Контроль и ревизия Волков 2011
.pdfРевизионный контроль
Ревизоры и эксперты-бухгалтеры, осуществляющие ревизию и бухгалтерскую экспертизу по заданию правоохранительных ор- ганов по выявлению законности и правомерности совершенных финансово-хозяйственных операций, в том числе коммерче- ских, не могут быть отнесены к посторонним.
Многие злоупотребления облекаются в форму сделок и коммерческих операции. Под «нормальной» коммерческой операцией следует понимать сделку, когда частный предпри- ниматель, хотя и наживается, но продает что-либо действи- тельно ему принадлежащее или покупает действительно за свой счет. Однако во многих случаях на деле идет передвиже- ние государственных фондов, обманно выдаваемых за коопе- ративные, частные. И это происходит благодаря работникам и служащим государственного аппарата, которые используют несоответствие отдельных положений в экономике реально су- ществующим условиям.
В результате наблюдаются многочисленные случаи нару- шения законности: злоупотребления в использовании государ- ственного денежного кредита, незаконные валютные опера- ции, уклонения от налогов, обнаруживаются факты создания лжекооперативов и т.д.
Контрольные вопросы
1.Актуальность борьбы с правонарушениями в сфере эко- номики.
2.Сущность ревизии, проводимой по заданию правоохра- нительных органов.
3.Проблемы при проведении ревизий по заданию правоох- ранительных органов.
4.Основные факторы, определяющие качество и эффек- тивность ревизии.
5.Программно-логические способы контроля.
6.Основные отличия ревизий по заданию правоохрани- тельных органов от плановых ревизий.
7.Особенности контроля в условиях коммерческой тайны.
211
Глава 10.
Научная организация работы в контрольно-ревизионном процессе
ВхожденияРоссиивмировоесообществосучетомрыноч- ной ориентации требует кардинальных изменений в управле- нии экономикой, в том числе в системе контроля и ревизии. Все более и более очевидным становится глубокая взаимосвязь экономических и психологических аспектов в сфере человече- ской деятельности.
Поток научно-технической информации существенным образом сказывается на деятельности делового человека. Он всегда должен идти в ногу со временем, знать последние до- стижения науки и техники, передовые системы управления экономикой, самые новые методы делопроизводства, свободно ориентироваться в лавинообразном потоке информации.
Реализация этой задачи возможна путем приобретения ревизорами умения самостоятельно черпать информацию, до- бирать ценнейшие и наиболее необходимые сведения для уча- стия в общественной жизни, для использования полученных знаний в профессиональной деятельности. Специалистами можно назвать тех, кто владеет знаниями, навыками и опытом определенной деятельности.
Внедрения научной организации работы (НОР) в кон- трольно-ревизионную работу обусловлено потребностью усо- вершенствования финансово-хозяйственного контроля.
Для внедрения НОР в контрольно-ревизионную работу следует исследовать характер технологии контрольно-ревизи- онного процесса и осуществления его процедур на отдельных этапах ревизии. На этой основе базируется принцип концен- трации и специализации контроля. НОР в контрольно-ре- визионной работе есть совокупность мероприятий, осущест- вляемых на основании использования технических средств, в
212
Научная организация работы в контрольно-ревизионном процессе
частности, компьютерной техники, совершенных приемов и способов инвентаризации и ревизии, выгодных условий рабо- ты во время их проведения.
НОР должна охватывать весь спектр контрольно-ревизи- онной деятельности при минимальных затратах на удержание ревизионного аппарата, повышение производительности ра- боты ревизоров и укрепления трудовой дисциплины. Должны быть обеспечены оперативность, объективность и точность кон- трольно-ревизионной работы. Проведение ревизии осущест- вляется по предварительно составленной программой с учетом специализации ревизоров по областями деятельности и коопе- рации их совместных действий. Предметное разделение труда ревизоровдополняетсяфункциональным. Предметноеразделе- ние труда предусматривает закрепление за ревизором однород- ных участков финансово-хозяйственной деятельности (напри- мер, ревизия внеоборотных активов, запасов, средств, расчетов, собственного капитала, затрат, результатов деятельности).
Функциональное разделение труда предусматривает конкретизацию функций каждого ревизора, то есть за каждым ревизоромзакрепляютсяоднородныеобъекты(производствен- ный цех, магазин, гуртовня и т.п.).
Важно правильно распределить обязанности между чле- нами бригады, составить индивидуальные графики (програм- мы) с указанием в них конкретных видов работы (ревизионных процедур) и определить последовательность действий ревизо- ров с целью устранения дублирования.
Следует координировать ключевые разновидности кон- троля:
–осуществляемый общественными институтами (обще- ственный контроль);
–осуществляемыйорганамигосударственнойвласти(госу- дарственный контроль);
–осуществляемый органами местного самоуправления (муниципальный контроль).
