Лекции нерезиденты расширенный вариант

Снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций, состоящих на учете по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется на основании следующих документов (п. 26 Особенностей учета):

1)заявления о снятии с учета по форме, установленной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов;

2)решения уполномоченного органа иностранной организации о прекращении деятельности на территории РФ, в том числе через отделение, филиал, представительство (о закрытии отделения, филиала, представительства) иностранной организации, и (или) в отдельных случаях - копии акта сдачи работ;

3)выписки из реестра иностранных юридических лиц соответствующей страны происхождения или иного равного по юридической силе документа, подтверждающего прекращение деятельности иностранной организации в этой стране, - в случае, если прекращается деятельность иностранной организации;

4)налоговых деклараций (расчетов) по налогам, составленных на дату прекращения деятельности иностранной организации.

Снятие с учета в налоговом органе иностранной организации, состоящей на учете по месту нахождения недвижимости или транспортных средств, осуществляется на основании сведений о регистрации прекращения права собственности на объект недвижимого имущества, о снятии с регистрационного учета транспортного средства, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ. Если в налоговом органе отсутствуют такие сведения, то снятие с учета ИФНС осуществляет в течение пяти дней со дня их получения от регистрирующих органов.

Датой снятия с учета иностранной организации (датой прекращения учета сведений

вотношении иностранной организации) в налоговом органе по указанному основанию является дата, содержащаяся в сведениях, сообщенных органами, указанными в п. 4 ст. 85 НК РФ:

- дата государственной регистрации прекращения права собственности на недвижимое имущество;

- дата снятия с регистрационного учета транспортного средства.

Основанием для снятия с учета в налоговом органе иностранной организации (за исключением отделения иностранной некоммерческой неправительственной организации, дипломатического представительства) по упрощенной процедуре (без представления иностранной организацией в налоговый орган документов, указанных в п. 26 Особенностей учета) являются:

1)непредставление иностранной организацией налоговых деклараций (расчетов) и (или) годового отчета о деятельности в РФ, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, в течение 18 месяцев со дня последнего их представления в налоговый орган;

2)отсутствие в течение последних 18 месяцев операций по банковским счетам иностранной организации, открытым на основании свидетельства о постановке на учет, выданного указанным налоговым органом.

Приказом от 13.02.2012 N ММВ-7-6/80@ ФНС России устанавливает формы документов, используемых при учете иностранных организаций в налоговых органах, Порядок их заполнения и Форматы документов, подаваемых такими компаниями в электронном виде. Эти обновления обусловлены внесением изменений в ст. 84 НК РФ, в том числе в отношении постановки компании на учет при открытии обособленного подразделения.

Приказом утверждены 12 форм, часть которых претерпела лишь технические изменения (например, форма "Заявление иностранной организации о постановке на учет

в налоговом органе"). Однако Приказом были изменены и содержание некоторых форм, их нумерация, расширены формулировки. Также введены новые формы:

-форма N 11НП-Учет "Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с открытием обособленного подразделения". Ранее при открытии нового отделения подавалось сообщение;

-форма N 11ПП-Учет "Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с осуществлением деятельности, указанной в пункте 9 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации". Имеется в виду деятельность, приводящая к образованию постоянного представительства на территории РФ. Ранее при

ееведении необходимо было подавать уведомление, а не заявление;

-форма N 11НМ-Учет "Заявление международной организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации о постановке на учет в налоговом органе". Ранее такая форма была предусмотрена лишь для международных организаций;

-форма N 11БС-Учет "Заявление иностранной организации о постановке на учет в налоговом органе в связи с открытием счета в банке". Ранее информация об открытии счета в российском банке указывалась в заявлении о выдаче свидетельства о постановке на налоговый учет;

-форма N 11УВ-Учет "Уведомление иностранной организации о выборе налогового органа для постановки на учет иностранной организации по месту нахождения одного из

ееобособленных подразделений, находящихся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге на территориях, подведомственных разным налоговым органам";

-форма N 11ИС-Учет "Заявление иностранной организации об изменениях в ранее сообщенных в налоговый орган сведениях" и др.

