Добавил:

ivanov666 Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.

Вуз:

Башкирский Государственный Аграрный Университет

Предмет:

[НЕСОРТИРОВАННОЕ]

Файл:

Учетная политика государственных (муниципальных) учреждений. Монография

.pdf

Скачиваний:

Добавлен:

08.09.2026

Размер:

2 Мб

Скачать

☆

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 144 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 > Следующая >>>

ты, так и суммы по КОСГУ, остающиеся не использованными. До конца календарного года суммы по смете должны быть освоены по всем запланированным статьям расходов.

Исполнение денежных обязательств казенного учреждения учитывается по кредиту счета 130405000 («расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом») в разрезе расходных статей. В счете 130405000 разряды 24–26 показывают

направления расходования бюджетных средств, они соответствуют КОСГУ (табл. 8). Хозяйственные операции учитываются в журнале операций № 2.

Варианты кассового исполнения бюджета:

1. Оплата после того, как поставщик выполнил свои обязательства

(поставил нефинансовые активы, работы, услуги).

2. Кассовое исполнение бюджета авансом. Производится предопла-

та поставщику с последующим зачетом аванса и окончательной оплатой.

Кассовое исполнение бюджета авансом, с использованием

наличных денежных средств.

4. Кассовое исполнение бюджета вышестоящей организацией.

Рассмотрим указанные варианты кассового исполнения бюджета на примере приобретения материальных запасов (табл. 15). В первом случае (оплата после поставок от поставщика) фиксируется факт поставки, возникновение кредиторской задолженности. В последующем эта задолженность будет погашаться на основании

заявки на кассовый рас-

ход.

Пример 1. Предусмотрено по смете поступление прочих материальных запасов (иное движимое имущество) на сумму 160 денежных единиц. Поставщик поставил прочих материалов на сумму 20 денежных единиц (табл. 18).

Таблица18

Записиоперацийпорасчетамспоставщикамиматериальныхзапасов

(расчетпослепоставок)

Операция

Поступление прочих материальных запасов (иное движимое имущество) от поставщика Оплата поставки 130234830 130405340 20

По дебету

счета

110536340 130234730 20

По кредиту

счета

Сумма

Если была предоставлена услуга, первоначально факт поставки фиксируется по дебету счета 040120200 (040120221, 040120223,

040120224, 040120225).

При использовании авансов поставщикам возникает проблема несвоевременности поставок. Поэтому применяется, как правило, аванс в сумме до 30 % договора. В таком случае кассовое исполнение бюджета будет зафиксировано на сумму аванса по целевой статье. В итоге еще не будет фактического поступления нефинансовых активов, либо услуг в казенное учреждение, но казначейство на основании бухгалтерской

записи по кредиту 130405000 отражает на лицевом счете кассовое исполнение бюджета.



Пример 2. Поставщик обязуется по договору поставить прочие ма- териалы (иное движимое имущество) на сумму 100 денежных единиц. Аванс составил 30 денежных единиц. Записи хозяйственных операций показаны в табл. 19.

Таблица19

Записиоперацийпорасчетамспоставщикамиматериальныхзапасов

(использованиеаванса)

Операция

Аванс поставщику прочих материальных запасов (иное движимое имущество) Поступление прочих материальных запасов (иное движимое имущество) от поставщика Зачет аванса 130234830 120634660 30 Оплата поставки после зачета аванса 130234830 130405340 70

По дебету

счета

120634560 130405340 30

110536340 130234730 100

По кредиту

счета

Сумма

На сумму аванса оформляется также заявка на кассовый расход, в которой указываются код КОСГУ, номер и сумма договора, получатель аванса и его расчетный счет, реквизиты коммерческого банка получателя аванса и пр.

Кассовое исполнение бюджета за счет наличных средств применяется значительно реже. Суть этого варианта в том, что наличность по

лучает подотчетное лицо, которое приобретает нефинансовые активы, оплачивает услуги. И опять, кассовое исполнение бюджета фиксируется в момент выдачи наличных, хотя реально это будет происходить при расходовании наличности подотчетным лицом, отражения этой операции в авансовом отчете.

Пример 3. Подотчетное лицо приобретает прочие материальные за- пасы на сумму 7 денежных единиц наличными (табл. 20).

Наконец, в некоторых случаях кассовое исполнение бюджета от лица учреждения может осуществлять вышестоящая организация. Ис-

пользуется счет 130404000 («Внутриведомственные расчеты»). В этом случае учет ведется как у получателя бюджетных средств, так и у учредителя.

