21.2. Акцизный налог: экономическая сущность, облагаемая продукция, ставки, порядок исчисления и уплаты. Порядок исчисления и уплаты акцизов по ввозимым товарам
Акциз относится к группе косвенных налогов, окончательным плательщиком которых является потребитель товаров. Акциз применяется в качестве надбавки к цене по ограниченному кругу товаров и служит регулятором между их спросом и предложением. Акциз устанавливается на продукцию, имеющую монопольно высокую цену и устойчивый спрос.
Акцизами облагаются следующие товары:
спирт этиловый ректификованный технический;
алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7% и более);
непищевая спиртосодержащая продукция в виде растворов, эмульсий, суспензий, произведенных с использованием этилового спирта из всех видов сырья;
иные спиртосодержащие продукты;
пиво;
слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта от 2 до 7%;
табачные изделия;
автомобильные бензины;
дизельное и биодизельное топливо;
судовое топливо;
газ углеводородный сжиженный и газ природный топливный компримированный, используемые в качестве автомобильного топлива;
масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые.
Плательщиками акцизов являются следующие организации и индивидуальные предприниматели:
реализующие произведенные подакцизные товары;
ввозящие подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализующие ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.
Ставки акцизов могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения (твердые или специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Твердые ставки установлены в евро на физическую единицу продукции (в настоящее время – в белорусских рублях в расчете на физическую единицу измерения – за 1 т, 1 л и т. д.). Размер ставок акцизов определяется Президентом Республики Беларусь.
Льготыраспространяются на отдельные виды товарных позиций(спиртосодержащее сырье)в основном для производства лекарств и косметических препаратов.
Не облагаются акцизным налогом и подакцизные товары, вывозимые за пределы Республики Беларусь.
Порядок расчетов акцизов осуществляется следующим образом:
1. При формировании цены на произведенные подакцизные товары:
если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле:
.
если установлены твердые или специфические ставки, которые рассчитываются по формуле
|
Сумма акциза |
= |
Единица продукции |
|
Твердая ставка |
|
Курс евро (если в белорусских рублях – на твердую ставку в белорусских рублях) |
. |
2. При уплате в бюджет:
если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле:
если установлены твердые или специфические ставки, которые рассчитываются по формуле
|
Сумма акциза |
= |
Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении |
|
Твердая ставка |
|
Курс евро на 1-е число месяца, в котором была произведена реализация подакцизных товаров в евро (если в белорусских рублях – на твердую ставку в белорусских рублях) |
. |
3. При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Республики Беларусь:
а) (кроме ввоза из Российской Федерации):
если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле:
если установлены твердые или специфические ставки, которые рассчитываются по формуле
|
Сумма акциза |
= |
Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении |
|
Твердая ставка |
|
Курс евро на дату таможен- ного оформления в евро (если в белорусских рублях – на твердую ставку в белорусских рублях) |
. |
б) при ввозе из Российской Федерации:
если установлены адвалорные ставки, которые рассчитываются по следующей формуле:
Стоимость ввозимых подакцизных товаров определяется на основании стоимости, указанной в транспортных документах.
если установлены твердые или специфические ставки, которые рассчитываются по формуле
|
Сумма акциза |
= |
Объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении |
|
Твердая ставка |
|
Курс евро на дату принятия на учет ввезенных подакцизных товаров в евро (если в белорусских рублях – на твердую ставку в белорусских рублях) |
. |