Налоговая декларация по итогам налогового (отчетного) периода, а также годовой отчет о деятельности в Российской Федерации по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, представляются иностранной организацией, осуществляющей деятельность в РФ через постоянное представительство, в налоговый орган по месту нахождения постоянного представительства этой организации в порядке и сроки, установленные ст. 289 НК РФ.

В настоящее время действуют:

-форма годового отчета о деятельности иностранной организации в Российской Федерации, утвержденная Приказом МНС России от 16.01.2004 N БГ-3-23/19;

-форма налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации, утвержденная Приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1.

Приказом МНС России от 07.03.2002 N БГ-3-23/118 утверждена Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на прибыль иностранной организации (в ред. Изменений и дополнений N 2, утвержденных Приказом МНС России от 05.01.2004 N

БГ-3-23/1).

В годовом отчете иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через представительство, должна содержаться следующая информация:

-сведения об основной (обычной) деятельности иностранной организации, от имени которой заполнена налоговая декларация;

-характеристика видов деятельности иностранной организации на территории Российской Федерации через отделение (иную организацию, физическое лицо) с указанием даты начала деятельности в РФ;

-перечень расчетных и текущих счетов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации, открытых в уполномоченных банках РФ;

-сведения о применяемой системе бухгалтерского учета (перечень применяемых стандартов, счетов и регистров);

-перечень наименований регистров налогового учета, применяемых отделением иностранной организации в Российской Федерации для исчисления налоговой базы;

-сведения о месте ведения и хранения бухгалтерских и налоговых регистров по деятельности иностранной организации в Российской Федерации - за границей либо по месту расположения отделения (иной организации, физического лица);

-методика распределения доходов (расходов) головным офисом иностранной организации между своими отделениями при их передаче этим отделениям;

-сведения о расходах отделения в виде процентов, начисленных и выплаченных по долговым обязательствам любого вида взаимозависимым (ассоциированным) лицам;

-реквизиты отделения иностранной организации, которым ведется налоговый учет и представляются налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения этой иностранной организации, участвующего в осуществлении деятельности в рамках единого технологического процесса;

-сведения о финансировании отделения иностранной организации в Российской Федерации.

Обратим внимание на заполнение разд. 4.4 "Методика распределения доходов (расходов) головным офисом иностранной организации между своими отделениями при их передаче этим отделениям" годового отчета.

Согласно п. 5.3 Методических рекомендаций, если международным договором РФ с иностранным государством предусмотрена возможность включения в состав расходов постоянного представительства затрат, в том числе управленческих и общеадминистративных, понесенных иностранной организацией на осуществление деятельности постоянного представительства в РФ в других государствах, при соблюдении требований гл. 25 НК РФ эти расходы могут быть приняты при исчислении налоговой базы постоянного представительства.

Если расходы понесены иностранной организацией в пользу всех своих отделений, которые расположены в разных государствах, то доля расходов, передаваемых российскому постоянному представительству, должна исчисляться на основе принятой и закрепленной в документах головного офиса (например, в распоряжении об утверждении учетной политики) методики распределения расходов головной организации между ее иностранными подразделениями.

В зависимости от того, какие показатели заложены головным офисом иностранной организации в методике распределения расходов, для исчисления доли расходов, передаваемых российскому отделению организации, должны быть также представлены документы или выписки из них, подписанные руководителем головного офиса, подтверждающие эти конкретные показатели.

Не включаются в состав расходов постоянного представительства затраты на содержание любых подразделений иностранной организации, не находящихся на территории РФ, включая подразделения головного офиса.

