Лекции нерезиденты расширенный вариант

отметками таможенного органа мест убытия о вывозе товаров "Вывоз разрешен" и "Товар вывезен" (пп. 4 п. 1 ст. 165 НК РФ).

Если документы оформлены на иностранном языке, то представлять их перевод на русский язык необязательно, поскольку НК РФ такого требования не содержит. Поэтому отказ в применении ставки 0% по данному основанию является незаконным.

Перечень документов, подтверждающих применение ставки 0%, является исчерпывающим. Поэтому требования о представлении иных документов, не указанных в НК РФ, являются неправомерными, а решение об отказе в возмещении НДС - незаконным.

Если организация не собрала в срок документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки по НДС, и не представила их в налоговые органы, то она должна начислить НДС по ставке 10 или 18% и уплатить его в бюджет за тот период, в котором были отгружены товары иностранному покупателю. Моментом определения налоговой базы в этом случае является день отгрузки товаров, а именно дата отметки на таможенной декларации "Выпуск разрешен" (п. 9 ст. 167 НК РФ). В уточненной налоговой декларации экспортер заполняет разд. 6, в котором отражает налоговую базу в размере стоимости неподтвержденной экспортной поставки, увеличенной на ставку НДС 10 или 18%. В этом же разделе декларации отражается "входной" НДС, на который будет уменьшен налог, исчисленный по ставке 10 или 18%.

Суммы НДС по неподтвержденному экспорту должны уплачиваться экспортером за счет собственных средств. Это связано с тем, что если имеет место факт экспорта, то организация обязана предъявлять покупателю НДС именно по ставке 0%, т.е. она не вправе переложить бремя уплаты налога на плечи покупателя. Суммы НДС по неподтвержденному экспорту, уплаченные организацией за счет собственных средств, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Также нельзя учитывать в составе доходов возмещаемую сумму НДС после подтверждения экспорта.

За просрочку уплаты НДС экспортер перечисляет в бюджет пени, которые начисляются со 181-го дня считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Если организация просрочила уплату НДС по ставке 18 (10)% по не подтвержденной своевременно экспортной операции, то она обязана уплатить соответствующую сумму пеней. Пени начисляются в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в период просрочки, от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). При этом если экспортер заплатит налог до дня подачи налоговой декларации, в которой заявит нулевую ставку, то начисление пеней прекратится на день уплаты налога.

Датой, с которой следует начислять пени, с точки зрения контролирующих органов, является 21-е число месяца, следующего за налоговым периодом, в котором состоялась отгрузка (передача) товаров на экспорт. Начисление пеней прекратится со дня уплаты налога или представления налоговой декларации с данными по экспортной операции с подтверждающими документами.

Однако суды такой подход не разделяют. В частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.05.2006 N 15326/05 указано, что пени в данной ситуации следует начислять со 181-го дня с даты выпуска экспортных товаров таможней до дня представления декларации с подтверждающими документами. Вывод судов благоприятен для налогоплательщика, поскольку он позволяет не платить пени в течение 180 дней и, тем самым, экономить оборотные средства.

В случае если на 181-й день (или позднее - уже с пенями) НДС уплачен по ставке 18 (10)%, то после того как в налоговый орган будут представлены все документы, подтверждающие право на нулевую ставку, уплаченные суммы НДС должны быть

возвращены в порядке, который установлен ст. ст. 176 и 176.1 НК РФ (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Пени при этом не возвращаются.

В случае если ни на 181-й день, ни позднее вплоть до даты подтверждения нулевой ставки НДС не уплачен по ставке 18 (10)%, то в этой ситуации организация не исполнила свою обязанность по уплате налога в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ, но право на нулевую ставку подтвердила.

Если нулевая ставка подтверждена до вынесения акта налоговой проверки, в ходе которой установят, что экспортер не уплатил НДС на 181-й день после помещения товаров под режим экспорта, то сумму НДС с него взыскать уже не смогут, поскольку она в любом случае подлежит возврату (п. 9 ст. 165 НК РФ). В этом случае начисляются пени за период со 181-го дня после помещения товаров под экспортный режим до дня подтверждения нулевой ставки.

При осуществлении экспортных операций организация, будучи плательщиком НДС, имеет право на налоговые вычеты "входного" НДС (п. 3 ст. 172 НК РФ). Вычеты производятся на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов.

Если документы, на основании которых можно заявить к вычету "входной" НДС по экспортной операции, поступают уже после того, как была подтверждена нулевая ставка по этой операции, то необходимо подать уточненную декларацию за тот период, в котором были собраны документы для подтверждения экспорта.

Однако, по мнению Президиума ВАС РФ, экспортер вправе заявить вычет по экспортным операциям в декларации более позднего периода, а не представлять уточненную декларацию за тот период, по которому в первый раз налоговые органы отказали в возмещении (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 N 692/09).

