Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

Контроль и ревизия Волков 2011 !!

.pdf
Скачиваний:
216
Добавлен:
22.03.2015
Размер:
996.85 Кб
Скачать

Теоретические основы контроля

логовой службы, государственного казначейства, суда и прокуратуры с целью недопущения параллелизма и ду- блирования;

систематическоеинформированиеоргановисполнитель- ной власти и органов местного самоуправления о фактах нарушений финансовой дисциплины и внесения пред- ложений относительно обеспечения их устранения и привлечения виновных к ответственности.

Впереходный период к рыночным отношениям особое значение приобретает не только проверка хозяйственных опе- раций, но и профилактика правонарушений.

Врыночных условиях хозяйствования контроль является важным фактором эффективного управления производствен- ными и коммерческими структурами, осуществляемого для получения максимального дохода и выполнения обязательств перед государством относительно уплаты налогов.

Всоответствии с законодательными, нормативно-ин- структивными документами контролирующие органы наде- лены широкими правами. Это дает им возможность добить- ся полноты и качества контроля. Они обладают правом не только исследовать документы, финансовую отчетность, но и проводить обследования, осуществлять контрольные обмеры выполненных работ, инвентаризации, анализировать техни- ко-экономические показатели, строить заключения и вносить рекомендации относительно устранения выявленных отрица- тельных явлений и их предупреждения.

Финансово-хозяйственный контроль выполняет такие ос- новные функции, как: профилактическую, информационную и мобилизующую.

Врыночной среде контролю подлежит вся хозяйственно- финансовая деятельность предприятия, что побуждает предпри- нимателей ответственно относиться к выполнению своих обя- занностей. С другой стороны, ликвидируются условия, которые порождают бесхозяйственность. Контроль в этом случае призван раскрывать подобные явления и оказывать содействие их ликви- дации, реализуяприэтомпрофилактическуюфункцию.

Информационная функция состоит в том, что получен- ная во время контроля информация является основанием для

11

Контрольи ревизия

принятия соответствующих решений и проведения коррек- тирующих действий, благодаря которым обеспечивается нор- мальное функционирование проверяемого объекта.

В процессе контроля выявляют не только недостатки, но

иположительные стороны деятельности. Последние как пере- довой опыт могут стать достоянием других субъектов хозяй- ствования, благодаря чему реализуется мобилизующая функ- ция контроля.

Кроме того, функциями контроля является проверка:

выполнения Федеральных законов Российской Федера- ции, Указов Президента РФ, постановлений Правитель- ства РФ и других нормативно-правовых актов, которые регулируют отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;

полноты и своевременности поступления доходов в бюд- жет, целевого и экономного использования средств госу- дарственного бюджета и внебюджетных фондов;

законности и эффективности использования материаль- ных, трудовых и финансовых ресурсов субъектами пред- принимательской деятельности и предприятиями, кото- рые находятся на государственном обеспечении;

соблюдения размеров установленных штатов, ставок и фонда заработной платы;

кассовой дисциплины и законности операций по счетам в банках;

обеспечения полноты оприходования и законности рас- ходования товарно-материальных ценностей;

правильности ведения бухгалтерского учета и достовер- ности финансовой отчетности;

использования вычислительной (компьютерной) тех- ники с целью повышения контрольных функций бух- галтерского учета в деле обеспечения эффективного ис- пользования общественной собственности и устранения условий, которые порождают искажение отчетных пока- зателей и бесхозяйственность.

Функции контроля в обществе с рыночной экономикой

состоят в благоприятствовании деятельности субъектов хозяй- ствования различных форм собственности с помощью эконо-

12

Теоретические основы контроля

мических рычагов и стимулов (кредитование, инвестирование, налогообложение и т.п.). Финансово-хозяйственный контроль помогает государству осуществлять беспрерывное наблюдение за работой на объекте управления и ее проверку, устанавливать причины нарушения законодательства, следить за правильно- стью распределения и потребления общественного продукта и использования финансовых ресурсов. Функции финансово-хо- зяйственного контроля обусловливаются действием основного экономического закона общества и его интересами. Контроль выступает в функции управления общественными процессами.

Основная функция государственного финансового кон- троля осуществление контроля за расходованием средств и материальных ценностей, их хранением, состоянием и досто- верностью бухгалтерского учета и финансовой отчетности в министерствах, ведомствах, государственных комитетах, бюд- жетных учреждениях, а также на предприятиях, финансируе- мых за счет бюджетов всех уровней и государственных валют- ных фондов.