Таким образом, расходы, понесенные иностранной организацией за пределами РФ для целей, связанных с деятельностью ее постоянного представительства в РФ, могут быть приняты при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль российского представительства при соблюдении следующих условий:

-факт осуществления передаваемых расходов подтвержден документально;

-представлены методика распределения передаваемых расходов и расчет конкретных показателей, на основании которых производится распределение расходов, подписанные руководителем головного офиса;

-представлен расчет доли расходов, передаваемых российскому отделению иностранной организации, произведенный на основании утвержденных показателей и подтверждающих документов;

-передаваемые расходы отвечают требованиям ст. ст. 252 - 270 НК РФ.

Все документы должны быть переведены на русский язык.

1.5. Межправительственные соглашения об избежании двойного налогообложения

С развитием интернационализации международных экономических связей все более весомую роль в налоговых правоотношениях занимают международные договоры (соглашения), заключенные Российской Федерацией.

Налогообложение иностранных предпринимателей, зарегистрированных в ином государстве, в Российской Федерации регулируется: налоговым, валютным законодательством, нормативными правовыми актами Правительства Российской Федерации, ведомственными актами Министерства финансов РФ (и входящей в его состав Федеральной налоговой службы). Источниками правового регулирования налогообложения иностранных инвесторов выступают также международные договоры (соглашения) об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения. При этом необходимо учитывать, что действующие международные соглашения (например, об избежании двойного налогообложения) определяют порядок реализации прав договаривающихся государств по налогообложению организаций, извлекающих доход в другом государстве. Методы их реализации, а также порядок привлечения лиц к ответственности устанавливаются внутригосударственными актами.

Конституция Российской Федерации закрепила приоритет международных договоров перед нормами национального закона. Согласно положениям ч. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры РФ являются составной частью ее правовой системы. Если внутреннее законодательство противоречит международным договорам Российской Федерации, применяются правила международного договора.

Статья 7 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает: "...если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные настоящим Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации". Это означает, что международный договор, имеющий нормы налогового права, имеет в России большую юридическую силу, чем отечественный закон. Международные нормы обладают приоритетом по отношению к любому противоречащему им внутреннему законодательному акту независимо от времени его принятия. Документом, регулирующим действие международных договоров на территории государства, является Венская конвенция о праве международных договоров. В Конвенции говорится о том, что государства - участники, "учитывая важнейшую роль договоров в истории международных отношений", "признавая все возрастающее значение договоров как источника международного права и как средства развития мирного сотрудничества между нациями, независимо от различий в их государственном и общественном строе", "подтверждая, что споры, касающиеся договоров, как и прочие международные споры, должны разрешаться только мирными средствами и в соответствии с принципами

справедливости и международного права", договорились о заключении Конвенции о праве международных договоров.

Международные договоры, регулирующие правовые вопросы в области налогов и сборов, играют важную роль в регулировании и совершенствовании финансовой деятельности Российского государства. Роль и значение международных договоров в развитии и совершенствовании финансовой деятельности государства трудно переоценить. Ратификация и вступление в силу международных договоров, с одной стороны, гарантируют налогоплательщикам недискриминацию, способствуют поддержанию международного мира и безопасности, позволяют избежать двойного налогообложения; с другой - обеспечивают государствам - участникам договоров возможность: осуществления контроля за внешнеэкономической деятельностью своих резидентов на территории договаривающихся государств; взаимных прямых консультаций; обмена информацией, осуществлению сотрудничества друг с другом, обмена опытом и иных контактов для решения многих спорных вопросов. Несомненную важность международные соглашения об избежании двойного налогообложения имеют для договаривающихся государств как носителей суверенных экономических прав, поскольку такие договоры являются основанием для закрепления на договорной основе субъективных прав на получение определенной договором доли от налогообложения доходов (капитала) и имущества, получаемых резидентами от международной предпринимательской деятельности.

Цели международно-правового сотрудничества государств в области налогов и сборов можно определить как устранение негативных последствий международного налогообложения для фискальных интересов государств и конфликтных ситуаций между различными национальными налоговыми юрисдикциями, противодействие незаконным формам уклонения от налогообложения.

