Контроль и ревизия Волков 2011

Ревизионный контроль

дач, возлагаемых на руководителя группы в период организа- ционно-подготовительной работы.

Для решения отдельных вопросов ревизии существен- ное значение имеет установление контактов со специалистами ревизуемого предприятия (фирмы). Это дает возможность ре- визорам лично познакомиться с работниками, причастными к интересующему делу, ставить перед ними основные и допол- нительныевопросы, получатьнанихответы, проверятьихобо- снованность документально.

Одним из качеств, необходимых ревизору при любой форме общения, является умение слушать. Это помогает реви- зору выделить главную мысль собеседника, сопоставить полу- ченную информацию с имеющейся и критически оценить ее, регулировать степень своего внимания.

В процессе делового общения ревизору необходимо ис- пользовать методы воздействия на должностных лиц путем пе- редачиинформации, предъявленияматериаловревизииустно или письменно.

При проведении ревизии следует использовать целый арсенал средств и методов воздействия на личность. Наибо- лее распространенной из них является передача информации: целенаправленная передача сообщений о событиях, фактах, знаниях. Различают прямую и косвенную форму передачи ин- формации.

Метод убеждения используется ревизором в беседах с целью изменения взглядов работника и его отношения к кон- кретным фактам и собственному поведению. Форма убежде- ния может быть разной: логической, эмоциональной или дис- куссионной.

Методприемазаключаетсявтом, чтовпроцессеобщения воспроизводятся положительные действия, приемы, правила поведения. Они могут осуществляться в нескольких вариантах, напримерпутемличногопримераповеденияилисообщенияо положительном опыте действий других работников.

Кроме того, ревизорам следует изучить психологию лиц, совершивших нарушения и злоупотребления, беседовать с ними. При доверительной беседе появляется возможность определитьотношениеработникакконкретноинтересующим

201

Контрольи ревизия

ревизию фактам, его профессиональные знания, интересы, понимание моральных и правовых норм, понять психологи- ческий склад. Это необходимо для установления причин на- рушения законности, механизма образования недостачи, из- лишков товарно-материальных ценностей, закономерностей их возникновения, а также для разработки способов их пред- упреждения и устранения.

Ревизия по заданию правоохранительных органов на- правлена на исследование финансово-хозяйственных опера- ций с учетом их причинно-следственных связей. Причина и следствие взаимосвязаны. В случаях когда известны следствия, задача сводится к выяснению вызвавших его причин, а если из- вестны причины – к определению следствия.

Правильный выбор приемов контроля в большой сте- пени предопределяет качество и эффективность ревизий. Отсутствие системного подхода в этом процессе приводит к неполному выявлению нарушений и злоупотреблений, допол- нительным и повторным проверкам. Приемы следует совер- шенствовать на основе критического анализа и имеющегося опыта проведения ревизий.

В специальной литературе широко представлен обзор используемых в контрольно-ревизионной работе способов ло- гического, математического, документального и фактического контроля. В то время как применение их в условиях автомати- зированной обработки экономической информации на ЭВМ слабо освещается.

Приемы и способы контроля здесь обусловлены техно- логией формирования первичной информации и ее машин- ных носителей. Эксплуатационные возможности ЭВМ создают предпосылки для автоматизации контрольно-ревизионного процесса, так как позволяют осуществлять программирован- ный контроль хозяйственных операций по содержанию путем широкого использования программно-логических приемов текущего контроля, достоверности экономических данных на всех стадиях технологического процесса их обработки (на входной и выходной фазе).

К программно-логическим способам контроля отнесе- ны: приемы двойного счета; алгоритмический контроль; счет-

202

Ревизионный контроль

ный контроль с получением конкретных итогов; балансовый способ счетного контроля; применение матричных моделей; сравнение одноименных показателей, полученных из различ- ных источников (встречные проверки); прием обратного счета; способы подстановок, корреляционных связей, другие матема- тические приемы; контроль по отклонениям. Использование этих приемов позволяет выявлять случаи противоречивости отдельных показателей в первичных документах, нормативно- справочной и учетной информации, вскрывать и предупреж- дать приписки и другие нарушения.

Внастоящеевремянаходитраспространениедиалоговый режим работы терминальных устройств с ЭВМ. Этот прием ос- нован на использовании принципов теледоступа или телеоб- работки для двухсторонней связи между терминалом и ЭВМ. Это также дает возможность заменить обычные первичные до- кументы, дуаль-карты, перфокарты непосредственно машин- ными носителями: магнитными лентами или магнитными дисками. Такой способ ввода информации в ЭВМ значительно сокращает затраты труда на перфорацию и ее контроль. Ис- пользование терминальных устройств для ввода первичной учетной информации в ЭВМ должно сопровождаться полу- чением с него бумажного дубликата произведенных записей. Дубликат, скрепленный подписями лиц, ответственных за со- вершение хозяйственной операции, будет обладать статусом оправдательного документа, имеющего юридическую силу. Без этого невозможно осуществлять последующий контроль за сохранностью товарно-материальных и денежных ценностей.

