Тема 27. Организация налогового учета на предприятии

Понятие «налоговый учет» впервые появилось с принятием в 2003 г. Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.

В главе 8 данного кодекса указано, что налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам и сборам путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета.

Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения, осуществления налогового контроля и должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об объектах налогообложения, показателях, участвующих в определении налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, а также о размерах такой базы и исчисленных за налоговый (отчетный) период суммах налоговых платежей.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Расчетные корректировки приводятся в случае, если данные бухгалтерского учета содержат недостаточную либо излишнюю информацию об объектах налогообложения и элементах налогового учета.

Если данные бухгалтерского учета об имуществе плательщиков, их обязательствах и хозяйственных операциях, признаваемых налоговым законодательством объектами налогообложения либо показателями, участвующими в определении размера налоговой базы, соответствуют составу и характеристикам информации об объектах налогообложения и элементах налогового учета, то такие данные бухгалтерского учета принимаются к налоговому учету без расчетных корректировок.

В соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль плательщики обязаны вести следующие виды регистров налогового учета:

 регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг);

 регистр доходов от внереализационных операций;

 регистр доходов, полученных из-за рубежа;

 регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг);

 регистр внереализационных расходов;

 регистр расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь;

 регистр расчетных корректировок.

Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) ведется в форме сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

 выручке от реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;

 выручке от реализации основных средств и нематериальных активов;

 выручке от реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие изделия и т. п.);

 выручке от реализации имущественных прав.

Регистр доходов от внереализационных операцийведется с делением на суммы каждого вида доходов, относящихся к доходам от внереализационных операций.

Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг)ведется в форме сводной информации о следующих показателях (при их наличии):

 затратах по производству и реализации товаров, произведенных и (или) приобретенных для последующей реализации, а также работ, услуг;

 покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации;

 налогах и сборах, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг);

 затратах по реализации основных средств и нематериальных активов;

 затратах по реализации иных ценностей (сырье, материалы, комплектующие изделия и т. п.);

 расходах по реализации имущественных прав.

Регистр расходов от внереализационных операцийведется с делением на суммы каждого вида расходов, относящихся к расходам от внереализационных операций.

Регистры доходов, полученных из-за рубежа, и регистры расходов, приходящихся на такие доходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь,ведутся по деятельности, осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в иностранном государстве, за пределами Республики Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также по деятельности, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами.

Регистры налогового учета ведутся в произвольной форме с содержанием следующих реквизитов с отражением соответствующей этим реквизитам информации:

 наименование регистра;

 наименование отчетного месяца и года, за который ведется регистр;

 подписи лица, составившего регистр, и главного бухгалтера организации (иного лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом в организации);

 состав и наименование показателей, внесенных в регистр;

 стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре на основе данных бухгалтерского учета до проведения расчетных корректировок, а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей;

 содержание (уменьшение или увеличение) суммы проведенной расчетной корректировки соответствующего показателя, отраженного в регистре, и основание ее проведения со ссылкой на соответствующую норму налогового законодательства, а также общая сумма корректировок по регистру;

 стоимостная характеристика показателей, отраженных в регистре после проведения расчетных корректировок (при необходимости корректировки), а также общая сумма стоимостных характеристик этих показателей по регистру.

Регистры налогового учета ведутся ежемесячно (за каждый отчетный месяц) с последующим отражением соответствующих показателей, принимаемых для определения облагаемой налогом прибыли, в расчете налоговой базы нарастающим итогом с начала года.