Основной целью заключения налоговых соглашений об избежании двойного налогообложения является урегулирование вопросов взимания прямых и косвенных налогов на территории двух и более государств. Данное регулирование необходимо для обеспечения интересов граждан и юридических лиц государств, которые подписывают указанные соглашения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения могут быть как двусторонними, так и многосторонними. Прежде всего указанные соглашения направлены на исключение случаев взимания прямых и косвенных налогов с граждан и юридических лиц, когда обязанность по уплате налогов и сборов возникает одновременно на территории двух и более государств.

Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2010 г. N 84 "О заключении межгосударственных соглашений об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество" регулирует порядок заключения таких договоров.

В рамках межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения разрешаются вопросы налогообложения на территории договаривающихся стран: прибыли от коммерческой деятельности, международных перевозок, дивидендов, процентов, доходов от недвижимого имущества, доходов от продажи недвижимого и движимого имущества, доходов от авторских прав и лицензий, доходов от работы по найму и др.

Ограниченные соглашения об избежании двойного налогообложения направлены на урегулирование вопросов взимания на территории двух и более государств отдельных налогов или налогообложения отдельных сфер деятельности. В частности, это могут быть вопросы, связанные с налогообложением хозяйственной деятельности отдельных видов

транспортных перевозок или налогообложения отдельных секторов экономики, например сельского хозяйства.

Важную роль в системе источников налогового права играют соглашения о

сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. Целью заключения указанных соглашений является обеспечение взаимодействия на межгосударственном уровне для выявления и пресечения фактов уклонения от уплаты налогов. В рамках указанных соглашений определяются правовые механизмы взаимодействия государств в сфере обмена информацией и осуществления налогового контроля.

Однако следует оговориться, что, принимая международные соглашения вышеуказанных групп, нельзя отрицать и тот факт, что нормы, касающиеся вопросов налогообложения, могут содержаться и в иных международных договорах и соглашениях, которые заключаются на дву- и многосторонней основе. В их число следует включить учредительные договоры, торговые и транспортные соглашения, дипломатические соглашения.

Совокупность норм, содержащихся в международных договорах и соглашениях, регулирующих отношения по взиманию налогов и сборов с иностранных юридических и физических лиц, обусловила образование международного налогового права, которое является составной частью международного финансового права. Международное налоговое право является результатом тесного взаимодействия государств мира.

Международные договоры являются не только важным источником налогового права. Роль и значение международных договоров в развитии и совершенствовании финансовой деятельности государства трудно переоценить. Наличие и действие международных договоров с одной стороны, гарантирует налогоплательщикам недискриминацию, позволяет избежать двойное налогообложение; с другой - для государств обеспечивает возможность взаимных прямых консультаций, обмен информацией, обмен опытом и иных контактов для решения многих спорных вопросов, а также для контроля за внешнеэкономической деятельностью своих резидентов.

Важное значение международные налоговые соглашения имеют для государства как носителя суверенных экономических прав, поскольку являются средством закрепления на договорной основе своих прав на получение справедливой доли от налогообложения доходов и имущества, получаемых резидентами от международной экономической и финансовой деятельности. Наконец, весьма существенное значение имеют международные договоры в предупреждении правонарушений, совершаемых иностранными гражданами и иностранными юридическими лицами по законодательству страны, на чьей территории, извлекается доход. Международные договоры позволяют предупредить большое количество деликтов в налоговой сфере путем согласования наиболее значимых вопросов в налогообложении.

Российская Федерация является участником большого числа международных налоговых соглашений.

Их можно классифицировать следующим образом:

1. Соглашения о развитии интеграции в экономической деятельности и унификации налогообложения.

А. Соглашения о развитии интеграции.

Государства-участники договорились не применять таможенные пошлины, налоги и сборы, имеющие эквивалентное действие, а также количественные ограничения на ввоз и (или) вывоз товаров, происходящих с их таможенной территории и предназначенной для таможенной территории других стран-участниц.