Однимизосновныхвопросовнаучнойорганизациирабо-
ты является правильная организация рабочего места ревизора, создания благоприятных для выполнения контрольных функ- ций условий. Творческой деятельности ревизоров оказывает
213
Контрольи ревизия
содействие здоровый климат в коллективе: согласованность действий, взаимное уважение, доброжелательное отношение.
Научная организация работы в контрольно-ревизион- ной деятельности охватывает ряд мероприятий по улучшению условий интеллектуальной работы с целью обеспечения здо- ровья работников сферы контроля. Для этого следует исполь- зовать передовые методы науки и техники, которые обеспечи- вают наибольшую эффективность при наименьших затратах умственного труда. Ревизор должен постоянно повышать свой профессиональный уровень и проявлять заботу о престиже своей профессии.
Научная организация работы контрольно-ревизионных работников предусматривает беспрерывный процесс усовер- шенствования организации их работы, обеспечения наиболее эффективной их деятельности на основе достижений науки, техники и передовой практики.
Важным звеном НОР выступает научно обоснованное решение вопросов подготовки, подбора и расстановки кадров контрольно-ревизионного аппарата.
Применение прогрессивных способов и приемов работы ревизоров дает возможность разработать наиболее рациональ- ныеееформы: научнообоснованныенормызатратвременина осуществлениеотдельныхревизионныхпроцедур, использова- ние компьютерной техники на трудоемких участках контроль- но-ревизионного процесса, в частности во время оформления результатов ревизий.
В условиях рынка результаты ревизии широко исполь- зуются для прогнозирования финансово-хозяйственной дея- тельности и определения платежеспособности, финансовой стабильности предприятий, их конкурентоспособности и спо- собности предотвратить банкротство.
Интеллектуальные возможности ревизоров должны быть направлены на развитие бизнеса, повышение уровня предпри- нимательской деятельности, развитие рыночного отношения, на наиболее эффективное использование материальных, тру- довых и финансовых ресурсов.
Особенностью деятельности ревизора является ее про- филактический характер, воспитательное влияние, которое
214
Научная организация работы в контрольно-ревизионном процессе
выявляется через пропаганду правовых и экономических зна- ний, разъяснение положений законов Российской Федерации, постановлений Правительства, министерств и ведомств, поло- жений, инструкций и других нормативно-правовых актов.
В теории и практике ревизии важное место занимает профессиональная этика, которая включает ряд принципов служебного поведения и отношения к выполнению професси-
ональных обязанностей. Профессиональная этика ревизора
— это совокупность обязанностей и норм поведения, которые поддерживают его моральный престиж в обществе. Ревизор призван придерживаться высоких моральных принципов и правил культуры поведения.
Во время ревизии иногда должностные лица предпри- ятия стараются припрятать факты корыстных преступлений.
Втаких случаях могут возникать конфликтные ситуации.
Издесь уместны будут деловой разговор, сдерживание эмо- ций, терпеливость, умение слушать собеседника. Это дает воз- можность ревизору правильно оценить изложенные факты и мысли и сделать процесс общения полезным и результатив- ным. То есть ревизору следует вести себя тактично, просто, с достоинством, без заносчивости, быть наблюдательным и ин- туитивным, принципиальным и компетентным, правильно и аргументированно оценивать выявленные факты.
Сцелью интереса ревизоров в повышении качества ре- визий целесообразно применять материальные и моральные формы поощрения.
Контрольные вопросы
1.Как вы понимаете научную организацию работы ревизо- ров?
2.Назовите основные принципы профессиональной этики ревизора.
215
ВОПРОСЫ ИТОГОВОГО КОНТРОЛЯ
1.Определение контроля, финансового контроля. Основ- ная цель контроля.
2.Основные задачи финансово-хозяйственного контроля.
3.Функции финансово-хозяйственного контроля.
4.Основные виды контроля. Их характеристика.
5.Основные формы контроля.
6.Предметиобъектыфинансово-хозяйственногоконтроля.
7.Методы финансово-хозяйственного контроля.
8.Сущность, цели и задачи аудита.
9.Цель и виды ревизии и проверки.
10.Основные задачи инвентаризации.
11.Признаки бестоварных, частично бестоварных, безде- нежных и частично безденежных документов.
12.Сущность внутреннего контроля.
13.Процедуры внутреннего контроля.
14.Цели, задачи, объекты, предмет и методы внутреннего контроля.
15.Сущность внутреннего управленческого контроля.
16.Ревизия кассовых операций: содержание, цели и задачи.
17.Ревизия операций по счетам в банках: содержание, цели и задачи.
18.Ревизия расчетов с покупателями и заказчиками: содер- жание, цели и задачи.
19.Ревизия расчетов с подотчетными лицами: содержание, цели и задачи.
20.Ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками: со- держание, цели и задачи.
21.Ревизия операций с основными средствами: содержание, цели и задачи.
