Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика государственных (муниципальных) учреждений. Монография
.pdf
Глава3.ФИНАНСОВЫЙРЕЗУЛЬТАТ
р
ВГОСУДАРСТВЕННЫХ(МУНИЦИПАЛЬНЫХ)
УЧРЕЖДЕНИЯХ
3.1.Финансовыйрезультатпоисполнениюсметы
Финансовый результат – один из объектов бюджетного учета.
В государственных (муниципальных) учреждениях под финансовым результатом понимается, как обычно, превышение доходов над расходами. Счета финансового результата представлены в четвертом разделе
плана счетов (рис. 11).
Финансовый результат
экономического субъекта
Доходы экономического
субъекта (040110100)
Расходы экономического
субъекта (040120200)
Финансовый результат
прошлых отчетных
периодов(040130000)
Доходы будущих
иодов (040140000)
пе
Расходы будущих
периодов (040150000)
Резервы предстоящих
расходов (040160000)
Раздел 4. Финансовый результат
Результат по кассовым операциям
бюджета (040200000)
Результат по кассовым операциям
бюджета: поступления (040210000)
Результат по кассовым операциям
бюджета: выбытие (040220000)
Результат прошлых отчетных периодов по кассовым операциям бюджета (040230000)
Рис.11.Счетапофинансовомурезультату
Для казенного учреждения доходом является поступление средств
по смете. Следовательно, необходимо оценить расходы учреждения и
сопоставить их с финансированием. Главными счетами при этом явля-
61
ются счет 130405000 («расчеты по платежам из бюджета с финансовым
органом») и счет 140120200 («расходы экономического субъекта»).
Обороты по кредиту счета 130405000 показывают кассовое исполнение
бюджета по целевым статьям (по КОСГУ). Счет 140120200 по дебету
покажет расходы казенного учреждения. Ежемесячно данная информация отражается в Главной книге (табл. 39). Разряды 24–26 покажут
направления исполнения финансирования и реальные
расходы казенно-
го учреждения.
Таблица39
ФрагментГлавнойкнигиполучателя
бюджетныхсредств(условныеданные)
Номер счета
……
130405000
130405211
130405213
130405223
130405225
130405310
130405340
140120200
140120211
140120213
140120223
140120225
140120271
140120272
Остаток на
начало месяца
Дебет
2480 3000
132 2
38 2
200 2
10 2
60 2
80 2
2000 2340
100 6
30 6
150 4
10 3
30 7
20 7
Кредит
Обороты за
месяц
Дебет
Остаток на
конец месяца
Кредит
Журнал
…
операций
Дебет
Кредит
Как следует из табл. 39, обороты по кредиту счета 130405000 фиксируются в журнале операций № 2. А обороты по дебету счета
140120200 могут быть в разных журналах. При частичном исполнении
сметы (в течение календарного года) баланс получателя бюджетных
средств (казенного учреждения) может иметь следующий вид (табл. 40).
За основу взят пример сметы, табл. 15.
Из таблицы видно, что
учреждение значительно недовыполнило смету в 3000 денежных единиц. Имеется дебиторская и кредиторская задолженность, не выполнена
смета по приобретению и использованию нефинансовых активов. В балансе может быть дебиторская и кредиторская задолженность, не вы-
62
полненные обязательства и незавершенное кассовое исполнение бюджета. Сумма по кредиту счета 130405000 пока меньше плановой сметы.
Таблица40
Балансказенногоучреждения
Актив Счет Сумма
I. Нефинансовые активы
1.Основные средства (балансовая стоимость) 110100000 200
2. Амортизация 110400000 20
3. Материальные запасы 110500000 90
4. Капитальные вложения 110600000 100
Итого нефинансовые активы 370
II. Финансовые активы
1. Касса 120134000 10
2. Дебиторская задолженность по выданным авансам 120631000 60
3. Дебиторская задолженность по подотчетным лицам 120834000 30
Итого финансовые активы 100
Итого актив баланса
Пассив Счет Сумма
III. Обязательства
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 130200000 100
2. Расчеты по платежам в бюджет 130300000 30
3. Расчеты по удержаниям из заработной платы 130403000 270
4. Внутренние расчеты между учредителем и получателями
бюджетных средств
5. Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом
(для казенных учреждений)
Итого обязательства 810
IV. Финансовый результат
1. Финансовый результат экономического субъекта (расходы) 140120.200 340
Итого финансовый результат
Итого пассив баланса
130404000 20
130405.000 390
470
340
470
Балансы получателя бюджетных средств в текущем периоде и по
результатам года существенно отличаются (табл. 41). В балансе показаны аналитические счета, которые позволяют оценить соответствие сметы расходов казенного учреждения и ее исполнение. К концу года не
должно оставаться невыполненных денежных обязательств, предусмотренных по смете. В свою очередь, поставщики должны выполнить
свои
обязательства, предусмотренные договорами. Именно этим требованиям отвечает баланс казенного учреждения Х к концу года. В разделе финансовых активов не должно быть дебиторской задолженности, а в разделе обязательств – кредиторской. На конец года счет 130405000 по
сумме должен соответствовать смете, а его субсчета должны соответствовать направлениям использования бюджетных
средств (КОСГУ).
