в течении года по плановой себестоимости работ и услуг с корректировкой в конце года до фактической. Отдельными статьями отражают расход горючесмазочных материалов, амортизацию и текущий ремонт.

6.Горючесмазочные материалы

Данная статья предназначена для учета расхода нефтепродуктов на работу МТП, различных агрегатов по данной плодовой культуре. Затраты нефтепродуктов учитываются по стоимости, которая складывается из цены приобретения и расходов по доставке в хозяйство.

Дт 231 Кт 203 - стоимость израсходованных горючесмазочных материалов;

7.Амортизация Дт 231 Кт 131

По данной статье отражают суммы амортизационных отчислений, отнесенных на данную плодовую культуру.

8. Текущий ремонт

Отражают расходы, связанные с текущим ремонтом основных средств, использованных на производство по данной культуре

Дт 231 Кт 23,12 - стоимость текущего ремонта основного средства, которые используются в плодоводстве.

9. Сумма общепроизводственных расходов, включенных в себестоимость продукции плодоводства распределяются прямо пропорционально прямым затратам без стоимости посадочного материала Дт 231 Кт 911

10. Прочие затраты

Эта статья выделена для учета основных затрат плодоводства , не вошедших в предыдущие статьи. Например, сюда относят расход МБП на производство продукции плодоводства

1) Износ МБП Дт231 Кт 132

2) Списаны МБП Дт 231 Кт 22

Данная номенклатура статей затрат отличается от состава статей затрат предусмотренного Типовым положением по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) сельскохозяйственных предприятий, но является наиболее точной и полной для хозяйства.

Аналитический учет затрат должен давать полную информацию о суммах затрат и выходе продукции по каждому объекту учета затрат в целом по хозяйству за месяц и нарастающими суммами с начала года.

Синтетический учет затрат и выхода продукции отрасли плодоводства в КОСС ведут на счете 23 «Производство» субсчет 231 «Растениеводство». По дебету этого счета отражают затраты на производство продукции плодоводства, а по кредиту выход продукции. В течение года записи по дебету и кредиту производят нарастающими суммами, соответственно в текущем балансе данный субсчет показывают развернуто. Только в конце года, сопоставляя дебетовые и кредитовые обороты, определяют экономию или перерасход в затратах и счет закрывают.

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
	Сумма	Дт	Кт
1. Списаны материальные ценности на производство продукции	9462,00 11089,00 812,50	231	2085,201. 204, 205, 207.
2. Списана стоимость услуг, работ для плодоводства	1520.00 25445,00	231	23,63,377
3. Начислена оплата труда работникам	3937,00	231	661
4. Списаны расходы на плодоводство осуществленные через подотчетных лиц	—	231	372
5. Начислена амортизация по основным средствам	—	231	131

В КОСС НААН регистром синтетического учета затрат и выхода продукции плодоводства, производства пшеницы, ячменя и др. виды производств является производственный отчет №10.3 .

В АФ «Пригородное» для ведения операций по животноводству большое значение имеет правильная организация учета в центральной бухгалтерии, соблюдение плана документооборота, хорошая подготовка и опыт руководителей, рабочих, и работников бухгалтерии.

Учет затрат и выход продукции животноводства в хозяйстве ведется на сч.23 «Производство», субсчет 232 «Животноводство».

Выделяют следующие статьи затрат:

- затраты на оплату труда Дт 232 Кт 661 19580,00

Эта статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной зарплаты работников, занятых в производстве по животноводству.

- средства защиты животных Дт 232 Кт 208 600,00

Сюда включают стоимость биопрепаратов, дезинфицирующих средств, медикаментов, которые были приобретены за счет хозяйства.

-корма Дт232 Кт 208 1008,00

Отражается стоимость кормов, использованных на корм животных.

- работы и услуги Дт232 Кт 23, 63 1200,00

Отражается стоимость работ и услуг, предоставленных сторонними организациями или своим хозяйством.

- строительные материалы Дт 232 Кт 205

Здесь отражают стоимость строительных материалов, используемых для работ в животноводстве.

- топливо Дт 232 Кт 203

Отражается стоимость топлива, затраченного для различных нужд по животноводству.

- прочие расходы

Включаются затраты на организацию и управление, затраты понесенные в связи с гибелью (падежа) животных.