22.Ревизия операций с нематериальными активами: содер- жание, цели и задачи.
23.Ревизия операций с товарно-материальными ценностя- ми: содержание, цели и задачи.
24.Ревизия состояния бухгалтерского финансового учета и финансовой отчетности.
216
Вопросы итогового контроля
25.Организация и подготовка к проведению комплексной ревизии.
26.Порядок проведения комплексной ревизии.
27.Оформление результатов комплексной ревизии.
28.Понятие и задачи государственного финансового кон- троля.
29.Проблемы в организации государственного финансового контроля.
30.Основные функции Счетной палаты РФ.
31.Общие принципы осуществления аудиторского кон- троля.
32.Порядок назначения ревизии по заданию правоохрани- тельных органов.
33.Отличия ревизий по требованию правоохранительных органов от плановых ревизий.
34.Контроль в условиях коммерческой тайны.
217
ТЕСТЫ
1.Независимый аудиторский контроль:
1)осуществляется в интересах всего общества, проводится правоохранительными органами в форме ревизий, су- дебно-бухгалтерской экспертизы и других проверок;
2)обеспечиваетинтересыобщества(защитуздоровьяидру- гих прав населения и отдельных личностей);
3)преследует интересы участников хозяйственных процес- сов (поставщиков и покупателей, банков и прочих орга- низаций) посредством проверки финансовой устойчиво- сти и кредитоспособности предприятий, достоверности учета и отчетных данных.
2.Государственный контроль:
1)обеспечивает интересы государства и общества, проверя- ет выполнение обязательств физических и юридических лиц перед государством и соблюдение законности;
2)защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, а так- же обеспечивает повышение эффективности его хозяй- ственной деятельности;
3)возможен в рамках государственного сектора и акцио- нерных организаций, когда предприятие имеет верти- кальную структуру управления с традиционными вза- имоотношениями между вышестоящей и подчиненной инстанциями.
3.Сущность документального контроля состоит:
1)в установлении реального (соответствующего действи- тельности) состояния объекта с помощью взвешивания, счета, измерения, лабораторных анализов и т.п.;
2)в установлении сути и достоверности хозяйственной опе- рации по данной первичной документации, учетных ре- гистров и отчетности, в которых она нашла отображения в бухгалтерском, оперативном и статистическом учете.
218
Тесты
4.Что не является объектом финансово-хозяйственного контроля?
1)запасы;
2)средства, расчеты и прочие активы;
3)доходы и результаты деятельности;
4)обеспеченность предприятия кадрами.
5.Правильность составления бухгалтерской отчетности можно проверить следующим методом:
1)обследованием;
2)документальной проверкой;
3)инвентаризацией;
4)специальной проверкой.
6.Что из нижеперечисленного квалифицируется как матери- альный подлог?
1)завышение фактически выполненных работ;
2)оформление документа задним числом;
3)оплата бестоварного счета.
7.Правильность списания строительных материалов на вы- полненный объем строительно-монтажных работ можно определить следующим приемом контроля:
1)нормативной проверкой;
2)технико-экономическими расчетами;
3)документальной проверкой;
4)арифметической проверкой.
8.Какие документы можно назвать бестоварными?
1)документы, которыми оформлены операции с денеж- ными средствами, которые в действительности не име- ли места;
2)документы, которыми оформлено движение ценностей, тогда как они в действительности не поступали, или из- расходованы на другие цели, или вообще остались без движения;
3)документ, реквизиты или содержание зафиксированной операции которого не соответствуют действительности.
219
Контрольи ревизия
9.Фактическое наличие материальных ценностей можно определить следующим приемом контроля:
1)проверкой правильности отражения хозяйственных опе- раций;
2)хронологической проверкой;
3)инвентаризацией;
4)встречной проверкой.
10.Срок хранения наличных денег в кассе, полученных из бан- ка на выдачу заработной платы:
1)три календарных дня;
2)три рабочих дня;
3)до полного расходования;
4)неограничен.
11.В основном акте ревизии ревизор:
1)может квалифицировать действия должностных лиц;
2)не может давать оценку действиям должностных лиц;
3)обязан отразить факты, не поддающиеся проверке.
12.При установлении фактов хищений ценностей и другого имущества предприятия ревизор должен:
1)потребовать объяснения от должностных лиц;
2)передать материалы ревизии следственным органам;
3)обратиться с заявлением в гражданский суд.
13.Основными элементами внутреннего контроля являются:
1)планирование хозрасчетных заданий;
2)организация материальной ответственности за выполне- ние планов;
3)постановка оперативного и бухгалтерского учета;
4)организация работы по оценке результатов деятельности структурных подразделений.
14.Главной задачей аудиторской службы является:
1)проверка достоверности отчетов;
2)выявление фактов хищения материальных ценностей;
3)проверка целевого использования бюджетных средств.
220