63
Таблица41
БалансисполнениясметыучрежденияХ(аналитическиесчета)
Актив Счет Сумма Пассив Счет Сумма
I. Нефинансовые активы III. Обязательства
1.Основные
средства
Амортизация 110424000 225 130405211 1000
2. Материальные
запасы
Итого по разделу I 810 Итого по разделу III 3000
II. Финансовые активы IV. Финансовый результат
Расходы теку-
Итого по разделу II 0 Итого по разделу IV 2190
110124000 900 Расчеты по
платежам из
бюджета с финансовым ор-
110536000 135
Актив баланса 810 Пассив баланса 785
ганом
щего финансового года
130405000 3000
130405213 302
130405221 88
130405223 300
130405225 250
130405310 900
130405340 160
140120200 2190
140120211 1000
140120213 302
140120221 88
140120223 300
140120225 250
140120271 225
140120272 25
С начала следующего календарного года казенное учреждение фи-
нансируется по новой смете расходов. Раз предполагается исполнение
новой сметы, счет 130405000 необходимо закрыть, освободить его для
новых операций. Иначе невозможно проконтролировать степень исполнения новой сметы. Так же точно необходимо закрыть счет 140120200.
С нового календарного года по нему необходимо отражать расходы по
новой смете. Для закрытия этих счетов используется счет 140130000
(«финансовый результат прошлого отчетного периода»). Ведь для нового календарного периода предыдущий год становится «прошлым». Закрытие счетов 130405000 и 140120200 осуществляется следующим образом (табл. 42):
1. Дебет 140130000 – кредит 140120200 (на сумму произведенных
фактических расходов).
2. Дебет 130405000 – кредит 140130000 (на сумму кассового ис-
полнения бюджета).
64
Счет 140130000 покажет, что осталось у казенного учреждения после
исполнения сметы (остатки материальных запасов, основных средств).
Таблица42
Заключениесчетовнаконецкалендарногогода
показенномуучреждениюХ
Операция
Закрытие счетов расчетов по исполнению
бюджета с финансовыми органами
Списание расходов на финансовый результат 140130000 140120200 2190
По дебету
счета
130405000 140130000 3000
По кредиту
счета
Сумма
(ден. ед.)
Смысл баланса казенного учреждения к концу года состоит в том,
что в активе баланса будут отражены остатки активов учреждения, а в
пассиве – только финансовый результат. Данный финансовый результат
показывает, что остается у учреждения после исполнения сметы. Остатки нефинансовых активов нужны для продолжения деятельности.
Например, на 1 января в медицинском учреждении необходим
запас лекарств, мягкого инвентаря, продуктов питания, оборудования и пр. Итоговый баланс казенного учреждения Х представлен в табл. 43.
Счет 140130000 имеет в балансе кредитовое сальдо, то есть показывает разницу между доходами (приобретениями) казенного учреждения к концу года в результате исполнения сметы и произведенными
расходами. В разделе IV баланса итог
выводится по кредиту, выполняется обычное условие: итоги по разделам I и II равны сумме итогов разделов III и IV.
ЗаключительныйбалансказенногоучрежденияХ(ден.ед.)
Актив Счет Сумма Пассив Счет Сумма
I. Нефинансовые активы III. Обязательства
1.Основные
средства
Амортизация 110424000 225
2. Материальные
запасы
Итого по разделу I 810 Итого по разделу III 0
II. Финансовые активы IV. Финансовый результат
Финансовый ре-
Итого по разделу II 0 Итого по разделу IV 810
110124000 900
110536000 135
140130000 810
зультат прошлого
отчетного периода
Актив баланса 810 Пассив баланса 810
65
Таблица43
Исполнение сметы для бюджетного учреждения предполагает также закрытие счетов финансирования. Из записей в журнале № 9 следует, что остаются не закрытыми счета текущего года 150115000 и
150212000 в разрезе статей финансирования (211, 213, 221, 310, 340
и пр.). Это не случайно. Счета 150115000 и 150212000 означают, что казенное учреждение берет на себя денежные обязательства по оплате в
пределах ЛБО, по целевым статьям. Окончательные результаты исполнения обязательств по оплате будут выявлены только к концу календарного года. Следовательно, закрытие счетов финансирования следует
сделать к 1 января будущего года (табл. 44).