На практике применяются и другие способы докумен- тальногооформленияхозяйственныхифинансовыхопераций. В частности, передача исходной информации по ЭВМ непо- средственно различными датчиками, счетчиками, производ- ственным оборудованием, электронными весами, кассовыми аппаратами и др. При этом значительно сокращаются потоки первичной документации с сохранением принципа сплошно- го документирования хозяйственных и финансовых операций. Здесь имеется некоторый разрыв между моментом совершения отдельных операций и получением полностью оформленного результативного документа (машинограммы) на основе пер-

203

Контрольи ревизия

вичных данных, переданных на ЭВМ периферийными автома- тическими устройствами.

Несмотря на дальнейшее развитие автоматических устройств фиксации и передачи исходной информации на ЭВМ, ревизионные операции организационно-инструктивно- го характера, наблюдения, оценки действийдолжностныхлиц, получение объяснений, справок требуют творческих усилий ревизора и не поддаются автоматизации с помощью техниче- ских средств. Многие виды операций, связанные с наличным денежным оборотом, финансовыми расчетами и движением товарно-материальных ценностей, предстоит и впредь оформ- лять традиционными первичными документами, так как они выполняют распорядительно-правовую функцию и, лишь за- тем, используются в качестве оправдательных (исполнитель- ных) документов.

9.3. Отличия ревизий по требованию правоохранительных органов от плановых ревизий

Основные отличия ревизий, назначаемых и проводимых по требованию правоохранительных органов, от плановых за- ключаются в следующем.

Перед плановыми ревизиями стоят задачи по проверке законности совершенных операций вообще, соблюдения фи- нансовой дисциплины, правильности постановки бухгалтер- ского учета, его достоверности, качественности документов и т.п. Одновременно программой ревизии предусматривается выявление злоупотреблений. Задачи ревизий, назначаемых по требованию следователя, ограничиваются установлением и проверкойфактовхищенийидругихэкономическихпреступле- ний. Иногда параллельно (и очень редко самостоятельно) могут бытьпоставленызадачиипопроверкезаконноститехилииных операций и правильности постановки бухгалтерского учета (в случаях, когда это может иметь отношениекфактамхищенийи другимэкономическимпреступлениям).

Администрацияприназначенииплановойревизииисхо- дитизхозяйственнойцелесообразности, атакжеизстремления получить компетентную помощь в устранении имеющихся не-

204

Ревизионный контроль

достатков в деятельности предприятия. Следователь же требу- ет назначения ревизии лишь в связи с преступлением.

Плановые ревизии проводятся, как известно, в связи с потребностью предприятия (фирмы) регулярно контроли- ровать свою финансово-хозяйственную деятельность с целью поиска внутренних резервов для повышения эффективности производства.

По требованию следователя ревизия назначается при на- личиивуголовномделеданных, свидетельствующиховозмож- ности выявления путем ревизии определенных преступных фактов в деятельности предприятия (фирмы), когда возникает необходимость в проверке путем ревизии фактов подобного характера.

Юридическим основанием для назначения плановой ревизии являются учредительные и другие нормативные до- кументы, регламентирующие деятельность предприятия (фирмы). Право следователя требовать назначения ревизии предусмотрено Уголовно-процессуальным кодексом и обу- словлено требованиями полноты расследования.

При ревизиях проверяется чаще всего вся деятельность ревизуемого предприятия (фирмы). Ревизор при этом руко- водствуется заранее разработанной программой. Следователь, требуя назначения ревизии, преследует конкретныецели. Они направлены на выявление или проверку преступных фактов или обстоятельств, способствовавших их возникновению, кото- рые связаны с конкретным делом.

Проверяя всю деятельность предприятия (фирмы) при плановойревизии, ревизорнеимеетвозможностидосконально изучить все документы, фактическое совершение отраженных в них операций. Ревизия, проводимая по требованию следова- теля, обычно ограничивается проверкой лишь определенных сторон хозяйственнойдеятельности организации. Следователь сообщает ревизору об известных уже способах совершения преступлений, оставляющихследывтехилииныхдокументах.

В специальной литературе часто отмечают, что ревизия, осуществляемая по требованию правоохранительных органов, отличается от обычной, плановой ревизии своей целеустрем- ленностью.