Б. Соглашения об унификации налогообложения.

Цель таких соглашений - унификация налогового законодательства и проведение единой налоговой политики.

2.Соглашения о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле при осуществлении внешнеторговых операций между хозяйствующими субъектами государств-участников.

3.Договоры об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов.

Цель подписания таких договоров: устранение двойного налогообложения, предотвращение уклонения от уплаты налогов, недопущение налоговой дискриминации. Такие договоры определяют территорию действия и дают понятие "резидент договаривающегося государства". Соглашениями оговариваются: виды финансовохозяйственной деятельности, на которые распространяется приведенное правило (международные перевозки, независимая личная деятельность, государственная служба); виды объектов налогообложения, подпадающих под действие договора (прибыль от коммерческой деятельности, дивиденды, проценты, доходы от недвижимого имущества, доходы от продажи недвижимого и движимого имущества, доходы от авторских прав и лицензий, доходы от работы по найму, гонорары директоров, пенсии); категории налогоплательщиков, пользующихся освобождением от двойного налогообложения. Соглашениями могут быть предусмотрены и иные категории доходов и имущества, освобожденных от двойного налогообложения.

Договорами может быть предусмотрен обмен информацией между компетентными органами. Так, на основании ст. 25 Договора между РФ и США об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал 1992 г. компетентные органы будут обмениваться информацией, касающейся налогов, на которые распространяется Договор. Полученная информация считается конфиденциальной и может быть раскрыта только лицам или органам (включая суды и административные органы), связанным с исчислением, взиманием, управлением, принудительным взысканием или исполнением решений или рассмотрением заявлений в отношении налогов, на которые распространяется Договор.

4.Соглашения, касающиеся налогообложения транспортных средств и доходов от международных перевозок.

Соглашениями регулируются вопросы о взаимном освобождении от налогообложения дорожных транспортных средств, участвующих в международном сообщении. Эти правила не распространяются на средства передвижения, служащие для перевозки за плату пассажиров, а также средства передвижения, предназначенные для перевозки товаров.

5.Соглашения о сотрудничестве в борьбе с нарушениями налогового законодательства.

Указанные соглашения делятся на две большие группы:

А. Соглашения, по которым компетентным органом является Федеральная

налоговая служба Российской Федерации.

Цель - оказание содействия: в предотвращении и пресечении нарушений налогового законодательства; в предоставлении информации о соблюдении налогового законодательства юридическими и физическими лицами; в предоставлении информации

онациональных налоговых системах и текущих изменениях налогового законодательства; в создании и функционировании компьютерных систем, обеспечивающих работу налоговых органов; в организации работы с налогоплательщиками и налоговыми органами, включая разработку методических рекомендаций по обеспечению контроля за соблюдением налогового законодательства; в области обучения кадров и обмена специалистами; по другим вопросам, которые требуют совместных действий. Полученная

в соответствии с договорами информация, касающаяся конкретных налогоплательщиков, является конфиденциальной и обеспечивается режимом защиты в соответствии с национальным законодательством и требованиями запрашиваемого налогового органа.

Б. Соглашения, по которым компетентным органом является МВД России (ранее

ФСНП России).

Предметом указанных договоров являются сотрудничество и взаимная помощь с целью организации эффективной борьбы с уклонением от уплаты налогов и другими связанными с ними экономическими преступлениями. По данным договорам термин "информация" включает любые сведения, документы, записи или отчеты, а также их заверенные или аутентичные копии.

Помощь в рамках соглашений осуществляется в соответствии с законодательством запрашиваемого государства и в пределах компетенции и возможностей запрашиваемого органа. В случае необходимости запрашиваемый компетентный орган может организовать содействие других государственных органов запрашиваемой стороны.

6. Иные соглашения, в которых имеются налоговые нормы.

В числе этих договоров соглашения о гарантиях инвестиций, соглашения о поощрении и защите капиталовложений, соглашения о защите авторских и смежных прав, конвенции о правовом положении дипломатических, консульских и иных представительств, пользующихся налоговым иммунитетом. Указанные соглашения содержат отдельные нормы по налоговым вопросам.

