- •Тема 1: "Сущность управленческого учета и организация управленческого учета"
- •1.1. Назначение управленческого учета
- •1.2. Сравнительная характеристика систем управленческого и финансового учета"
- •1.3. Виды информации управленческого учета
- •1.4. Организация управленческого учета
- •Тема 2: "Классификация затрат"
- •2.1. Затраты и цели их классификации
- •2.2. Классификация затрат для целей калькулирования себестоимости продукции и оценки материально-производственных запасов
- •2.3. Классификация затрат для целей принятия решений
- •2.4. Классификация затрат для целей планирования, контроля и регулирования
- •Тема 3: "Системы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции»
- •3.1. Характеристика системы позаказного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) (система позаказной калькуляции — пзк)
- •3.2. Учет затрат на сырье и основные материалы
- •3.3. Учет затрат на рабочую силу
- •3.4. Учет и распределение накладных расходов
- •3.5. Последовательность распределения пнр на заказы (продукцию) с использованием цеховых ставок
- •3.6. Возмещение накладных расходов
- •3.7. Распределение непроизводственных накладных расходов
- •4.Система попроцессного учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции
- •4.1. Характеристика системы попроцессной калькуляции
- •4.2. Учет нормативных и сверхнормативных потерь
- •4.3. Оценка незавершенного производства при попроцессной системе учета затрат на производство
- •Ведомость производства по процессу а
- •Счет производства по процессу а
- •4.4. Себестоимость продукции на предыдущем процессе
- •Отчет о себестоимости процесса в за период
- •Счет производства по процессу в
- •4.5. Оценка незавершенного производства на начало периода
- •Метод св
- •Метод fifo
- •4.6. Операции попроцессной калькуляции
- •5. Понятие нормативных затрат и система «стандарт-кост»
- •Тема6: "Методы калькулирования себестоимости продукции и оценки запасов"
- •6.1. Общая характеристика методов калькулирования себестоимости
- •6.2. Выбор метода калькулирования себестоимости
- •Тема 7:Использование информации управленческого учета для принятия решений в типичных хозяйственных ситуациях
- •7.1. Принятие решений на основе релевантности затрат
- •7.2. Специальные решения о цене реализации продукции
- •7.3. Принятие решений о замене оборудования
- •7.4. Принятие решений и ограничивающие факторы
7.3. Принятие решений о замене оборудования
Предприятие купило 3 года назад оборудование за 180000 д.е. Амортизация начислялась линейным способом (срок полезного использования — 6 лет). Остаточная стоимость — 90000 д.е. Оставшийся срок использования — 3 года.
Руководство рассматривает вариант замены оборудования новым, которое позволит сократить переменные производственные затраты. Новое оборудование стоит 70000 д.е. (срок полезного использования — 3 года).
Переменные производственные затраты составляют:
для старого оборудования — 3 д.е. на ед.продукции;
для нового оборудования — 2 д.е. на ед.продукции.
Производительность и старого и нового оборудования — 20000 ед. продукции в год, поэтому поступления от реализации — одинаковы.
Старое оборудование можно продать за 40000 д.е., а через 3 года продать его будет невозможно.
Вопрос перед руководством: оставить старое оборудование или приобрести новое.
Показатели |
Оставить старое оборудование |
Приобрести новое оборудование |
Релевантные затраты\доходы |
Переменные затраты (20000 ед.*3 д.е. в течение 3-х лет) (20000 ед.*2 д.е. в течение 3-х лет) |
180000 |
120000 |
(60000) |
Остаточная стоимость старого Оборудования (за 3 года) Сумма списания |
90000 |
90000 |
Безвозвратные |
Выручка от продажи старого оборудования |
|
(40000) |
(40000) |
Стоимость нового оборудования |
|
70000 |
70000 |
Общие затраты |
270000 |
240000 |
30000-прибыль |
Остаточная стоимость оборудования — нерелевантные, безвозвратные затраты. Если старое оборудование сохранить, то амортизационные отчисления в течение 3-лет будут списываться, а если приобрести новое - то за 1 раз будет списано 90000 д.е.