205

Контрольи ревизия

При этом вывод этот основывается на том, что при про- изводстве обычной ревизии ревизор не знает, где и в каких документах нужно искать следы преступления, а следова- тель (суд) по этому поводу формирует конкретное задание ревизору. Исходя из этого считается, что ревизия, прово- димая по требованию судебно-следственных органов, эф- фективнее плановой ревизии, при которой многие факты преступлений остаются не раскрытыми, так как ревизор не имеет реальной возможности произвести сплошную провер- ку операций и документов. Это относится только к плановым полным и сплошным ревизиям. Что касается тематических проверок (ревизий), то они имеют определенную программу проверки отдельных участков работы, хозяйственных опера- ций. Ревизия, назначаемая следователем (судом), относится к внеплановым ревизиям, осуществляемым в силу особых непредвиденных обстоятельств (специальные задания, сиг- налы о серьезных нарушениях деятельности предприятия, в порядке контроля за качеством произведенной ревизии и т.д.). При проведении обычных внеплановых ревизий кон- трольным органам, как правило, заранее известны операции и документы, подлежащие проверке. Поэтому целенаправ- ленность не служит отличительным признаком ревизии, осуществляемой по требованию правоохранительных орга- нов. Что касается эффективности, то эти ревизии часто про- водятся поверхностно, содержат не достоверные выводы, фиксируют факты преступной деятельности, затем не под- тверждающиеся.

Суждения о большей или меньшей эффективности того или иного вида ревизии лишены опытного статистическо- го обоснования и носят предположительный характер. Если даже эти предположения соответствуют действительности, то бóльшая эффективность ревизии, осуществляемой по заданию правоохранительных органов, объясняется активными дей- ствиями следователя (суда) в ее проведении и бóльшим чув- ством ответственности ревизора.

Неэффективность плановых ревизий обусловлена не меньшей целенаправленностью, а недостатками в организа- ции ревизий и подборе ревизоров.

206

Ревизионный контроль

Перечисленные особенности ревизий, назначаемых в про- цессе следствия, влияют на положение лиц, деятельность кото- рых проверяется. Естественно, что заинтересованность их в бла- гополучномисходетакойревизиивозрастает. Поэтомувозникает необходимость в строжайшей гарантии прав ревизуемого, что должно предупреждать возможные ошибки, последствия кото- рыхмогутбытьтяжкими, таккаксвязанысуголовнымделом.

Несмотря на то, что в нашей стране давно существуют судебно-экспертные учреждения, получили развитие теория и практика их деятельности, специальных институтов для про- изводства ревизии по заданию правоохранительных органов никогда не создавали, попытки их организации в период пере- стройки также не увенчались успехом. Однако такая необхо- димость имеется. Поэтому на первоначальном этапе становле- ния института ревизии по требованию правоохранительных органов целесообразно создание в НИИСЭ (научно-исследо- вательских институтах судебной экспертизы) и НИЛСЭ (на- учно-исследовательских лабораториях судебной экспертизы) специальных отделов (лабораторий) для осуществления реви- зий. Это потребует в первую очередь разработки Положения о производстве ревизий по требованию правоохранительных органов, так как Уголовно-процессуальный кодекс не может охватить все аспекты ее осуществления.

В качестве основных направлений деятельности этих структур в Положении могут быть определены:

–обеспечение потребностей правоохранительных органов в осуществлении ревизий;

–выделение специалистов для участия в производстве следственных действий;

–проведение исследовательской работы по совершенство- ванию ревизии, ее методологических и научных основ;

–осуществление профилактической работы;

–сосредоточение структурных подразделений по бухгалтер- ской экспертизе и ревизии в одном экспертном учрежде- нии, что будет способствоватьсвободномувыбору того или иногоконтрольногопроцессаивцеломповыситэффектив- ность применения специальных экономических знаний в устраненииправонарушенийвсфереэкономики.

207

Контрольи ревизия

9.4.Контроль в условиях коммерческой тайны

Сизменениеммеханизмахозяйствованияменяютсяреви- зионные процессы, что требует создания новых контрольных структур, обеспечивающих достоверность учетной информа- ции, в том числе аудиторской службы. Вместе с тем в ревизи- онно-экспертных процедурах все чаще возникают вопросы, связанные с особенностями действия в условиях коммерческой тайны, о степени секретности информации при предоставле- нии предприятиям различных форм собственности большой финансово-хозяйственной самостоятельности.

Вэтой связи вполне справедливы опасения работников правоохранительныхоргановвтом, чтоподпредлогомохраны коммерческойтайнымогутскрыватьсябухгалтерскиеидругие документы, характеризующие и подтверждающие бесхозяй- ственность, злоупотребления и другие нарушения законно- сти. Исследования, проведенные Научным центром Академии МВД, показали, что в ближайшем будущем произойдут суще- ственные изменения в структуре преступности и наиболее ди- намичной станет сфера экономической преступности. В этих условиях расширяются задачи правового контроля, включаю- щего в себя ревизионно-экспертные процедуры по выявлению и профилактике хозяйственных преступлений.

