Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика государственных (муниципальных) учреждений. Монография
.pdf
8. Запись хозяйственных операций в учреждения осуществляется
по дебету счета (26 знаков) и по кредиту корреспондирующего счета
(26 знаков). В учебных целях применяется запись с использованием
счетов в 9 знаков, то есть первые 17 разрядов опускаются. Зачастую используется также запись по счетам из 8 знаков, так как 18-й разряд (код
вида деятельности) может быть принят
по умолчанию. Например, при
записи операций в казенных учреждениях и так понятно, что по 18-му
разряду ставится цифра 1 (табл. 10).
Таблица10
Примерызаписейхозяйственныхоперацийвказенномучреждении
Операция
Начислена заработная плата 40120211 30211730 6
Поступили продукты питания от поставщика
Списание продуктов питания 40120272 10532440 7
Поступил счет за коммунальные услуги 40120223 30223730 4
По дебету
счета
10532340 30234730 4
По кредиту
счета
Журнал
операций
3. Журналы операций. Совокупность учетных регистров, после-
довательность связи между документами и регистрами, порядок и способ записи операций на счетах характеризуются как форма бухгалтер-
ского учета. По Инструкции № 157н в бюджетных учреждениях предусмотрено использование журналов операций (табл. 11). При данной
форме бухгалтерского учета проверенные и принятые к учету первич
-
ные документы систематизируются по датам совершения операций и
регистрируются в журналах операций, имеющих постоянные номера и
унифицированные формы.
Таблица11
Журналыоперацийвсистемебухгалтерского(бюджетного)учета
№
журнала
1 Журнал операций по счету «Касса»
2 Журнал операций с безналичными денежными средствами
3 Журнал операций расчетов с подотчетными лицами
4 Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками
5 Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам
6 Журнал операций расчетов по оплате труда
7 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов
8 Журнал по прочим операциям
9 Журнал по санкционированию
Наименование журнала операций
21
Корреспонденция счетов отражается в журнале операций не позднее следующего дня после свершения операции. Операции по дебету
счета и кредиту счета записываются в один журнал. Важнейшим принципом записи операций является занесение проводки в один журнал,
наиболее значимый по данной хозяйственной операции. Например, при
поступлении материальных ценностей от поставщиков делается запись
операции в журнал № 4, так как наибольшее значение имеет не наличие
поступивших ценностей, а возникновение кредиторской задолженности
перед поставщиком, которую необходимо погасить. Авансы, выданные
подотчетному лицу, отражаются в журнале № 1 («Касса»), а не № 3
(«Расчеты с подотчетными лицами»), так как выдача наличности рассматривается, как более важная операция, чем возникновение
дебиторской задолженности перед учреждением у подотчетного лица. Журналы
операций подписываются главным бухгалтером и исполнителем (бухгалтером, ответственным за заполнение журнала).
Унифицированная форма журнала операций показана в табл. 12.
В журнале операций имеется информация о документе, подтверждающем факт совершения операции. В нем раскрывается суть операции, дается двойная запись по
счетам учета, показывается сумма на начало и
конец совершения операции. Надо сказать, что это общая форма. В некоторые журналы операций вносятся дополнительные данные. Например, в журнале операций № 4 имеется информация об организациях, которым данное учреждение должно выплатить за поставки.
Таблица12
Журналопераций(общаяформа)
Документ
Дата
Номер
Наименование
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Обороты в Главную книгу
показателя
Наименование
операции
Содержание
Операция
периода (руб.)
Остаток на начало
По дебету
По кредиту
Сумма (руб.)
периода (руб.)
Остаток на конец
22
По истечении каждого отчетного месяца все журналы операций и
относящиеся к ним документы группируются в хронологическом порядке и брошюруются. Обороты по счетам из журналов операций заносятся в Главную книгу.
