3.6. Возмещение накладных расходов

В результате применения сметных ставок распределения накладных расходов при определении результатов за отчетный период может быть выявлен как дефицит так и излишек возмещения накладных расходов (т.е. разница между фактическими и распределенными с помощью сметной ставки НР). Это расхождение (т.е. отклонение) следует не распределять на заказы, а рассматривать как корректировку расходов периода.

Это положение можно проиллюстрировать следующим образом:

Производственные накладные расходы

Распределены на заказы (себестоимость продукции, инвентаризируемые затраты)

Баланс (себестоимость запасов) и расходы следующего периода

Реализованные

Не реализованные

Неполное возмещение (дефицит) или излишек возмещения (отклонение)

Отчет о прибылях и убытках:

Себестоимость продаж

Корректировка расходов периода – в том периоде, в котором выявлено отклонение

Пример.

Плановые показатели производственных подразделений предприятия на 200__г. представлены в табл.

Показатели	Цех № 1	Цех № 2
Заданная база распределения	Время работы оборудования, маш.-час	Прямые затраты на оплату труда, д.е.
Сметные НР	2000000	2400000
Сметное значение базы распределения	100000	160000
Сметная ставка распределения НР	20 д.е./ на 1машино-час	15 д.е./на 1 д.е. прямой оплаты труда

Предположим, что фактические НР и фактический уровень деловой активности в 200__г. по каждому подразделению составил:

Показатели	Цех № 1	Цех № 2
Фактические НР	1980000 (<)	2560000 (>)
Значение базы распределения	96000 (<)	176000 (>)*
Распределенные на заказы НР	96000 * 20 = 1920000 (будут отнесены на заказы)	176000 * 15 = 2640000 (будут отнесены на заказы)
Дефицит/излишек возмещения НР (отклонения)	1980000 - 1920000 = 60000 (дефицит) (увеличим расходы)	2560000 - 2640000 = -80000 (излишек) (уменьшим расходы)

Оценка запасов на отклонение не корректируется.

^{*)Таким образом, практически все фактические показатели отличаются от плановых, что говорит о низком уровне организации системы планирования на предприятии.}

^{Определим последовательность распределения НР с использованием сметных ставок.}

^{Раз в год:}

^{1. Выбор базы распределения НР.}

^{2. Составление плана(бюджета) ПНР на планируемый период, в которой должны быть определены: сумма НР и общий объем (значение) базы распределения.}

^{3. Расчет плановой ставки распределения ПНР:}

^{Сметные НР / сметное значение базы распределения}

^{Ежемесячно:}

^{4. Определение фактической величины базы распределения.}

^{5. Отнесение НР на заказы (себестоимость):}

^{фактическое значение базы распределения * сметную ставку}

^{6. Отражение разницы (отклонения) между фактической величиной и распределенными на заказы накладными расходами.}

25 - Общепроизводственные расходы
Фактические	Распределенные
1980000	1920000 60000 - обычной записью
1980000	1980000
2560000	2640000 80000 - сторно
2560000	2640000

^{Отклонение списывается Д90 К25 в любом случае.}

^{Возможно использование промежуточного счета "Отклонения в списании ПНР" для привлечения внимания руководства к величине отклонений.}