Заключениесчетовфинансированияказенногоучреждения
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
Операция
Исполнены денежные обязательства по заработной плате
Исполнены денежные обязательства по начислениям на выплаты
по оплате труда
Исполнены денежные обязательства по услугам связи
Исполнены денежные обязательства по коммунальным услугам
Исполнены денежные обязательства по услугам по содержанию
имущества
Исполнены денежные обязательства по приобретению основных
средств
Исполнены денежные обязательства по приобретению материальных запасов
По дебету
150212211 150115211 1000
150212213 150115213 302
150212221 150115221 88
150212223 150115223 300
150212225 150115225 250
150212310 150115310 900
150212340 150115340 160
счета
Таблица44
По кредиту
счета
Сумма
(ден. ед.)
Исполнение денежных обязательств на 1 января можно увидеть по
результатам оборотов счета 130405000 в разрезе аналитических счетов.
3.2.Финансовыйрезультатпобюджетнойсубсидии
1.Субсидиянавыполнениегосударственного
(муниципального)задания
Баланс получателя бюджетных средств – бюджетного или автономного учреждения, будет несколько отличаться от баланса казенного
учреждения. В активе баланса, по разделу финансовых активов, показы-
66
ваются остатки денежных средств на лицевых счетах в казначействе.
В пассиве баланса, в разделе финансового результата, отражаются доходы (поступившая субсидия) и расходы – исполнение государственного заказа (списание материалов, начисление заработной платы, амортизация основных средств и иные расходы). Это счета 40110130 (по кредиту) и 40120200 (по дебету). Посмотрим, как будет выглядеть
баланс в
процессе исполнения бюджетной субсидии (табл. 45).
Таблица45
Балансбюджетногоучрежденияпосубсидии(условныйпример)
Актив Счет Сумма
I. Нефинансовые активы
1.Основные средства (балансовая стоимость) 410100000 1000
2. Амортизация 410400000 300
3. Материальные запасы 410500000 500
Итого нефинансовые активы
II. Финансовые активы
1. Денежные средства учреждения 420111000 400
2. Касса 420134000 20
3. Дебиторская задолженность по выданным авансам 420600000 50
4. Дебиторская задолженность по подотчетным лицам 420800000 30
Итого финансовые активы
Итого актив баланса 1900
Пассив Счет Сумма
III. Обязательства
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 430200000 300
2. Расчеты по платежам в бюджет 430300000 100
3. Расчеты по удержаниям из заработной платы 430403000 120
4. Внутренние расчеты между учредителем и получателями
бюджетных средств
Итого обязательства
IV. Финансовый результат
1. Финансовый результат экономического субъекта (доходы) 440110.130 3000
1. Финансовый результат экономического субъекта (расходы) 440120200 1420
Итого финансовый результат 1680
Итого пассив баланса 1900
1200
500
430404000 10
320
Из табл. 45 следует, что у бюджетного (автономного) учреждения, в
процессе исполнения субсидии может возникать дебиторская задолженность вследствие того, что исполнители услуг и поставщики товаров получали авансы, но еще не успели осуществить поставки. Также точно, подотчетные лица не отчитались по предусмотренным командировкам. В пассиве
баланса присутствует кредиторская задолженность (перед
работниками,
бюджетом, поставщиками) ввиду того, что окончательные расчеты еще не
67
произведены. В принципе, в балансе может отсутствовать и дебиторская и
кредиторская задолженности. Важнейший признак незавершенности исполнения субсидии – наличие остатков по дебету счета 420111000.
Если указанная субсидия не была исполнена к концу финансового
года, ее исполнение переносится на следующий год. К концу года обязательно делается заключение счетов, счета доходов и
расходов закрываются (табл. 46). Из баланса как раз следует, что при исполнении субсидии имеются остатки по счету 420111000. Кассовое исполнение субсидии будет означать, что обороты по дебету и кредиту счета 020111000
совпадут. Пока это не произошло.
Таблица46
Заключениесчетовпоисполнениюсубсидиина1января
Операция
Закрытие счета текущих доходов по бюджетной субсидии на финансовый результат
Списание текущих расходов на финансовый результат
По дебету
счета
440110130 440130000 3000
440130000 440120200 1680
По кредиту
счета
Сумма
(тыс. р.)
Если исполнение субсидии не завершено, счет 440130000 переходит в следующий календарный год с кредитовым сальдо. В разделе 4
баланса будет кредитовое сальдо по счету 040130000. В новом календарном году ведется учет расходов по счету 440120200 по направлениям, предусмотренным субсидией. Если субсидия будет исполнена, счета
440120200 и 440130000 взаимно закроются. Рассмотрим это на примере
нашей субсидии медицинскому учреждению (табл. 24, 31). Предположим, что учреждение не успело до конца года погасить задолженность
по коммунальным платежам. Тогда баланс по бюджетной субсидии будет выглядеть следующим образом (табл. 47).