Правовой анализ международных соглашений позволяет сделать важный вывод о том, что международные соглашения не создают новых законов, они обеспечивают унификацию налоговых юрисдикций различных государств, "состыковывают" национальные налоговые законодательства, тем самым устраняют противоречия и способствуют предупреждению налоговой деликтности.

Хотелось бы подчеркнуть, что в случае расхождения с национальным правом международный договор не отменяет противоречащее ему положение внутреннего закона, а только делает из него исключение для определенных случаев, устанавливая, таким образом, специальную норму.

Несоответствие международного договора и национального законодательства имеет значение для определения субъектов, подпадающих под действие договора. Правильное установление круга субъектов и оценка их как налоговых резидентов одного из договаривающихся государств позволяет точно определить, какие обязательства субъектов попадают под налоговую юрисдикцию договаривающегося государства, тем самым предупредив нарушения налогового законодательства.

Тема 2. Бухгалтерский и налоговый учет валютных операций.

2.1.Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета операций, выраженных в иностранной валюте.

2.2.Понятие курсовых разниц и их отражение в бухгалтерской и налоговой отчетности.

2.3.Понятие учета денежных средств в иностранной валюте.

2.4.Бухгалтерский учет расчетов по договорам, заключенным в иностранной валюте.

2.1.Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета операций,

выраженных в иностранной валюте

Порядок учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н. В соответствии с п. 2 ПБУ 3/2006 данное Положение не применяется:

-при пересчете показателей бухгалтерской отчетности, составленной в рублях, в иностранные валюты в случаях требования таких пересчетов учредительными документами, при заключении кредитных договоров с иностранными юридическими лицами и т.п.;

-при включении данных бухгалтерской отчетности дочерних (зависимых) обществ, находящихся за пределами Российской Федерации, в сводную бухгалтерскую отчетность, составляемую головной организацией.

Пунктом 5 ПБУ 3/2006 установлено, что пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ.

Если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установлен иной курс, пересчет производится по такому курсу. Он называется договорным и должен быть закреплен в договоре.

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте (п. 6 ПБУ 3/2006). Под таковой согласно п. 3 ПБУ 3/2006 понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. Для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Однако ни ПБУ 3/2006, ни другими нормативными актами не установлено, что означает "несущественное" изменение курса. Для того чтобы использовать в работе средний курс, организации необходимо определить в своей учетной политике следующие значения:

-критерий несущественности (существенности) изменения официального курса иностранной валюты к рублю;

-количество однородных операций, признаваемое организацией "большим числом";

-период, за который следует рассчитывать средний курс;

-порядок расчета среднего курса.

Согласно п. 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (в банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, в т.ч. по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться:

-на дату совершения операции в иностранной валюте;

-на отчетную дату.

Отчетной признается дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (п. 4 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н).

Всоответствии с п. 48 ПБУ 4/99 промежуточная бухгалтерская отчетность организации должна составляться за месяц и квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Другими словами, стоимость активов и обязательств, указанных в п. 7 ПБУ 3/2006, должна пересчитываться в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на последнее число каждого месяца.

Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (в банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса. Такой порядок необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета на очередной финансовый год. По мнению автора, его целесообразно применять российским организациям, большая часть хозяйственных операций которых совершается за пределами территории России, при резких колебаниях курса иностранной валюты.

Всоответствии с п. 9 ПБУ 3/2006 стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.), материально-производственных запасов и других активов принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.

Вотношении полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков положениями ПБУ 3/2006 установлено следующее:

- активы и расходы, в счет оплаты которых организация перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на них);

- доходы организации при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на них);

- пересчет средств полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Помимо этого при изменении курса не производится пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы, а также активов, перечисленных в п. 9 ПБУ 3/2006, если они уже приняты к бухгалтерскому учету.