Если документы, подтверждающие экспорт, в течение 180 календарных дней не собраны, то вычет следует заявить на дату отгрузки в общеустановленном порядке (абз. 2

п. 9 ст. 167 НК РФ).

Экспортные операции отражаются в единой декларации по налогу на добавленную стоимость вместе с операциями, осуществляемыми на внутреннем рынке. Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России N 104н.

Для экспортных операций в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрены специальные разд. 4 - 6, которые заполняются и представляются только при наличии в них соответствующих сведений. Поэтому если такие сведения отсутствуют, то представлять указанные разделы с прочерками не имеется необходимости.

После того как документы по соответствующему перечню будут собраны, необходимо исчислить налог и заполнить разд. 4 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

При получении экспортной выручки в иностранной валюте она должна быть пересчитана в российские рубли по курсу Банка России. С 1 октября 2011 г. при реализации товаров на экспорт пересчет производится на дату отгрузки (передачи) отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг).

До 1 октября 2011 г. при реализации товаров на экспорт выручку необходимо было пересчитывать в рубли на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

При реализации товаров (работ, услуг) на экспорт организации должны составлять счета-фактуры и осуществлять их регистрацию в книге продаж. Счета-фактуры, полученные от поставщиков по товарам (работам, услугам), реализуемым на экспорт, следует регистрировать в книге покупок.

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждены новые формы и правила заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. В связи с этим Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, утратили силу.

Для целей обложения НДС экспортеры должны отдельно учитывать каждую операцию, которая облагается по ставке 0% (п. 6 ст. 166 НК РФ).

Следует также раздельно учитывать суммы "входного" НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в операциях, облагаемых по ставке 0%, и в других операциях. Однако правило "пяти процентов", предусмотренное абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ, в данном случае неприменимо, поскольку оно действует в отношении необлагаемых операций.

Необходимость ведения раздельного учета обусловлена различными правилами принятия к вычету "входного" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, облагаемых по нулевой ставке, и иным товарам (работам, услугам).

Правила ведения раздельного учета экспортеры должны самостоятельно определить и отразить их в приказе об учетной политике организации.

3.4. Бухгалтерский учет импортных операций

Формы и виды внешнеэкономической деятельности многообразны. Их специфические особенности определяют состав объектов учета, его методологию и методику. На организацию бухгалтерского учета существенное влияние оказывают множество факторов, а именно:

-отраслевая принадлежность организации;

-формы и виды внешнеэкономической деятельности (ВЭД);

-участие в экспорте посреднических организаций;

-порядок перехода права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю;

-форма расчетов с контрагентом и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности являются:

-обеспечение условий соблюдения требований валютного, таможенного и налогового законодательства и нормативных актов в области бухгалтерского учета внешнеэкономической деятельности организации;

-проверка правильности документального оформления денежных, расчетных и товарных операций;

-реальная денежная оценка операций, выраженных в иностранной валюте;

-своевременное отражение покупки, продажи, конверсии валют, а также переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте в связи с изменением валютных курсов;

-обеспечение контроля за сохранностью имущества, в том числе находящегося в пути, на таможенных складах и т.д.;

-формирование достоверной информации об объемах внешнеэкономических операций по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженностей по расчетам с иностранными поставщиками, подрядчиками, покупателями и заказчиками; о покупной стоимости импортных поставок,

о движении денежных средств в иностранной валюте, экспортных и импортных товаров, о курсовых валютных разницах;

-правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет установленных налоговым законодательством налогов и платежей по экспортно-импортным операциям;

-организация контроля за выполнением условий внешнеторговых контрактов [соблюдение сроков исполнения договоров (контрактов) - отгрузки, сроков оплаты, полнотой расчетов с иностранными партнерами и т.д.];

-калькулирование внешнеторговой стоимости импортных товаров, формирование достоверной информации о затратах на производство и продажу экспортной продукции; правильное исчисление финансовых результатов по видам товаров (работ, услуг) и по каждому контракту;

-формирование учетной информации для принятия управленческих решений;

-ведение налогового учета по видам ВЭД;

-своевременное и качественное составление бухгалтерской (финансовой), налоговой и статистической отчетности о внешнеэкономической деятельности и ее представление пользователям в установленные сроки.

Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" импорт товара - это ввоз товара на таможенную территорию РФ без обязательства об обратном вывозе.

Импорт может быть осуществлен разными способами:

-по прямому договору российской организации с иностранным поставщиком;

-по договору российской организации с российским посредником;

-по договору российской организации с иностранным посредником.

При ведении бухгалтерского учета импортных операций следует четко определять момент перехода права собственности на импортируемый товар, чтобы вовремя принять его к учету.