4. Главная книга. Главная книга при бюджетном учете выполняет
ряд задач. Из журналов операций в Главную книгу переносятся обороты по
счетам аналитического учета. Следовательно, Главная книга выполняет
функции оборотной ведомости. Необходимость такого назначения Главной
книги связана с тем, что по одному и тому же счету обороты по дебету и
кредиту могут находиться в разных журналах операций. Из табл. 10 следует, например, что счет 10532 («продукты питания, иное движимое имущество») по дебету
отражается в журнале операций № 4, а по кредиту – в
журнале № 7. Ежемесячно Главная книга за счет этой операции увеличивается на 2 столбца: обороты по дебету и по кредиту (табл. 13, столбцы 4, 5).
Таблица13
ФрагментГлавнойкнигиполучателябюджетныхсредств
Остаток на
начало месяца
(условныеданные)
Обороты за
месяц
Остаток на
конец месяца
…
Журнал
операций
Аналитиче-
ский счет
Дебет
1 2 3 4 5 6 7 9
110532000
110532340 10
110532440 7
120134000
120134510
120134610
130234000
130234730
130234830
1
13
610
608
23
10 4
14 2
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
4
15
19
Кредит
1
1
4
7
На основе оборотов по счетам выводятся остатки (дебетовое либо
кредитовое сальдо). Аналогичные счета, отличающиеся только разрядами 24–26, представлены счетами активными (например, 10532340 «увеличение продуктов питания, иного движимого имущества»), пассивными (например, 10532440 «уменьшение продуктов питания, иного движимого имущества») и результативными (10532000). Результативный,
итоговый счет показывает конечное сальдо по активным или пассивным
аналогичным
счетам, он имеет по разрядам 24–26 три нуля. Данный
23
счет может быть либо только активным (счет активов), либо только пассивным (счет обязательств). Для расчета остатков по счету активных
счетов необходимо к остаткам на начало периода прибавить обороты по
дебету и отнять обороты по кредиту. У пассивных счетов – наоборот,
прибавить обороты по кредиту и отнять обороты по дебету. В Главной
книге прибавляются еще 2 столбца (столбец 6, 7 в табл. 13). Так ежемесячно Главная книга прирастает на 4 столбца. Конечное сальдо по счетам переносится в баланс учреждения.
5. Баланс. Баланс государственного (муниципального) учреждения
(табл. 14) состоит из четырех разделов.
Таблица14
Схемаунифицированногобалансаучреждения
Актив Счет
I. Нефинансовые активы
1. Основные средства (балансовая стоимость) 010100000
2. Амортизация 010400000
Итого остаточная стоимость
3. Материальные запасы 010500000
4. Капитальные вложения 010600000
Итого нефинансовые активы (сумма А)
II. Финансовые активы
1. Денежные средства учреждения 020111000
2. Касса 020134000
3. Дебиторская задолженность по выданным авансам 020600000
4. Дебиторская задолженность по подотчетным лицам 020800000
Итого финансовые активы (сумма В)
Итого актив баланса (суммы А+В)
Пассив Счет
III. Обязательства
1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками 030200000
2. Расчеты по платежам в бюджет 030300000
3. Расчеты по удержаниям из заработной платы 030403000
4. Внутренние расчеты между учредителем и получателями бюджетных средств
5. Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом (для казенных учреждений)
Итого обязательства (сумма С)
IV. Финансовый результат
1. Финансовый результат текущей деятельности (доходы) 040110100
2. Финансовый результат текущей деятельности (расходы) 040120200
3. Финансовый результат прошлого отчетного периода 040130.000
Итого финансовый результат (сумма D)
Итого пассив баланса (С+ D или С – D)
030404000
030405000
24
I раздел – нефинансовые активы государственного (муниципально-
го) учреждения (сумма А). Данный раздел включает первоначальную
стоимость по основным средствам за минусом амортизации используемых основных средств; первоначальную стоимость непроизведенных и
нематериальных активов (за минусом амортизации); вложения в нефинансовые активы, не принятые к учету; материальные запасы; нефинансовые активы в пути и
пр.
II раздел – финансовые активы учреждения (сумма В). Раздел
включает остатки кассы, дебиторскую задолженность в виде выданных
авансов на приобретение основных средств и материальных запасов;
подотчетных сумм, выданных на командировочные расходы и приобретение нефинансовых активов. Раздел включает также иные финансовые
вложения (акции, депозиты, облигации, векселя) и непогашенные недостачи. Разделы
первый и второй включаются в актив баланса.