Таблица20

Записирасчетовсподотчетнымлицомпоприобретению

материальныхзапасов(использованиеналичныхденежныхсредств)

Операция

Заявка на получение наличных денег (для подотчетного лица) Поступление наличности в кассу учреждения 120134510 121003660 7 Выдача наличных подотчетному лицу для приобретения материальных запасов Принятие к учету прочих материальных запасов (иное движимое имущество) на основании авансового отчета

По дебету

счета

121003560 130405211 7

120834560 120134610 7

110536340 120834660 7

По кредиту

счета

Сумма

Пример 4. Вышестоящая организация приобретает прочие материалы (иное движимое имущество) на сумму 33 денежные единицы и передает казенному учреждению.

Таблица21

Записирасчетовсвышестоящейорганизацией

поприобретениюматериальныхзапасов

Субъект

учета

Вышестоя-

щая орга-

низация

Казенное

учреждение

Операция

Поступление прочих материальных запасов (иное движимое имущество) от поставщика Оплата поставки 130234830 130405340 33 Передача прочих материальных запасов учреждению Получены прочие материальные запасы от вышестоящей организации

По дебету

счета

110536340 130234730 33

130404340 110536440 33

110536340 130404340 33

По кредиту

счета

Сумма

Итак, подведем итоги. Планировалось приобрести прочих материальных запасов (иное движимое имущество) на сумму 160 денежных единиц. Варианты кассового исполнения бюджета разнообразны. Это может быть поставка с последующей оплатой (20 денежных единиц), авансы с последующей поставкой (аванс на 30 денежных единиц, поставка 100), на основе операций с наличностью (7 денежных единиц), через вышестоящие организации (33

денежные единицы). Факт кассово-

го исполнения бюджета фиксируется по кредиту счета 130405340. Практически во всех бухгалтерских операциях по кассовому исполнению бюджета дебет и кредит счетов показывают направления расходования безналичных и наличных денежных средств, то есть, их целевое использование.

3.Учетрасходовпосмете

Следует различать кассовое (расходование денежных средств) и фактическое исполнение бюджета (реальное поступление в казенное учреждение нефинансовых активов, услуг, выполнения работ и пр.). Кассовое и фактическое исполнение бюджета никогда не совпадают во времени. Кассовое исполнение бюджета (то есть, оплата за поставки) осуществляется либо до, либо после фактического исполнения. Табл. 18 показывает поставку до

кассового исполнения бюджета. Поставка до кассового исполнения бюджета зачастую наблюдается по услугам. Например, учреждение сначала пользуется коммунальными услугами, а потом их оплачивает.

Существует еще одно важное понятие – расходы учреждения, ис-

пользование на его нужды нефинансовых активов, услуг, работ (табл. 22).

Таблица22

Записиоперацийнекоторыхрасходовпосметевказенномучреждении

Операция

Списание прочих материалов на основании оправдательных документов Начисление амортизации основных средств (машины и оборудование, особо ценное движимое имущество). Стоимость более 40 тыс. р. Амортизация 10 % Начисление амортизации основных средств (хозяйственный инвентарь, иное движимое имущество). Стоимость до 40 тыс. р. Амортизация 100 % Поступил счет за коммунальные услуги 140120223 130223730 300 Поступил счет за ремонт помещения 140120225 130225730 250 Начисление заработной платы 140120211 130211730 1000

Начисление страховых взносов 140120213



По дебету

счета

140120272 110536440 120

140120271 110424410 75

140120271 110436410 150

По кредиту

счета

130302730 130306730 130307730 130310730

Сумма

302

Учет расходов осуществляется по счету 040120000 («расходы эко-

(кр

)

номического субъекта»). В табл. 22 представлены некоторые направления расходов, соответствующих смете, взятой для примера в табл. 15. Из табл. 22 следует, что счета поставщиков услуг, принятые к учету (акцепты счетов), одновременно являются признанием поставки этой услуги и ее расхода. Расходы учреждения неизбежны в ходе его

деятельности, выполнения им своих функций. Это могут быть расходы нефинансовых активов, прочих поступлений. Для учета расходов по бюджетным источникам финансирования используется счет 140120200 в разрезе аналитических счетов по видам расходов. Направления расходов показывают разряды 24–26. По дебету счета 140120200 собираются расходы, произведенные казенными учреждениями. Итоги подведены в рис. 1.

Амортизация основных средств, нематериальных активов (кредит 110400000)

Расходы материальных запасов

едит 110500000

Выполненные работы для учреждения (кредит 130200000)

Дебет 140120200

Расходы подотчетных сумм на командировки (кредит 120800000)

Начисление заработной платы (кредит 130211730)

Начисление страховых взносов (кредит 130300000)

Предоставленные услуги (кредит 130200000)

Рис.1.Классификациярасходовказенногоучреждения

засчетбюджетныхсредств

Сумма расходов бюджетного учреждения обычно меньше, чем сумма сметы. Это объясняется тем, что часть нефинансовых активов остается по окончании финансового года. Могут переходить на будущий год остатки материальных запасов, остаточная стоимость основных средств и т. д. Перейдем к рассмотрению порядка учета государствен-

ного (муниципального) финансирования в бюджетных и автономных учреждениях.