Для оформления затрат и выхода продукции животноводства используют первичные документы: накладные, счета-фактуры, учетные листы труда и выполненных работ, лимитно-заборные карты, и др.

Выдачу кормов животным проводят на основании ведомостей расхода кормов. В конце месяца делают записи в Журнал учета затрат кормов по каждому виду и группы животных на основании ведомости.

Оплата труда начисляется на основании расчета оплаты труда Работникам животноводства, табеля учета рабочего времени и документов о выходе продукции.

Для оприходования продукции животноводства используют такие первичные документы: акт на оприходование приплода животных, ведомость взвешивания животных, журнал учета надоя молока и др.

В хозяйстве АФ «Пригородное» аналитическим регистром по учету и группировке затрат является книга учета затрат и выхода продукции по животноводству. Регистром синтетического учета затрат и выхода продукции животноводства является журнал-ордер 9 с.-х., итоги по которому в конце месяца переносят в Главную книгу.

Задание № 10

Бухгалтер по налогам

Должностные обязанности:

1. Правильное ведение в хозяйстве налогового учета. Составление и предоставление в Государственную налоговую инспекцию декларации по НДС.

2. Составление расчета земельного налога;

3. Составление расчета суммы налога с владельцев транспортных средств;

4. Составление отчета про результаты перечисления подоходного налога с граждан;

5. Контроль за правильностью начисления всех видов налогов и своевременностью их перечисления в бюджет.

6. Ведение журнала-ордера по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам»

С 1 января 2004 года КОСС НААН отказалась от уплаты фиксированного налога и перешло на общую систему налогооблажения для бюджетных предприятий.

В настоящее время в хозяйстве действуют следующие виды налогов:

Налог на добавленную стоимость, который является непрямым налогом и обеспечивает основные поступления в бюджет Украины.

С целью учета НДС согласно законодательным актам Украины применяется выписка налоговых накладных на реализацию товаров (работ, услуг) и ведение Книги учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг).

Предметом налогового учета являются операции купли - продажи товаров.

Налоговая накладная является очень важным документом, поскольку одновременно выполняет функции отчетного налогового и расчетного документа, который подтверждает факт продажи или приобретения товаров (работ, услуг) и влечет за собой возникновение права на налоговый кредит и налоговое обязательство.

Налоговые накладные выписываются на любую продукцию или товары и регистрируются в отдельных книгах учета.

Бухгалтерский учет расчетов по НДС ведут на отдельных субсчетах:

643 "Налоговые обязательства";

644 "Налоговый кредит".

Ежемесячно в хозяйстве составляется и предоставляется в Государственную налоговую инспекцию "Декларация по налогу на добавленную стоимость", в которой указывается стоимость приобретенных материалов, реализованных, стоимость товаров, которые освобождены от налогообложения.

Предельным сроком предоставления в органы государственной налоговой службы декларации по НДС установлен отчетный период, равный месяцу, - 20-му календарному дню, следующему за последним днем отчетного периода. Ставка НДС - 20 % к сумме реализации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета, определяется как разница между общей суммой налоговых обязательств, возникших в связи с какой-либо продажей товаров (работ, услуг) и суммой налогового кредита отчетного периода.

Также предприятие платит налог с владельцев транспортных средств. Один раз в год бухгалтер по налогам составляет Расчет суммы налога с владельцев транспортных средств. В нем по всем транспортным средствам хозяйства рассчитывается сумма налога исходя из объема двигателя *. (мощности двигателя в кВт) и ставки налога в грн. за год за 100 см куб (за 1 кВт)

НДФЛ перечисляется в бюджет в день получения заработной платы. Составляется отчет о перечислении НДФЛ с граждан. КОСС УААН не является плательщиком налога на прибыль, так как оно зарегистрировано, как неприбыльная организация.

По земельному налогу делается расчет земельного налога, но хозяйство освобождено от уплаты этого налога.

Бухгалтер по налогам заполняет журнал-ордер по счету 64 «Расчеты по налогам и платежам». В нем указываются начисленные суммы налогов за месяц, перечисления в бюджет.

В конце месяца в журнале-ордере подбиваются итоги, и данные выносятся в Главную книгу.