III раздел – обязательства учреждения (сумма С). Включает задолженности учреждения по налогам, обязательства перед поставщиками
нефинансовых активов и услуг, расчеты по исполнению бюджетов для
казенных учреждений.
IV раздел – финансовый результат деятельности государственного
(муниципального) учреждения (расходы; расходы за минусом доходов;
или доходы за минусом расходов).
Это сумма D. Разделы III и IV вклю-
чаются в пассив баланса.
В тех случаях, когда финансовым результатом являются расходы,
справедлива формула:
А + В = С – D.
В тех случаях, когда финансовым результатом является превышение доходов над расходами, справедлива формула:
А + В = С + D.
Финансовый результат прошлого отчетного периода (счет 40130)
выводится только в годовом балансе
.
Указанный баланс учреждения будет иметь определенную специфику в зависимости от типа учреждения (казенное, бюджетное, автономное) и вида финансового обеспечения (смета, бюджетная субсидия,
предпринимательская деятельность). Данная специфика пока не показана, поэтому по 18-му разряду ставится цифра 0.
Подведем итоги. Совершенствование бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях последних лет
в основном
не коснулось его основ (план счетов, журналы операций, Главная книга,
баланс). Однако Единый план счетов был дополнен некоторыми новыми счетами (например, счет 209). Название отдельных счетов было
уточнено (например, счетов 208, 302).
25
Глава2.УЧЕТНАЯПОЛИТИКАВКАЗЕННЫХ,
БЮДЖЕТНЫХИАВТОНОМНЫХУЧРЕЖДЕНИЯХ
2.1. Финансированиеказенныхучреждений
иучетдеятельностипоисполнениюсметы
Казенное учреждение финансируется по смете, которая является
основным финансовым планом, обеспечивающим денежные поступления для удовлетворения его потребностей с целью исполнения возложенных на него обязанностей. Бюджетная смета – документ, устанавливающий лимиты бюджетных обязательств для казенного учреждения.
Учет хозяйственных операций казенного учреждения можно условно
разбить на 3 этапа: учет финансирования,
бюджета, учет расходов в пределах сметы. Для учета операций по исполнению сметы применяется, помимо Инструкции Минфина 157н, Инструкция 162н. Это приказ Министерства финансов РФ от 06.12.2010 г.
«Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по
его применению» [11]. Последние изменения в инструкции 162н
утверждены 16.11.2016 г. В
особенности учета по счетам второго порядка бюджетного учета, приведены примеры корреспонденции счетов по хозяйственным операциям.
Инструкция применяется казенными учреждениями, органами государственной власти, финансовыми органами. Эта инструкция является
наиболее подробной. Итак, рассмотрим названные направления.
этой инструкции подробно рассмотрены
учет кассового исполнения
1.Учетфинансированияказенногоучреждения
Смета расходов казенного учреждения за счет средств соответствующих бюджетов утверждается вышестоящими организациями. Казенное учреждение имеет право расходования бюджетных средств в соответствии со статьями сметы, по кодам КОСГУ, утвержденным Министерством финансов РФ. Согласно Бюджетному кодексу РФ в исполнении сметы казенного учреждения по расходам участвуют главные распорядители
средств бюджета.
Главный распорядитель бюджетных средств – орган государственной власти или орган местного самоуправления, имеющий право
распределять средства бюджета по подведомственным распорядителям
и получателям бюджетных средств. Распорядитель бюджетных
средств – орган государственной власти или местного самоуправления,
имеющий право распределять средства по подведомственным получа-
бюджетных средств, распорядители бюджета и получатели
26
телям бюджетных средств. Получателями бюджетных средств являются непосредственно государственные (муниципальные) казенные
учреждения [1, статья 6].