Итак, подведем итоги.

1. При финансировании казенных учреждений по-прежнему регламентируется сумма лимитов бюджетных обязательств, используется расшифровка по целевым статьям.

2. Несмотря на то, что теоретически возможно кассовое исполнение бюджета за счет авансов и применения наличности, указанные варианты использовать затруднительно. Ввод

в действие закона 44–ФЗ практически исключает приобретение нефинансовых активов подотчетными лицами.

3. Реальные расходы в казенном учреждении можно разделить на 2 варианта: потребление услуг и нефинансовых активов. Как правило, приобретенные нефинансовые активы при потреблении частично остаются и переходят на следующий финансовый год. Указанные запасы необходимы для нормального функционирования учреждения. В

процессе потребления услуг возникает кредиторская задолженность, требуется оплата поставщикам на основании представленных счетов.

2.2.Учетфинансированияпобюджетнойсубсидии вбюджетныхиавтономныхучреждениях

Основной документ по бухгалтерскому учету в бюджетных учре-

ждениях – приказ Минфина РФ от 16.12.2010 г. № 174н «Об утвержде-

нии Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» [13]. Последние изменения в

данной инструкции утверждены 16.11.2016 г. Инструкция применяется бюджетными учреждениями, получившими субсидию на выполнение государственного заказа, осуществляющими предпринимательскую деятельность. Для автономных учреждений значимым является приказ Министерства финансов РФ от 23.12.2010 г. № 183н «Об утверждении

Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» [14]. Изменения

к инструкции также были утверждены 16.11.2016 г. Инструкция применяется автономными учреждениями по всем видам деятельности. Счета в автономных учреждениях, по сравнению с бюджетными, несколько упрощаются. Учет субсидий в данном параграфе рассматривается на основе записей хозяйственных операций в бюджетном учреждении. В приказе по учетной политике автономные учреждения также предусматривают коды

анали-

тического учета, которые по разрядам счета 23–26 повторяют КОСГУ

(пункт 3 инструкции 183н).

Субсидии бюджетным и автономным учреждениям, согласно ст. 69.1 Бюджетного Кодекса РФ, относятся к бюджетным ассигнованиям на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), то есть являются формой финансового обеспечения задания.

Существенное отличие бюджетной субсидии – она предоставляется под предполагаемые объемы выполненных работ, услуг. Это может быть количество учеников в школе, количество выпущенных студентов количество посещений в поликлиниках и детских садах и пр. Органы власти решают при этом следующие задачи. Во-первых, учреждение нацеливают на результаты деятельности. Во-вторых, учреждение будет заинтересовано в наращивании объемов выполнения задания. В-третьих, органы власти оптимизируют свои затраты на основе реальной потребности в услугах и работах, получаемых

от бюджетной сферы. Например, государственный заказ на выпуск студентов будет определяться за счет обоснованных показателей.

Аналогично казенному учреждению, рассмотрим порядок финансирования по бюджетной субсидии, учет кассового исполнения субсидий и расходов.

1.Учетфинансированияучрежденийпобюджетнойсубсидии

Бюджетные или автономные учреждения в качестве получателей бюджетной субсидии не имеют статуса получателя бюджетных средств. Получателем бюджетных средств будут являться их учредители (вышестоящие организации). Именно учредитель будет осуществлять бухгалтерский учет финансирования и санкционирования расходов бюджетных средств

(бухгалтерские записи по счетам раздела 5). Для этого применяется счет 150300000 («бюджетные ассигнования»), а именно

счета 150305000 («по-

лученные бюджетные ассигнования») и 150303000 («бюджетные ассигнования получателей бюджетных средств по источникам»). Применяются также счета 150201000 и 150202000. Аналитические счета предусматривают финансирование на текущий год, на три последующих года. Рассмотрим финансирование на текущий год. Это показано в табл. 23.

Направление расходов, осуществляемых бюджетным, автономным учреждением за счет субсидий, предоставленных из

бюджета, определяется в плане финансово-хозяйственной деятельности, который формируется и утверждается учредителем, на основании предложений бюджетного или автономного учреждения. План финансовохозяйственной деятельности аналогичен смете, каждая статья расходов имеет код.

Счета учета финансирования бюджетного и автономного учрежде-

ния: счет 050200000 («принятые обязательства»), 050600000 («право на

принятие обязательств»), Предположим, что медицинское бюджетное учреждение получает следующие субсидии (табл. 24). В последующем учетная политика бюджетных и автономных учреждений по субсидии будет рассматриваться на этих примерах.

