3.5. Последовательность распределения пнр на заказы (продукцию) с использованием цеховых ставок
1. Распределение ПНР между производственными и обслуживающими подразделениями
2. Перераспределение ПНР обслуживающих подразделений на производственные
3. Расч3.3.3.ет цеховых ставок
4. Распределение ПНР на заказы
Рис. Схема распределения накладных расходов на заказы
1. Распределение НР между производственными и обслуживающими подразделениями.
Совокупные (суммарные, общие) НР можно разделить на два типа:
накладные расходы, которые понесены в конкретных подразделениях (затраты на вспомогательные материалы, заработная плата вспомогательных рабочих и т.д.) - относятся непосредственно на эти подразделения;
накладные расходы, которые не могут быть отнесены на конкретные подразделения, поскольку они осуществляются в интересах нескольких подразделений сразу - распределяются по подразделениям по приемлемой базе (база распределения 1 этапа).
Выбор базы распределения таких расходов связан с необходимостью выявления тесных причинно-следственных связей с формированием затрат.
Например:
затраты на аренду, отопление, освещение распределяют по площади помещений;
страхование оборудования, амортизацию оборудования - по балансовой стоимости оборудования.
Цель и конечный результат 1 этапа - распределение всех НР между производственными и обслуживающими подразделениями предприятия.
Под производственными подразделениями имеем в виду те подразделения, в которых непосредственно осуществляется процесс преобразования предметов труда с помощью рабочей силы и средств труда в продукт производства.
Обслуживающими являются подразделения, которые должны тем или иным образом обеспечивать работу других подразделений, например, склады, цех технического обслуживания и т.д. Они предоставляют услуги дл нормального течения производственного процесса, но не имеют непосредственного отношения к производству продукции.
2. Так как расходы обслуживающих подразделений невозможно соотнести с выпускаемой продукцией, эти расходы должны быть отнесены на производственные подразделения, которые фактически производят продукцию с учетом выгоды, которую производственные подразделения получают от функционирования обслуживающих. Так, НР ЦМС могут распределяться между производственными подразделениями по количеству материалов, отпускаемых в каждое производственное подразделение т.д.
3. Цеховую ставку распределения НР рассчитывают делением величины НР данного производственного подразделения на значение базы распределения данного подразделения.
4. Последний этап: распределение накладных расходов каждого производственного подразделения на выполняемые заказы:
Время выполнения заказа в данном подразделении * цеховую ставку
Выше был рассмотрен процесс отнесения на заказы фактических накладных расходов. Однако это может вызвать ряд проблем.
1. Расчет себестоимости заказов должен быть отложен до завершения отчетного периода, но, очевидно, что необходимы оперативные данные о себестоимости заказов для периодической оценки запасов и, конечно, для установления цен реализации.
Эту проблему можно было бы решить путем более частного подсчета ПНР, например, по месяцам. Однако и здесь есть проблема. Большая часть накладных расходов является величиной фиксированной (руководство фиксирует конкретный уровень постоянных затрат исходя из прогнозируемых потребностей производства на срок свыше одного месяца), производственная же деятельность с каждым месяцем может меняться из-за отпусков, сезонных изменений спроса и т.д. вызывая тем самым большие изменения ставок накладных расходов.
Пример. Постоянные НР предприятия составляют 2400000 д.е.. в год; производственная деятельность по месяцам варьируется в пределах от 4000 до 100000 часов. Поэтому по отношению к постоянным затратам ставки накладных расходов, рассчитанные по месяцам, будут меняться следующим образом:
|
ПНР на месяц, д.е. |
200000 |
200000 |
Постоянные ПНР остаются неизменными каждый месяц, производственная программа меняется от месяца к месяцу |
|
Производственная программа, час. |
4000 |
10000 | |
|
Ставка НР на месяц, д.е.-час |
50 |
20 |
Нецелесообразно допускать, чтобы на идентичные заказы в один месяц относим 50 д.е. на час исполнения заказа, а в другой - только 20.
3. Некоторые затраты, например, на ремонтные работы, техническое обслуживание, отопление и освещение неравномерны в течение года. Поэтому если рассчитывать ставки ПНР по месяцам, расходы на отопление, например, будут отнесены только на продукцию, выпущенную зимой.
В этой связи целесообразно установить сметную (бюджетную, плановую, нормативную) ставку на основании оценки годовых ПНР и данных о годовой производственной программе.
Средняя годовая ставка более полно отражает соотношение совокупных ПНР и объема продукции, чем рассчитанная по месяцам, что позволяет сгладить перечисленные недостатки.
Сметная ставка = Сметные НР на год/Сметное значение базы распределения