Изменения в социально-экономической ситуации и в си- стеме хозяйственного управления вызывают необходимость ра- дикальных преобразований в организации и методике контро- ля. Непосредственными факторами этих перемен являются:

отказ от идеологической направленности государствен- ной и хозяйственной деятельности;

ликвидация плановой (административно-командной) си- стемы управления:

признание сосуществования разных хозяйственных укла-

дов, что потребует использования разных направлений контроля (финансовый, правовой, общественный, бух- галтерский, аудиторский и др.).

Идеологическая направленность хозяйственной деятель- ности означалa подчинение всех ее сфер и функций задачам построения коммунистического общества на основе единой формы собственности общенародной (государственной), находившейся под охраной государства. Поэтому общей и определяющей задачей многочисленных контрольных орга- нов в этих условиях были рассмотрение и решение всех хозяй- ственных проблем только с позиций государственных интере-

13

Контрольи ревизия

сов. Этим определялись также функции главного бухгалтера, который действовал в роли государственного контролера, хотя фактическибылруководителемоднойфункциональнойслуж- бы предприятия.

Вновых условиях, когда отпадает идеологическая трак- товка многих понятий, представление о единой форме соб- ственности сменяется понятием хозяйственной многоукладно- сти, возникаютрасхожденияивомногихслучаяхпротиворечия между государственными и групповыми интересами, между управляющими и управляемыми коллективом и отдельными личностями. Эти противоречия могут порождать противоза- конные, хозяйственно нецелесообразные и другие негативные действия, которые должны выявляться и пресекаться посред- ством контроля на основе действующих законов.

1.2.Формы и виды контроля

Взависимости от того, кто осуществляет контроль (субъ- ект контроля), что контролируется (объект контроля) и каковы его цели, различаются основные виды контроля:

государственный (финансовый) – обеспечивает интересы государства и общества, проверяет выполнение обяза- тельств физических и юридических лиц перед государ- ством и соблюдение законности. Государственный кон- троль осуществляют налоговые инспекции, ревизионные службы Министерства финансов РФ и т.д.;

внутрихозяйственный – (бухгалтерский и обществен- ный) защищает интересы предприятия и его коллектива от злоупотреблений, хищений и бесхозяйственности, а также обеспечивает повышение эффективности его хо- зяйственной деятельности;

правовой осуществляется в интересах всего общества, проводится правоохранительными органами в форме ре- визий, судебно-бухгалтерской экспертизы и других про- верок;

независимый аудиторский преследует интересы участ- ников хозяйственных процессов (поставщиков и покупа- телей, банков и прочих организаций) посредством про-

14

Теоретические основы контроля

верки финансовой устойчивости и кредитоспособности предприятий, достоверности учета и отчетных данных;

контроль специализированных инспекций (экологиче- ской, санитарной, торговой и др.) – обеспечивает интере- сы общества (защиту здоровья и другие права населения и отдельных личностей);

ведомственный возможен в рамках государственно- го сектора и акционерных организаций, когда пред- приятие имеет вертикальную структуру управления с традиционными взаимоотношениями между вышесто- ящей и подчиненной инстанциями. Необходимость в ведомственной ревизии может возникнуть и в частных предпринимательских фирмах, имеющих сложную вер- тикальнуюструктуру. Однакодейственностьведомствен- ногоконтроля, судяпоопытупрошлыхлет, вызываетзна- чительные сомнения. В условиях плановой системы это была самая распространенная форма контроля, которая

убедительно показала свою низкую эффективность. Для достижения целей, стоящих перед хозяйственным

контролем, необходимо использовать всю совокупность пред- назначенных для этого способов их осуществления.

По характеру субъектов контроля различаются внутрен-

ний и внешний контроль. Первый проводится внутренними службами предприятия (внутренними ревизионными подраз- делениями, бухгалтерией, общественными организациями), а второй государственными финансовыми органами, право- охранительными органами, ведомственными инстанциями, аудиторскими службами, банками. По мере укрепления ры- ночной экономики значение внешнего контроля будет умень- шаться благодаря расширению экономической свободы.

По объему деятельности, охватываемой ревизиями и обследо-

ваниями, различаются полный и частичный контроль. Суще- ственный эффект имеют сквозные проверки, когда по единой тематическойпрограммепроверяетсярядпредприятийилиор- ганизаций по признаку их однотипности или взаимной связи.

По методу проверки документов различаются сплошные и выборочные проверки. Выборочность может осуществляться в двух формах: проверкой охватываются либо все документы в

15

Контрольи ревизия

отдельные месяцы в пределах года, либо часть документов в пределах каждого месяца. Сплошной проверке обычно подле- жатнаиболееответственныеиуязвимыеоперации, вчастности денежные операции (кассовые, банковские) и др. Выборочная проверка применяется чаще всего для массовых документов неденежного характера.

