Лекции нерезиденты расширенный вариант

случаев на производстве и профессиональных заболеваний"). Значит, на средний заработок начисляются соответствующие страховые взносы (п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).

Экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857). Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для нее в размере 0,2% (ст. 1 Федерального закона от 30.11.2011 N 356-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год").

Предельная величина базы для начисления этих страховых взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ). Рассматриваемый работник на момент выплаты ему среднего заработка не является налоговым резидентом РФ.

Порядок налогообложения НДФЛ доходов, выплачиваемых работнику-нерезиденту, зависит от квалификации источника дохода. Так как средний заработок представляет собой его доход, полученный от источника в РФ, этот доход признается объектом налогообложения по НДФЛ (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 207, п. 2 ст. 209 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-310).

Российская организация, производящая выплаты в пользу работника, выступает налоговым агентом. Она должна исчислить НДФЛ, удержать его при фактической выплате работнику среднего заработка и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 210, пп. 1 п. 1 ст. 223, п.

п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ).

В отношении рассматриваемого вида дохода иностранного гражданина, не являющегося налоговым резидентом РФ, налоговая ставка установлена в размере 30% (абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ). Поэтому налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Сумма среднего заработка включается в состав расходов организации по обычным видам деятельности (абз. 1 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Эта выплата начисляется записью по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При удержании НДФЛ производится запись по дебету счета 70 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (абз. 1 п. 5, абз. 4 п. 8, п. 16 ПБУ 10/99). Они начисляются записью по дебету счета 20 и кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

Сумма начисленного работнику среднего заработка, сохраняемого за ним на время служебной командировки, включается в состав расходов на оплату труда в период начисления (п. 6 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Страховые взносы признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, в период их начисления (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 69:

69-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

69-2 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование".

--------------------------------

<*> Напомним, что по общему правилу российские организации, принимающие на работу иностранцев, должны иметь разрешение на привлечение и использование иностранных работников (абз. 1 п. 4 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ). Но если работник въехал на территорию РФ без визы, организация не должна получать в отношении него разрешение на привлечение и использование иностранных работников (пп. 1 п. 4.5 ст. 13 Федерального закона N 115-ФЗ).