Тема 6 Налог на доходы физических лиц

Вопросы для изучения

1. Экономическое содержание налога на доходы с физических лиц

2. Плательщики налога на доходы с физических лиц

3. Объект налогообложения

4. Налоговая база

5. Система льгот при налогообложении доходов физических лиц

6. Налоговые ставки

7. Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц

8. Определение налоговой базы при получении страховых выплат

9. Обязанности налоговых агентов по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц

10. Декларирование доходов физическими лицами

1. Мини-темы для обсуждения

Кто является налогоплательщиками НДФЛ?

Что является объектом налогообложения НДФЛ- резидентов и нерезидентов?

Назовите виды доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению?

Какие общие принципы определения налоговой базы по налогу на доходы с физических лиц?

В зависимости от вида налоговой базы применяются следующие налоговые ставки: 9,13, 30 и 35%. Основной ставкой является ставка 13%, которая применяется к облагаемым доходам налого­плательщиков налоговыми агентами.

Виды налоговых вычетов?

Кто является плательщиком НДФЛ?

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Резидентами являются граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства, которые провели на территории России в течение календарного года 183 дня и более.

Перечислить стандартные налоговые вычеты?

Налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов из доходов, облагаемых по ставке 13%:

1) в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода независимо от годового дохода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

• лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

• инвалидов Великой Отечественной войны;

• инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

• военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту «Укрытие»;

• ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

• лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года;

•  лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

 

2) налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков, независимо от годового дохода:

• Героев Советского Союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

• участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

• лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

• лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

• инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

• лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

• младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

•  рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

• лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах;

• родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

• граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

3) налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно:

1 000 рублей - на первого ребенка;

1 000 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;

с 1 января 2012 года:

1 400 рублей - на первого ребенка;

1 400 рублей - на второго ребенка;

3 000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3 000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

При этом физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, налоговый вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 настоящего Кодекса) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзаце двенадцатом настоящего подпункта, или истек срок действия либо досрочно расторгнут договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

2. Налогоплательщикам, имеющим в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

2. Ответить на тесты:

1. Плательщиками НДФЛ признаются:

А) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников РФ

Б) юридические лица

В) индивидуальные предприниматели

2. Налоговая ставка в размере 35% по налогу на доходы с физических лиц устанавливается в отношении:

А) доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ

Б) доходов от реализации имущества

В) доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных от рекламных мероприятий, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств

3. Представляется ли стандартные налоговые вычеты на детей:

А) при совокупном доходе 200000 рублей

Б) при совокупном доходе 410000 рублей

В) при совокупном доходе 1000000 рублей

4. Представляются ли стандартные налоговые вычеты на детей:

А) студенту заочного обучения

Б) студенту очного обучения в возрасте 23 лет

В) студенту очного обучения в возрасте 26 лет

5. Социальные налоговые вычеты представляются:

А) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за обучение и за лечение

Б) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за содержание ребенка в детском садике

В) в сумме, уплаченной налогоплательщиком за приобретенный земельный участок

3.Решить задачи:

Задача 1

Инвалиду с детства начисляется ежемесячно заработная плата в размере 8300 рублей. Работник имеет двоих детей, один ребенок до 18 лет, а второй студент заочного обучения в возрасте 20 лет.

Определить какими налоговыми вычетами пользуется работник и течении какого периода и рассчитать сумму НДФЛ с января по июль месяц.

Задача 2

В семье обучаются отец и сын. За отчетный год за свое заочное обучение отец заплатил 36 тыс.руб. и за очное обучение своего сына 50 тыс. рублей. Оплату за обучение производили мать и отец равными долями, то есть по 43 тысячи каждый родитель.

Ежемесячная заработная плата отца за отчетный период составил 15600 рублей, а ежемесячная заработная плата матери за отчетный период составил 9100 рублей.

Определить сумму НДФЛ, подлежащую возврату каждому родителю. На основании данных заполните форму 3 НДФЛ.

Задача 3

Уборщице административного зала начислялась ежемесячно заработная плата в размере 4500 руб. На иждивении находится двое несовершеннолетних детей. Рассчитать сумму ежемесячного удержания НДФЛ.

Задача 4

Руководителю офиса установлен оклад в размере 150 тыс.руб. На иждивении 1 ребенок в возрасте до 18 лет. Рассчитать сумму удержанного НДФЛ в период с января по декабрь месяц.

Задача 5

Женщине начислено пособие по беременности и родам за 140 календарных дней в сумме 38000 рублей и заработная плата за 10 календарных дней в размере 4500 рублей. Определить сумму удержанного НДФЛ.

Задача 6

Гражданин Иванов А.И. за работу на основании трудового договора получил доход:

За январь – 5000 руб

За февраль -8600 руб.

За март - 5200 руб.

С апреля по декабрь – ежемесячно 8000 руб. Кроме того в декабре начислена премия в сумме 10000 руб.

Он имеет двоих детей, одного в возрасте до 18 лет и второго студента очного обучения в возрасте 25 лет. Определить сумму налога за отчетный период.

Задача 7

Гражданка Сидорова А.И. работает на предприятии и получает ежемесячно по основному месту работы 15000 рублей и по совместительству ей ежемесячно начисляется 5000 рублей. Она имеет двоих детей в возрасте до 18 лет. Кроме того Сидорова А.И приобрела квартиру за 1500 тыс. руб. Определите сумму НДФЛ удержанного за отчетный период и сумму подлежащего возврату.

Задача 8

Гражданину Миронову С.И., принимавшему участие в работе по ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭС. начисляют ежемесячно заработную плату в размере 5000 рублей. На иждивении двое несовершеннолетних детей. Определить сумму удержанного НДФЛ с января по март месяц.

Задача 9

Гражданину Абрамову И.Н. установили ежемесячный оклад в сумме 8000 руб. На иждивении трое детей в возрасте до 18 лет. Рассчитать сумму удержанного НДФЛ с января по декабрь месяц. Кроме того Абрамов И.Н. оплатил за операцию своей жены в сумме 50000 руб. Определить сумму, подлежащую возврату.

4. Деловая ситуация

На основании данных заполнить налоговую декларацию по форме 2 НДФЛ и 3НДФЛ. Перечислить перечень документов необходимых для сдачи формы 3НДФЛ в налоговую инспекцию.