Условия, по которым определяется момент перехода права собственности на ввозимый товар, фиксируются во внешнеторговом контракте:

-через указание места и времени перехода права собственности на импортный товар к покупателю;

-через нормы применяемого права, которое регулирует отношения между сторонами внешнеторгового контракта;

-через базисные условия поставки Инкотермс (свод международных правил, признанных по всему миру как толкование наиболее применимых в международной торговле терминов).

Бухгалтерский учет импортных товаров зависит от вида ввозимых ценностей и условий внешнеторгового договора (контракта).

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет материальнопроизводственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые как сырье, материалы и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы (МПЗ), согласно п. 5 ПБУ 5/01, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. В соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В фактическую себестоимость МПЗ включаются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

-таможенные пошлины;

-невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

-затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

-затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением МПЗ.

Формирование стоимости МПЗ, приобретенных у иностранного поставщика, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), осуществляется на счетах 10 "Материалы", 41 "Товары".

Стоимость поступивших импортных товаров отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте", независимо от того, когда получены расчетные и товаросопроводительные документы от иностранных поставщиков.

МПЗ, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком), считаются неотфактурованными поставками. Такое определение дано в п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от

28.12.2001 N 119н.

Импортные товары, отгруженные в адрес организации через порт страны, пограничную станцию или пункт перевалки за границей и не прибывшие в пункт назначения до конца отчетного периода, приходуются на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара в адрес организации-импортера. В результате этого делается проводка:

Дт 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в пути за границей", Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Импортные товары, прибывшие на входные пограничные станции страны и не отправленные до конца отчетного периода, приходуются по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации", и кредиту

счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Отгруженные иностранными поставщиками товары по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения в учете отражаются по дебету счета 41 "Товары", субсчет "Импортные товары по прямым поставкам", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте".

Для обобщения информации о заготовлении и приобретении МПЗ может также использоваться счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". В этом случае все расходы по заготовке и доставке МПЗ, включаемые в их фактическую себестоимость, будут собираться по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", сформированная фактическая себестоимость товаров будет списываться в дебет счетов 41 "Товары", 10 "Материалы".

В целях обеспечения контроля за движением МПЗ, приобретенных по импортному контракту, организациями-импортерами ведется синтетический учет таких товаров. Так, например, к счету 41 "Товары" организациями-импортерами могут быть открыты следующие субсчета:

-"Импортные товары в пути за границей";

-"Импортные товары на складах за границей";

-"Импортные товары в портах и на складах Российской Федерации";

-"Импортные товары по прямым поставкам";

-"Товары импортные в пути в Российскую Федерацию".

При импорте активов, подлежащих учету в качестве основных средств (ОС), бухгалтерский учет следует вести согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, как указано в п. 8 ПБУ 6/01, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление ОС являются:

-суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

-суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

-суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

-таможенные пошлины и таможенные сборы;

-невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта ОС;

-вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта ОС.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением ОС.

Согласно Плану счетов учет расходов на приобретение импортного ОС ведется на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", либо на счете 07 "Оборудование к установке". Первоначальная стоимость импортного ОС отражается по дебету счете 01 "Основные средства" после ввода его в эксплуатацию.

Вбухгалтерском учете импортных товаров, в данном случае речь идет как о МПЗ, так

иоб ОС, должна быть четко сформирована первоначальная стоимость импортируемого товара. Она определяется суммированием:

- стоимости товара, включая его тару и упаковку; - таможенных платежей - пошлин, налогов и сборов, взимаемых таможенными

органами и непосредственно связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу, а также уплата которых является обязательным условием применения таможенных режимов или специальных таможенных процедур;

- транспортных и прочих расходов по заготовке, приобретению и доставке товаров. К таможенным платежам при импорте товаров согласно п. 1 ст. 70 Таможенного

кодекса Таможенного союза (ТК ТС) относятся: 1) ввозная таможенная пошлина;

2) НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; 3) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию ТС; 4) таможенные сборы.

При приобретении товаров у иностранной организации обычно их стоимость выражена в иностранной валюте. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н, стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу, устанавливаемому ЦБ РФ, на дату совершения операции в иностранной валюте (п. п. 5, 6 ПБУ 3/2006).

Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2006.

Рассмотрим, как формируется первоначальная стоимость импортного товара.

Пример. Организация импортирует товары. Право собственности на товар перешло к организации в момент пересечения таможенной границы РФ. Таможенная стоимость товара - 6000 долл. США. Таможенная пошлина - 5% от таможенной стоимости. Таможенный сбор - 150 руб. Курс доллара США на дату зачисления и уплаты таможенных платежей - 30,50 руб.