Для своевременного финансирования казенное учреждение представляет распорядителю или главному распорядителю бюджетных
средств заявку на будущий финансовый год. На основе данной заявки составляется смета казенного учреждения. В смете предусмотрены направления расходования на основе КОСГУ (
табл. 15). По бюджетному фи-
нансированию утверждаются лимиты бюджетных обязательств
(ЛБО) – предельный объем прав получателя бюджетных средств (казенное учреждение) на принятие им денежных обязательств. Под принятием денежных обязательств за счет бюджетных средств понимается заключение получателем бюджетных средств договоров на выполнение работ, оказание услуг, приобретение имущества. Подобные соглашения
,
контракты и договоры должны заключаться казенным учреждением в
пределах лимитов бюджетных обязательств в соответствии с расходными
статьями сметы [1, статья 6]. Указанные договоры заключаются и оплачиваются в соответствии с действием Федерального закона 44–ФЗ «О
контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» [7].
Для учета санкционирования бюджета предусмотрен раздел 5 Единого плана счетов (Инструкция № 157н). Раздел 5 предусматривает счета учета лимитов бюджетных обязательств (ЛБО) по главным распорядителям, распорядителям, финансовым органам. Это счета от 150101000
до 150109000. По 18-му разряду предусмотрена цифра 1, указывающая
на то, что это бюджетное финансирование по смете.
Для казенного учреждения также
используется счет 150100000
(«лимиты бюджетных обязательств»). Это аналитические счета
150103000 («лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных
средств»), 150105000 («полученные лимиты бюджетных обязательств»).
Для учета финансирования казенных учреждений предусмотрен также
счет 150200000 («принятые бюджетные обязательства»). Его счета второго порядка: 150201000 («принятые обязательства») и 150202000
(«принятые денежные обязательства»). То есть, до бюджетного учреждения доводятся лимиты бюджетных
обязательств, в пределах этих
лимитов бюджетное учреждение принимает на себя обязательства, в
том числе денежные. Денежные обязательства означают, что казенное
учреждение обязуется заплатить за поставки.
В счетах раздела 5 предусматривается долгосрочное (до трех лет)
финансирование из бюджета. Для этого по 22-му знаку счетов предусмотрена кодификация:
27
1 – текущий финансовый год;
2 – первый год, следующий за текущим финансовым годом;
3 – второй год, следующий за текущим финансовым годом;
4 – третий год, следующий за текущим финансовым годом.
Например, счет второго порядка 150115000 означает, что получены
ЛБО на текущий финансовый год, а счет 150145000 показывает, что получены ЛБО на третий год после текущего. Относительно
2017 г. как
текущего, по счету 150145000 получены ЛБО на 2020 г.
По счетам 150100000 и 150200000 расписываются финансирование
по годам и видам обязательств согласно кодам утвержденных смет.
Направления расходования отражаются по разрядам 24–26.
Рассмотрим пример сметы и санкционирования расходов бюджета.
Будем рассматривать финансирование только на текущий финансовый год
(табл. 15). В качестве текущего финансового года
рассмотрим 2016 год.
Используемые счета: 150115000, 150113000, 150211000, 150212000.
Таблица15
СметарасходовказенногоучрежденияХна2016г.
№ Статья расходов КОСГУ Сумма (ден. ед.)
1 Оплата труда 211 1000
2 Расходы на выплаты по оплате труда (страховые
взносы)
3 Коммунальные услуги 223 300
4 Расходы на услуги связи 221 88
5 Услуги по содержанию помещений (ремонт) 225 250
6 Увеличение стоимости материальных запасов
(прочие материалы, иное движимое имущество)
7 Увеличение стоимости основных средств (ма-
шины и оборудование, особо ценное движимое
имущество). Стоимость более 40 тыс. р.
8 Увеличение стоимости основных средств (хо-
зяйственный инвентарь, иное движимое имуще-
ство). Стоимость до 40 тыс. р.
Итого, смета расходов на 2016 г. 3000
213 302
340 160
310/1 750
310/2 150
Операции финансирования сметы записываются в журнале операций № 9 («санкционирование расходов бюджета») по всем суммам,
предусмотренным по смете. В нашем примере это коды 211, 213, 221,
223, 225, 310, 340. В табл. 16 показаны записи в журнале № 9.
По смете казенного учреждения Х необходимо учесть обязательства по семи суммам. Покажем, как это делается, на примере финансирования
расходов на оплату труда (табл. 17).