Таблица23

Операциипобюджетнымассигнованиям,полученныморганами

государственнойвластидлябюджетного,

автономногоподведомственногоучреждения

Операция По дебету

Суммы бюджетных ассигнований, полученных получателем бюджетных средств на текущий финансовый год Детализация получателем бюджетных средств доведенных ему бюджетных ассигнований на текущий финансовый год

Суммы бюджетных обязательств, принятых получателем бюджетных средств подлежащих исполнению за счет доведенных ему бюджетных ассигнований на текущий финансовый год Суммы денежных обязательств, принятых получателем бюджетных средств подлежащих исполнению за счет доведенных ему бюджетных ассигнований на текущий финансовый год

По кредиту

счета

150315000 150313000

150313000 150313211

150313213 150313221 150313222 150313223 … И так далее

150313000 150211000

150211000 150212000

Примерсубсидийдлябюджетного,автономногоучреждения

Субсидия Расшифровка по плану финансово-

На выполнение государственного (муниципального) задания: обслуживание населения, посещающего поликлинику Целевая субсидия: прививки против гриппа

Бюджетная инвестиция

Таблица24

Сумма

хозяйственной деятельности Заработная плата медицинского персонала (211) 200 Страховые взносы (213) 60,4 Медикаменты (340) 400 Коммунальные услуги (223) 120

Итого 780,4

Заработная плата медицинского персонала (211) 100 Страховые взносы (213) 30,2 Медикаменты (340) 180

Итого 310,2

Приобретение медицинского оборудования 2000

Итого 2000

(ден. ед.)

Рассмотрим порядок учета финансирования по указанным субси-

диям (табл. 25).

Таблица25

Операциипофинансированиюмедицинскогоучреждениязасчетсубсидий

№ Операция

Приняты обязательства на текущий финансовый год по субсидии на вы-

полнение государственного (муниципального) задания Детализация принятых обязательств на текущий финансовый год по субсидии

на выполнение государственного (муниципального) задания в соответствии с планом ФХД Детализация принятых денежных обязательств на текущий финансовый год

по субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания в соответствии с планом ФХД Приняты обязательства на текущий

финансовый год по целевой субсидии Детализация принятых обязательств на

текущий финансовый год по целевой субсидии

Детализация принятых денежных обя-

зательств на текущий финансовый год по целевой субсидии

Приняты обязательства на текущий

финансовый год по бюджетной инвестиции Детализация принятых обязательств на

текущий финансовый год по бюджетной инвестиции Детализация принятых денежных обя-

зательств на текущий финансовый год по бюджетной инвестиции

По дебету

счета

450610000 450211000 780,4

450211000 450211211 200 450211000 450211213 60,4 450211000 450211223 120

450211000 450211340 400

450211211 450212211 200 450211213 450212213 60,4 450211223 450212223 120

450211340 450212340 400

550610000 550211000 310,2

550211000

550211211 550212211 100 550211213 550212213 30,2 550211340 550212340 180

650610000 650211000 2000

650211000 650211310 2000

650211310 50212310 2000

По кредиту

счета

550211211 100 550211213 30,2 550211340 180

Сумма

Несмотря на то, что субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания может быть не расписана по КОСГУ, в плане финансово-хозяйственной деятельности (ФХД) предусмотрено ее распределение по статьям расходов. Целевая субсидия в отличие от субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, аналогична смете казенного учреждения, расписана по кодам расходов.

Счета

050400000 («сметные назначения»), 050700000 («утвержденный объем

доходов»), 050800000 («финансовое обеспечение») предусматривают учет доходов и расходов деятельности учреждения, утвержденные в плане ФХД. Проводки, отражающие принятие и выполнение плана ФХД, следующие (табл. 26).

Таблица26

Операциипосанкционированиюдоходовирасходовпосубсидиям

Операция По дебету счета По кредиту счета

Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания

Утверждены сметные назначения по расходам на текущий финансовый год Утверждены сметные назначения по доходам на текущий финансовый год Исполнены сметные назначения по доходам на текущий финансовый год

Целевая субсидия

Бюджетная инвестиция

450410000

(211,213,223,340)

450710180 450410180 780,4

450810180 450710180 780,4

550410000

(211,213,340)

550710180 550410180 310,2

550810180 550710180 310,2

650410310 650610310 2000

650710180 650410180 2000

650810180 650710180 2000

450610000

(211,213,223,340)

550610000

(211,213,340)

Сумма

(тыс. р.)

780,4

310,2

Первые 2 проводки по субсидиям отражают принятие плановых показателей в Плане ФХД. В последующем, при поступлении субсидий, делается третья проводка. Завершающие записи будут рассмотрены позже.

При предоставлении целевой субсидии учреждение представляет учредителю документ: «Сведения об операциях с целевыми субсидия-

<<< < Предыдущая 1 2 34 / 144 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 > Следующая >>>

Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]