По времени проведения контрольных мероприятий существу-

ют предварительный, текущий и последующий контроль (его наиболее распространенной и чаще применяемой формой яв- ляется документальная ревизия). Текущий контроль пока не- достаточно распространен.

Предварительный контроль осуществляется перед вы- полнением хозяйственной операции с целью предотвращения незаконных действий, неэффективногоиспользованиясредств

ипринятия необоснованных решений. Он применяется пре- имущественно на стадии согласования и утверждения смет, договоров, приподписаниираспорядительныхиисполнитель- ных документов на осуществление хозяйственных операций. Перед тем как выписать расходный кассовый ордер на выдачу подотчетной суммы, бухгалтерия предприятия проверяет на- личие денег, целесообразность затрат, соответствие их потреб- ностям и т.п.

Текущий (оперативный) контроль имеет оперативный характер и осуществляется в процессе выполнения хозяйствен- ных операций. Текущий контроль возлагается в основном на службы внутрихозяйственного контроля. Его задание опе- ративное выявление и своевременное пресечение нарушений

иотклонений, которые возникли в процессе выполнения хо- зяйственных операций и производственных заданий. Напри- мер, товар может быть выдан покупателю после предыдущей оплаты, осуществленной через банк (если такая форма опла- ты принята, узаконена). Этим предприятие проверяет закон- ность хозяйственных операций, рациональность расходования средств, материальных ценностей, предотвращает случаи бес- хозяйственности и злоупотреблений.

Последующий (ретроспективный) контроль осуществля- ется после завершения хозяйственных операций по окончании определенного отчетного периода. Его цель установить пра-

16

Теоретические основы контроля

вильность, законность и экономическую целесообразность осу- ществленных хозяйственных операций, выявить недостатки в работепредприятия, фактыбесхозяйственностиикраж. Поего результатам разрабатываются мероприятия по ликвидации выявленных недостатков и устранению причин и условий их возникновения.

По информационному обеспечению различают документаль-

ный и фактический контроль.

Документальный контроль состоит в установлении сути и достоверности хозяйственной операции по данной первич- нойдокументации, учетныхрегистровиотчетности, вкоторых она нашла отображения в бухгалтерском, оперативном и ста- тистическом учете.

Так, по данным первичной документации, учета и отчет- ности контролируют выполнение планов производства и реа- лизации продукции, ее себестоимости и рентабельности.

Фактическийконтрольсостоитвустановленииреального (соответствующего действительности) состояния объекта с по- мощью взвешивания, счета, измерения, лабораторных анали- зов и т.п. К объектам фактического контроля относят: денеж- ную наличность в кассе, основные средства, нематериальные активы, готовую продукцию и т.д.

Фактический и документальный контроль взаимосвя- заны, а потому совокупное их применение дает возможность установить соответствующее действительности состояние объ- ектов, разработать мероприятия по устранению недостатков.

По формам осуществления контроля различают превентив-

ные и текущие контрольные проверки.

Превентивные (лат. praeventio — предупреждение, пре- дотвращение) контрольные проверки осуществляют на стадии предварительного контроля производственной и хозяйствен- но-финансовой деятельности предприятий. Собственник про- веряет оптимальность планов и сбалансированность ресурсов согласно с нормативами. Если органы контроля осуществляют превентивные проверки периодически, то внутрихозяйствен- ный контроль собственника предусматривает их систематиче- ское и беспрерывное выполнение. Вместе с тем контрольные органы проверяют юридическо-правовую обоснованность до-

17

Контрольи ревизия

кумента, отражающую достоверность проведения хозяйствен- нойоперации, количественныеикачественныеихизмерители, нормы расходования сырья, цены. Без подписи руководителя и главного бухгалтера отдельные документы (чек, кассовый ордер) не принимаются к выполнению, считаются недействи- тельными. Превентивные проверки дают возможность предот- вратить возникновению недостатков, перерасходов и т.п.

Текущие контрольные проверки средство оператив- ного, систематического контроля конкретных операций. Они осуществляются всеми контрольными органами по вопросам, которые входят в их компетенцию. Так, коммерческие банки проверяют использование денежной наличности из кассы, сво- евременность и полноту сдачи выручки в банк и т.п. Текущие контрольные проверки проводятся с целью предотвращения бесхозяйственности, профилактики правонарушений.