Амортизационные отчисления для нового оборудования в расчет не включены, поскольку затраты на приобретение уже включены в анализ.
Проведенный анализ показал, что в течение 3-х рассматриваемых лет затраты на приобретение нового оборудования меньше на 30000 д.е.
Есть несколько вариантов представления этой информации, но они свидетельствуют о том, что оборудование выгоднее заменить.
Экономия по переменным затратам (за 3 года) |
60000 |
Доход от продажи старого оборудования |
40000 |
Итого |
100000 |
Минус затраты на приобретение нового оборудования |
70000 |
Экономия в результате приобретения нового оборудования |
30000 |
Иногда менеджеры могут принимать неправильные решения, не используя подход на основе релевантных затрат.
7.4. Принятие решений и ограничивающие факторы
При полной загрузке мощностей предприятия будущие доходы могут быть ограничены возможностью дальнейшего увеличения производства. Например, производство может сократиться из-за недостатка рабочей силы, материалов, оборудования, рабочих площадей и т.д. Когда спрос превышает производственные возможности предприятия, необходимо выявить фактор, ограничивающий производство и сделать все возможное, чтобы добиться максимальной прибыли при воздействии этого неблагоприятного или ограничивающего фактора.
Пример. Предприятие производит 3 изделия и в настоящее время составляет производственный план (бюджет производства) и программу сбыта (бюджет продаж) на следующий период. Имеется следующая информация по трем изделиям:
Показатели |
Изделие Х |
Изделие У |
Изделие Z |
Маржинальная прибыль на единицу продукции (цена минус удельные переменные затраты) д.е. |
12 |
10 |
6 |
Время на производство на 1 единицу, машино-час |
6 |
2 |
1 |
Расчетный спрос, шт. |
200 |
200 |
200 |
Требуемое время на производство, машино-час |
1200 |
400 |
200 |
Технические возможности предприятия ограничены 1200 машино-часами и недостаточны для обеспечения потребностей сбыта по всем изделиям. Необходимо определить какое изделие и в каком количестве следует производить в следующем периоде.
В этой ситуации возможности предприятия ограничены производительностью оборудования.
На первый взгляд может показаться, что предприятию следует отдать предпочтение производству изделия Х, так как прибыль на единицу изделия Х наибольшая, но это заключение неверно.
Для производства изделия Х требуется 6 машино-часов, изделия У - 2 и изделия Z - 1 при недостаточных мощностях предприятия.
Если предприятие решит выпускать изделия У и Z, то оно может продать по 200 изделий каждого вида, удовлетворив спрос на эти изделия, и у него останутся еще производственные мощности для изготовления изделия Х.
Если решит выпускать изделие Х, то удовлетворит спрос на эти изделия, но не останется производственных мощностей для изготовления изделий У и Z.
Для разработки оптимальной производственной программы необходимо определить доход на ограничивающий фактор для каждого вида изделий и затем на основе этих расчетов установить первоочередность производства изделий по рентабельности.
Показатели |
Изделие Х |
Изделие У |
Изделие Z |
Маржинальная прибыль на единицу продукции (цена минус удельные переменные затраты) д.е. |
12 |
10 |
6 |
Время на производство на ! единицу, машино-час |
6 |
2 |
1 |
Прибыль на 1 машино-час |
2 |
5 |
6 |
Первоочередность |
3 |
2 |
1 |
Теперь предприятие может распределить 1200 машино-часов в соответствии с установленной первоочередностью.
Производство |
Использование времени, машино-час |
Остаток времени, машино-час |
200 изделий Z |
200 |
1000 |
200 изделий У |
400 |
600 |
100 изделий Х |
600 |
- |
Реализация этой программы обеспечит следующую маржинальную прибыль.
200 изделий Z |
по 6 д.е. за ед. - |
1200 д.е. |
200 изделий У |
по 10 д.е. за ед. - |
2000 д.е. |
100 изделий Х |
по 12 д.е. за ед. - |
1200 д.е. |
Здесь следует отметить, что перед принятием производственной программы следует учесть и качественные факторы. Например, потеря доверия клиентов, может отразиться на будущих доходах, если предприятие не поставит весь ассортимент продукции.