28
Таблица16
ОперациипобюджетнымобязательствамказенногоучрежденияХ
Операция По дебету По кредиту Сумма
Суммы лимитов бюджетных обязательств,
полученных получателем бюджетных
средств на текущий финансовый год
Детализация получателем бюджетных
средств показателей доведенных ему лимитов бюджетных обязательств на текущий финансовый год
Суммы бюджетных обязательств, принятых получателем бюджетных средств в
пределах доведенных лимитов бюджетных
обязательств на текущий финансовый год
Суммы денежных обязательств, принятых
получателем бюджетных средств в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств на текущий финансовый год
150115000 150113000 3000
150113000 150113211 1000
150113213 302
150113221 88
150113223 300
150113225 250
150113310 900
150113340 160
150113000 150211000 3000
150211000 150212000 3000
Таблица17
Операциипобюджетнымобязательствам
казенногоучрежденияХ,(код211)
Операция По дебету По кредиту Сумма
Детализация получателем бюджетных
150113000 150113211 1000
средств показателей доведенных ему лимитов бюджетных обязательств на текущий финансовый год по оплате труда
Суммы бюджетных обязательств, приня-
150113211 150211211 1000
тых получателем бюджетных средств в
пределах доведенных лимитов бюджетных
обязательств на текущий финансовый год
по оплате труда
Приняты денежные обязательства по рас-
150211211 150212211 1000
ходам на оплату труда на текущий финансовый год
Указанные бухгалтерские записи делаются по мере поступления
лимитов бюджетных обязательств. Счета 150113000, 150112000 закрываются в начале финансового года. До конца финансового года остаются счета 150115000 и 150121000. Заключительные записи по этим счетам делаются в конце года.
29
2.Учеткассовогоисполнениябюджета
В зависимости от статуса казенного учреждения (федеральное,
субъекта Федерации, муниципальное) финансирование будет осуществляться за счет бюджетов разного уровня. По мере поступления доходов
бюджета (налоговых, неналоговых), создаются возможности финансирования учреждений, кассового исполнения бюджета. Под кассовым
исполнением бюджета понимается оплата денежных обязательств казенного учреждения, предусмотренных сметой.
Использование бюджетных средств
контролируется территориальным управлением казначейства (федерального, или субъекта Федерации, в зависимости от типа казенного учреждения). Для этого в казначействе открывается лицевой счет казенного учреждения. На этом счете
отражаются расходы по смете согласно целевым статьям (КОСГУ). Казенное учреждение, финансируемое по смете, не имеет, таким образом,
самостоятельного банковского счета, аналогичного
расчетному счету
коммерческих организаций. Цель лицевого счета – отражение расходов
в пределах ЛБО по целевым статьям согласно КОСГУ. Казначейство,
таким образом, выполняет контролирующую функцию по целевому использованию бюджетных средств в пределах ЛБО.
Для расчетов с поставщиками используются заявки на кассовый
расход (форма 0531801), которые направляются в территориальное
управление казначейства. В заявке
отражены следующие данные: сумма
оплаты, КОСГУ, основание для платежа; получатель денежных средств,
его расчетный счет и информация о коммерческом банке, в котором
находится этот счет. Указывается также казенное учреждение, номер
его лицевого счета. Отражается вид бюджета, наименование главного
распорядителя средств бюджета. Казначейство после проверки заявки
разрешает либо запрещает указанный платеж. Отказ
в исполнении обязательств казенного учреждения по платежу со стороны казначейства
возможен только в том случае, если исчерпан лимит по данной статье
расходов. В случае положительного решения по данной заявке казначейство самостоятельно формирует платежное поручение, оно передается в отделение ЦБ РФ, расчетно-кассовый центр (РКЦ). Там производится
перечисление с единого счета бюджета на корреспондентский
счет коммерческого банка, в котором находится расчетный счет поставщика. Платежные поручения передаются для зачисления этих
средств на расчетные счета поставщиков и исполнителей работ, услуг.
На лицевом счете казенного учреждения отражаются осуществленные платежи. Казначейство периодически передает казенному учреждению выписки с лицевого счета
, в которых указываются как суммы опла-
30
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]