Различают также следующие формы контроля. Тематическаяпроверкаэтоизученияоднойилинесколь-

ких сторон деятельности подконтрольного объекта. Результа- ты тематической проверки, полученные на основании доку- ментального и фактического контроля, оформляются актами или докладными записками. По результатам тематической проверки проверяющие делают заключения о состоянии под- контрольного объекта и разрабатывают предложения относи- тельно улучшения ситуации. Эти предложения рассматрива- ются и утверждаются к выполнению руководителем органа, от лица которого проводилась тематическая проверка. Выполне- ние таких предложений систематически проверяется.

Следствие форма контроля, применяемая судебно- следственными органами для установления точной суммы причиненного вреда и виновных лиц. Результаты следствия оформляются протоколами и постановлениями.

Счетная проверка отчетности является совокупностью специальных приемов контроля ее достоверности. Это одна из форм последующего контроля, что осуществляется финансо- выми органами, которые контролируют расчеты предприятий с бюджетом относительно платежей с прибылей (доходов). Достоверность отчетных данных подлежит проверке, кроме того, статистическими и банковскими органами, работниками

18

Теоретические основы контроля

учетного, финансового и контрольно-ревизионного аппарата вышестоящих органов во время приемки отчетности, ревизий, тематических проверок и анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия. При этом важно проверить досто- верность исходной учетной информации производственных единиц и других низовых подразделений, на основании кото- рой потом формируются сведенные отчетные показатели по объединению в целом. Счетная проверка включает элементы как технической (формальной) проверки, так и контроля по сути. Она проходит три этапа контроля: проверку согласован- ности показателей различных форм отчетности; сопоставле- ние отдельных отчетных показателей с записями в регистрах бухгалтерского учета; проверку обоснованности учетных запи- сей по данным первичных документов. Такая последователь- ность делает счетные проверки эффективным средством кон- троля всей постановки учета на предприятиях, обеспечивает укрепление отчетной дисциплины и устранение недостатков в бухгалтерском учете.

Хозяйственныйспорэтоспособ, выявляющийсоблюдение законности и обеспечение законных прав в хозяйственных взаи- моотношениях предприятий. Хозяйственные споры между пред- приятиями решаются арбитражным судом. Правильность реше- ния хозяйственных споров предприятий играет важную роль в обеспечении государственной дисциплины и выполнении дого- ворных обязательств. Результаты рассмотрения хозяйственных споровоформляютсяпротоколамиипостановлениями.

Обследование ознакомление с состоянием подконтроль- ного объекта на месте, в частности, с состоянием складского хозяйства, использованием производственных мощностей, охраной труда и техникой безопасности. Выявляют при этом положительные и отрицательные стороны деятельности пред- приятия. Результаты обследования оформляются докладными записками, справками, заключениями, предложениями.

Перечисленные формы контроля используются в кон- трольно-ревизионной работе не изолированно, а в совокуп- ности, что существенно повышает действенность финансово-

хозяйственного контроля. Следовательно, содержание контроля проявляется в его формах, а осуществление в способах и приемах.

19

Контрольи ревизия

Выделяют также ревизию, взгляды на сущность которой расходятся. По мнению некоторых экономистов, ревизия яв- ляется одним из методов контроля, другие считают ее видом контроля.

Профессор Н.Г. Белов делает вывод, что ревизия является не только элементом метода, но и важной формой экономиче- ского контроля, с помощью которого наиболее полно реализу- ется контрольная функция государства.

Авторы данного пособия разделяют мнение профессора И.А. Белобжецкого в том, что ревизия является формой кон- кретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций финансово-хозяй- ственного контроля.

Основные тенденции изменения названных форм кон- троля следующие: ограничение предварительного контроля и замена его прогнозированием; освобождение второй подписи на документах (главного бухгалтера) от ее прежней контроль- ной (разрешительной роли); осуществление текущего контро- ля в форме бездокументального наблюдения со стороны за- интересованных лиц (субъектов управления и собственников). По мнению авторов, неизбежны ограничение ревизий и повы- шение оперативности контроля в форме разовых, частичных и узкотематических проверок.

Выбор формы и сроков проведения контроля должен зависеть от самостоятельных решений субъектов контроля, основанных не на формальных признаках (периодичности мероприятий), а на оценке деятельности объекта контроля и отчетной информации о нем.

1.3.Предмет и объекты финансово-хозяйственного контроля

На контроль, как функцию управления социально-эко- номической системой, накладывается беспрерывное наблю- дение за процессами производства, распределения, обмена и потребления общественно необходимого продукта и их про- верка, установление причин нарушения законности финан- сово-хозяйственных операций. Отсюда предметом финан-

20