Однако использование этого эффективного средства для установления фактов совершения правонарушений в сфере эко- номики осложняется тем, что на практике руководители ряда предприятий, фирм и других коммерческих структур отказыва- ют в представлении прокурорам правовых актов, бухгалтерских документов и других материалов. Мотивируют это желанием не допустить разглашения сведений, составляющих коммерче- скую тайну. При этом они ссылаются на право предприятий не предоставлятьинформацию, содержащуютайну, определяемую, впрочем, руководителемпредприятия. Известнотакже, чтопред- приятие имеет право не выполнять требования налоговых, при- родоохранных, антимонопольных и других государственных ор- гановповопросам, невходящимвихкомпетенцию.

На практике эти нормы толкуются весьма расширитель- но, посколькудонастоящеговременинетразработанногоиут-

208

Ревизионный контроль

вержденного на уровне государства механизма регулирования взаимоотношений предприятия и контролирующих органов. Проблема эта особенно сложной оказалась в отношении реви- зии и судебно-бухгалтерской экспертизы по заданию право- охранительных органов, что потребует совместного решения экономистов и юристов. Положение усугубляется и тем, что среди практиков бытует мнение, что прокуратура, а следова- тельно, и ревизионно-экспертные процессы, осуществляемые по их заданию, относятся к другим контролирующим органам.

Отказы руководителей предприятий и других органов в предоставлении прокурорам приказов, иных актов и материа- лов, содержащих сведения, составляющие коммерческую тай- ну, необоснованны.

Во-первых, в соответствии с Законом «О предприятиях и предпринимательской деятельности» речь идет об органах государственного контроля. К их числу прокуратура не от- носится, а назначаемые ими ревизии и бухгалтерские экспер- тизы по экономическим правонарушениям направлены на установление истины путем изучения и исследования данных, рассредоточенных в многочисленных документах. Согласно действующим законодательным актам Российской Федерации прокуратура выполняет самостоятельную функцию по над- зору за точным и единообразным исполнением законов всеми органами, в том числе и контролирующими, должностными лицами и гражданами. Причем надзор осуществляется за ис- полнением всех законов, включая и названный.

Во-вторых, прокуроры вправе истребовать и проверить с точки зрения соответствия закону любой правовой акт незави- симо от его содержания и степени закрытости содержащихся в нем предписаний. Требование прокурора о представлении актов и иных документов строго обязательно для выполнения руководителями предприятий разных форм собственности. За его невыполнение предусмотрена ответственность.

Прокуроры истребуют для проверки, например, право- вые акты, содержащие сведения, составляющие государствен- ную или военную тайну как разновидность государственной тайны. Иное дело, что при этом они действуют в строгом со- ответствии с правилами секретного делопроизводства в целях

209

Контрольи ревизия

недопущения разглашения закрытых сведений и утери доку- ментов. Подобные приказы и другие документы прокуроры чаще изучают по месту их издания, изготовления и хранения. Требование о сохранении государственной и иной тайны обя- зательно и для прокурора.

Поскольку прокуроры вправе истребовать для проверки акты, содержащие сведения, составляющие государственную тайну, то тем более они вправе истребовать для проверки с точки зрения их соответствия закону и все другие акты, содер- жащие, в том числе, сведения, составляющие коммерческую тайну. Эти акты обладают меньшей степенью закрытости, чем акты с грифом «секретно».

Следовательно, акты, содержащие сведения коммерче- ского характера, не могут исключаться из сферы прокурорско- го надзора. Коммерческая, как и всякая другая разрешенная, деятельность должна протекать в строгом соответствии с зако- нами, не подрывать интересы государства, не нарушать права граждан. Отраженные в документах коммерческие операции сочетаются с данными административной и иной деятельно- сти. В приказах, актах и в бухгалтерских документах наряду с коммерческими предписаниями и совершенными фактами хо- зяйственных процессов могут содержаться сведения, которые отражают незаконные финансовые операции и другие злоупо- требления. Естественно, при этом нарушаются нормативные акты, регламентирующие деятельность предприятий различ- ных форм собственности и законные интересы государства.

Что следует понимать под термином «коммерческая тай- на»? Коммерческая тайна — право предприятий, компаний, фирм, банков на сохранение в тайне документов, сведений, отражающих их деятельность. Коммерческую тайну могут со- ставлять самые различные сведения. Они касаются, к примеру, деятельности контролирующих организаций, предполагаемого спроса и предложений на продукцию и услуги, разного рода товарно-денежных и иных коммерческих или чисто банковских операций; стоимости, количестваиисточниковприобретаемого сырья и материалов; технических и технологических нововведе- ний; намерений (планов) предприятия и т.п. Лица, которым не должны быть известны эти сведения, считаются посторонними.

210