В бухгалтерском учете организации на момент перехода права собственности на товар должны быть сделаны следующие записи:

Дт 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте", - 183 000 руб. (6000 долл. x 30,50 руб.) - оприходован товар;

Дт 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками", субсчет "Расчеты с поставщиками в иностранной валюте", Кт 52 "Валютные счета" - 183 000 руб. - произведена оплата поставщику товара;

Дт 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" Кт 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты с таможней по таможенной пошлине", - 9150 руб. (183 000 руб. x 5%) - начислена таможенная пошлина;

-расходы на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров, в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров.

К расходам на доставку (транспортным расходам) торговой организации относятся:

-оплата транспортных услуг сторонних организаций за перевозку товаров и продуктов (а также за подачу вагонов, взвешивание грузов и пр.);

-оплата услуг организаций по погрузке товаров и продуктов в транспортные средства и выгрузке из них;

-плата за экспедиционные операции и другие услуги;

-стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.) и утепление (солома, опилки, мешковина и пр.);

-плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и других местах в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;

-плата за обслуживание подъездных путей и складов необщего пользования, включая плату железным дорогам, согласно заключенным договорам.

Если расходы на доставку импортируемых товаров до склада импортера не включены в цену их приобретения, то транспортные расходы признаются прямыми расходами и в общеустановленном порядке распределяются между реализованными товарами и остатком товаров на складе.

Расходы по доставке товаров до склада импортера распределяются между продавцом и покупателем согласно условиям сделки.

Условия распределения коммерческих расходов между сторонами сделки влияют на состав и размер, в котором соответствующие расходы уменьшают доходы импортера для целей исчисления налога на прибыль.

Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, исчисляется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

-определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

-определяется стоимость товаров, реализованных в текущем месяце, и стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;

-рассчитывается средний процент как отношение суммы прямых расходов к стоимости товаров;

-определяется сумма прямых расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, как произведение среднего процента и стоимости остатка товаров на конец месяца.

Таким образом, транспортные расходы можно учитывать двумя способами:

1) либо относить на издержки обращения (при этом составлять на конец месяца дополнительный расчет прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров);

2) либо формировать стоимость товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

В учетной политике организации, чтобы не возникло спорных ситуаций с налоговыми органами, необходимо прописать порядок формирования стоимости приобретения товаров.

Вопрос о порядке учета транспортных расходов для целей налогообложения прибыли организации при изменении учетной политики в части формирования стоимости товаров рассмотрен Минфином России в Письме от 13.12.2010 N 03-03-06/1/771 на конкретном примере.

Основным видом деятельности налогоплательщика является оптовая торговля. В течение нескольких лет расходы на доставку товаров он распределял в порядке, изложенном в ст. 320 НК РФ, то есть сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определялась по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

С 2011 г. налогоплательщик решил внести изменения в учетную политику - формировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением, в том числе транспортных расходов. Но при этом в налоговом учете налогоплательщика будут числиться остатки транспортных расходов, приходящихся на ранее приобретенный товар, в цену которого не включены транспортные расходы.

Налогоплательщик спрашивает: можно ли распределить оставшиеся транспортные расходы на остаток нереализованных товаров и с 2011 г. стоимость этих товаров учитывать при их реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль?

Минфин отвечает, что порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Следовательно, организация в целях налогообложения прибыли может предусмотреть в налоговом учете обособленный порядок учета товаров, в стоимость которых включены транспортные расходы, и товаров, в стоимость которых данные расходы не включены. Этот порядок также должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

К косвенным расходам текущего месяца в целях налогообложения относятся:

-таможенные пошлины и сборы;

-расходы на страхование и хранение товара, произведенные импортером по условиям контракта (то есть после перехода к нему рисков);

-вознаграждения посреднику;

-расходы на информационные услуги;

-расходы на услуги таможенного брокера;

-оплата банку как агенту валютного контроля:

-другие расходы.

Нередко возникает вопрос: как учесть транспортные расходы в целях исчисления налога на прибыль, если пришлось перевозить остатки товара с одного склада на другой в связи с переездом?

В Письме от 10.02.2011 N 03-03-06/1/85 Минфин России разъясняет: к прямым относятся расходы по доставке товаров до склада организации при их покупке, если эти расходы по условиям договора не включены в цену покупки. При этом расходы на доставку (транспортные) покупных товаров после оприходования их на склад в связи с их перемещением до нового склада относятся к косвенным.

Таким образом, в налоговом учете расходы импортера, связанные с приобретением товаров, определяются установленным в контракте условиями поставки и могут учитываться в составе издержек обращения или включаться в стоимость приобретения товаров.

Рассмотрим несколько примеров бухгалтерского учета оприходования товаров, материалов, оборудования и основных средств при ввозе товаров на таможенную территорию России.