4.2. Учет нормативных и сверхнормативных потерь

В процессе производства неизбежны потери. Так, например, жидкости испаряются, при пошиве одежды, при раскрое часть материи теряется; возможны потери при распиливании древесины для изготовления мебели и т.д.

Все потери можно разделить на две категории:

нормативные потери - возникают при нормальной организации производства, заранее планируются; они называются неконтролируемыми, неизбежными в производственном процессе;

сверхнормативные потери - возникают в результате отклонений от нормального хода производственного процесса (неправильный раскрой ткани); они называются контролируемыми, должны быть проанализированы, их причины должны быть устранены.

Учет нормативных и сверхнормативных потерь различается. Нормативные - включаются в себестоимость продукции, а сверхнормативные - не включаются в себестоимость, списываются со счета производства соответствующего процесса, фиксируются на отдельном счете и списываются в конце периода как расходы периода.

4.3. Оценка незавершенного производства при попроцессной системе учета затрат на производство

Как правило, существуют запасы незавершенного производства, как на начало, так и на конец отчетного периода, так как не все изделия успевают полностью пройти обработку, часть из них остается в той или иной степени готовности в остатках незавершенного производства.

Очевидно, что себестоимость как единицы готовой продукции, так и единицы незавершенного производства не может быть вычислена делением общей себестоимости на число единиц в процессе изготовления. Следовательно, калькуляция себестоимости единицы изделия требует дополнительных вычислений, так как единицы продукции, оставшиеся в незавершенном производстве, имеют более низкую себестоимость, чем единицы готовой продукции.

Введем некоторые новые понятия.

Для целей попроцессной калькуляции затрат выпуск продукции с учетом незавершенного производства оценивают в эквивалентных единицах продукции.

Общий экв. выпуск = Единицы завершенного производства + экв.выпуск НЗПк

Количество полностью законченных единиц мы узнаем простым подсчетом. Эквивалентный выпуск частично завершенной продукции рассчитывается следующим образом:

Экв.выпуск НЗПк = НЗПк * степень завершенности (в %)

Пример. 100 единиц частично завершенной продукции со степенью завершенности 60% с точки зрения произведенных затрат эквивалентны 60 полностью завершенных единиц. При условии, что количество полностью законченной продукции составляет 800 ед., а общая себестоимость - 2580000 д.е., себестоимость ной единицы продукции, законченной обработкой составит:

Общая себестоимость/Общий эквивалентный выпуск

2580000/860 = 3000 д.е.

Общая себестоимость будет распределяться следующим образом:

- себестоимость ГП (800 ед. * 3000 д.е.) = 2400000 д.е.;

- себестоимость НЗПк (100 ед.) (60 экв.ед. * 3000 д.е.) = 180000 д.е.

Итого: 2580000 д.е.

Затруднение, которое может возникнуть в связи с применением эквивалентных единиц, состоит в том, что в любой партии изделий не все единицы могут быть доведены до одной и той же степени завершенности. Так, материалы могут быть использованы с самого начала производственного цикла, и их стоимость будет полностью перенесена на продукт, а трудозатраты и производственные накладные расходы будут нарастать в ходе процесса.

Стоимость материалов может быть на 100% перенесена на продукт, а трудозатраты и накладные расходы только по частям.

Полные (общие, суммарные) производственные затраты при попроцессной калькуляции аккумулируются по двум статьям: прямым материалам и конверсионным затратам.

Конверсионные затраты (стоимость обработки) представляют собой сумму прямых трудозатрат и отнесенных на процесс производственных накладных расходов.

Пример.

Информация о процессе А:
НЗПн, ед.	нет
Закончены на пр.А и переданы на следующий процесс, ед.	10000
НЗПк, ед.	4000
Затраты:
Материалы, д.е.	70000
Конверсионные, д.е.	48000

Материалы вводятся на процесс в начале, конверсионные затраты нарастают в ходе процесса; степень завершенности единиц продукции, оставшихся в НЗП_к, по конверсионным затратам — 50% (то есть единицы продукции, оставшиеся в НЗП, прошли половину необходимой обработки).

Требуется рассчитать себестоимость выпуска, переведенного на следующий процесс и себестоимость НЗП_к.