Из таблицы № 47 следует, что бюджетная субсидия по расходам
уже выполнена, так как акцептован счет за коммунальные услуги. Указанная бюджетная
субсидия переносится на следующий год. Для этого,
в текущем году делается закрытие счетов доходов и расходов на счет
040130000. В итоге баланс исполнения субсидии выглядит так
(табл. 48). Если бы не было поступления счета по коммунальным услу-
гам, счет доходов был бы меньше на 120 денежных единиц, финансовый
результат прошлого отчетного периода
был бы с кредитовым сальдо.
Итак, финансовый результат по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания при ее выполнении равен нулю.
Выполняется принцип компенсации затрат, отсутствия прибыли за счет
субсидии.
68
Таблица47
БалансбюджетногоучрежденияХ(ден.ед.)
Актив Счет Сумма Пассив Счет Сумма
I. Нефинансовые активы III. Обязательства
Расчеты с поставщи-
ками и подрядчиками
Итого по разделу I 0 Итого по разделу III 0
II. Финансовые активы IV. Финансовый результат
Денежные
средства
учреждения
Финансовый резуль-
Итого по разделу II 120 Итого по разделу IV 0
420111000 120 Финансовый резуль-
тат экономического
субъекта (доходы)
тат экономического
субъекта (расходы)
Актив баланса 120 Пассив баланса 120
430200000 120
440110130 680,4
440120200 680,4
Таблица48
БалансбюджетногоучрежденияХ(ден.ед.)
Актив Счет Сумма Пассив Счет Сумма
I. Нефинансовые активы III. Обязательства
Расчеты с поставщи-
ками и подрядчиками
Итого по разделу I 0 Итого по разделу III 0
II. Финансовые активы IV. Финансовый результат
Денежные
средства
учреждения
Итого по разделу II 120 Итого по разделу IV 0
420111000 120 Финансовый резуль-
тат прошлого отчетного периода
Актив баланса 120 Пассив баланса 120
430200000 120
440130000 0
2.Субсидиянаиныецели
У целевой субсидии следующие особенности. Во-первых, она расписывается по статьям КОСГУ. Напротив, субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания дается единой суммой и отражается по КОСГУ только в плане ФХД. Во-вторых, при ее невыполнении остатки денежных средств необходимо вернуть вышестоящей организации.
Покажем это на примере
субсидии на иные цели, отраженной ранее
в табл. 24. В целевой субсидии на сумму 310,2 денежных единиц, профинансирована заработная плата (100 денежных единиц), страховые
взносы (30,2 денежных единиц), медикаменты (180 денежных единиц).
Рассмотрим варианты исполнения субсидии: полное исполнение, ис-
69
полнение на 50 % из-за недофинансирования, кассовое исполнения на
50 % из-за сроков. Отражены операции по кассовому исполнению суб-
сидии и расходам (табл. 49, 50, 52).
Таблица49
Записихозяйственныхоперацийпоисполнениюцелевойсубсидии
Операция По дебету
счета
Начислен доход по субсидии на иные цели 520531560 540110130 310,2
Поступила субсидия на иные цели на лицевой счет учреждения
Начисление заработной платы 540120211 530211730 100
Списание медикаментов 540120272 510531440 180
Оплата поставщику медикаментов 530234830 520111610 180
Начисление страховых взносов 540120213 530302730
Перечисление заработной платы и налога на
доходы физических лиц
Перечисление страховых взносов 530302830
520111510 520531660 310,2
530211830
530301830
530306830
530307830
530310830
По кредиту
счета
530306730
530307730
530310730
520111610 100
520111610 30,2
Сумма
30,2
Из табл. 49 следует, что кассовое исполнение целевой субсидии
произошло, так как обороты по дебету и кредиту счета денежных
средств совпали (счет 520111000). Обороты по дебету счета 540120200
совпадают с кредитом счета 540110130. То есть в балансе исполнения
субсидии по счету 540130000 будет нулевой результат. Рассмотрим второй вариант – учреждение профинансировано на 50 % (табл. 50).
Из табл. 51 следует
, что обороты по дебету и кредиту счета денежных средств совпали (счет 520111000). Но кассового исполнения субсидии не произошло, обороты меньше суммы субсидии. Не закрыт также
счет 520531000 Обороты по дебету счета 440120200 не совпадают с
кредитом счета 40110130, они значительно меньше (155,1 денежные
единицы). То есть, в балансе исполнения целевой субсидии к концу
года
по счету 440130000 будет кредитовый результат, показывающий, что
50 % субсидии не исполнено. Нет никаких оснований возвращать субсидию, денег попросту нет. Поэтому, по решению вышестоящих органов, субсидия может быть завершена, либо продолжена.
Рассмотрим ситуацию, при которой учреждения не сумело исполь-
зовать денежные средства в полном объеме (табл. 52).
70
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]