Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика государственных (муниципальных) учреждений. Монография
.pdf
жетное учреждение получает авансы от заказчиков. Счет 220500000
(20531000, 20521000, 20574000, 20571000) используется для начисления
доходов от реализации результатов предпринимательской деятельности
учреждения.
Созданная продукция (работа, услуга) учитывается по дебету счета
210537340 («готовая продукция»). Рассмотрим варианты учета предпринимательской деятельности (рис. 7). Эти варианты справедливы и для
предпринимательской деятельности автономных учреждений (за исключением отдельных нюансов, которые
Варианты предпринимательской деятельности
будут показаны в дальнейшем).
Расчет с покупа-
телем после от-
грузки готовой
продукции (ис-
пользование
счета 10537000)
Авансовые платежи покупателя, зачет аванса
после отгрузки готовой
продукции (используется
счет 240140000)
Расчет с покупателем после отгрузки готовой
продукции (счет
210537000 не
применяется)
Рис.7.Вариантыпредпринимательскойдеятельностибюджетного
учрежденияиособенностиучета
В качестве источника дохода рассмотрим счет 240110130, так как
большинство государственных (муниципальных) учреждений предоставляют потребителям услуги. На рис. 8 рассмотрен вариант расчетов
покупателя после отгрузки готовой продукции.
При указанном варианте предпринимательской деятельности учреждение испытывает временные финансовые трудности, так как доходы
от выполненных работ, услуг, товаров поступают только после отгрузки.
Процесс производства будет осуществляться на основе кредиторской задолженности перед поставщиками факторов производства. Расчет по обязательствам возможен только после выпуска продукции, отгрузки, оплаты заказчиком. Из рис. 8 следует, что в итоге у учреждения
остаются открытыми счета 220111000 и 240130000.
Учреждение может вести учет этого варианта расчетов без исполь-
зования счета 210537000 (рис. 9). Подобный
вариант учета предпринимательской деятельности предусмотрен инструкциями и может использоваться в учетной политике учреждения. Продукция отгружается по
кредиту счета 210900000 («себестоимость готовой продукции»), после
завершения работ по производству. Этот вариант возможен в том слу-
51
чае, если заказы являются мелкосерийными, индивидуальными. Так же
может не вестись отдельный учет расходов по реализации продукции,
все расходы списываются как единая себестоимость продукции.
1. Производство продукции, работ, услуг, учет производственных и управленческих затрат. Итог: по дебету счета 210960000 все расходы
2. Завершение производства, учет готовой продукции. Итог: по дебету счета
210537000 со счета 210960000 собраны расходы по всей продукции, счет
210960000 закрыт
3. Отгрузка готовой продукции заказчику. Итог: перенос производственной
себестоимости готовой продукции на дебет счета 240110130, счет 210537000
4. Учет расходов по реализации готовой продукции. Итог: по дебету счета
210990000, все коммерческие расходы
закрывается
5. Списание расходов на реализацию. Итог: по дебету счета 240110130 сформирована полная коммерческая себестоимость, счет 210990000 закрыт
6. Выписка счета заказчику по дебету счета 220531000 и кредиту счета
240110130 отражается цена реализации
7. Денежные средства поступают от покупателя на лицевой счет (220111000).
8. Учреждение приступает к исполнению денежных обязательств, погашает
кредиторскую задолженность (по кредиту 220111000)
Счет 220531000 закрывается
Рис.8.Вариантрасчетовспокупателемпослеотгрузки
готовойпродукции
Наконец, вариант предпринимательской деятельности с применением счета 240140000 («доходы будущих периодов»). Его применяют в
тех случаях, когда заказчик перечисляет аванс за будущую продукцию.
Авансовые платежи заказчика позволяют учреждению своевременно
рассчитаться по своим обязательствам при приобретении активов для
будущего выполнения работ. На рис. 10 представлена подобная схема
без использования счета готовой продукции.
52
1. Производство продукции, работ, услуг, учет производственных и
управленческих затрат. Итог: по дебету счета 210960000 все расходы
Итог: по дебету счета 240130000 со счета 210960000 собраны расходы
2. Завершение производства, учет готовой продукции.
по всей продукции, счет 210960000 закрыт
3. Учет расходов по реализации готовой продукции.
Итог: по дебету счета 210990000, все коммерческие расходы
4. Списание расходов по реализации.
Итог: по дебету счета 240110130 сформирована полная коммерческая
себестоимость, счет 210990000 закрыт
5. Выписка счета заказчику по дебету счета 220531000 и кредиту счета
240130000 отражается цена реализации
6. Денежные средства поступают от покупателя на лицевой счет
(220111000). Счет 220531000 закрывается
7. Учреждение приступает к исполнению денежных обязательств,
погашает кредиторскую задолженность (по кредиту 220111000)
Рис.9.Вариантрасчетовспокупателемпослеотгрузки
готовойпродукциибезприменениясчета210537000
Расчеты с покупателями могут предусматривать авансы с частичной оплатой за готовую продукцию, работы, услуги. Тогда после подписания акта приемки будет выписан счет заказчику, по которому будут
произведены окончательные расчеты.
Итак, подведем итоги. Возможно несколько вариантов расчетов
учреждения с покупателем. Самый выигрышный – выполнение заказов
после получения аванса от покупателя в
полном объеме. Однако нестабильная экономическая ситуация не позволяет реализовать таким образом всю продукцию по предпринимательской деятельности. Возможно
возникновение проблем расчетов по кредиторской задолженности
вследствие наличия значительной дебиторской задолженности покупателей.
53
1. Выписка счета заказчику по дебету счета 220531000 и кредиту счета
240140130 отражается цена реализации
2. Денежные средства поступают от покупателя на лицевой счет
(220111000). Счет 220531000 закрывается
3. Производство продукции, работ, услуг, учет производственных и
управленческих затрат. Итог: по дебету счета 210960000 все расходы
Итог: по дебету счета 240130000 со счета 210960000 собраны расходы
4. Завершение производства, учет готовой продукции.
по всей продукции, счет 210960000 закрыт
5. Учет расходов по реализации готовой продукции.
Итог: по дебету счета 210990000, все коммерческие расходы
6. Расчеты по обязательствам. Погашение кредиторской задолженности
перед поставщиками, по налогам, перед работниками учреждения по мере
необходимости, за счет авансов покупателей (по кредиту 220111000)
Итог: по дебету счета 240110130 сформирована полная коммерческая
8. Подписание акта приемки работ. Закрытие счета 240140130,
перенос суммы цены реализации на кредит счета 240110130
7. Списание расходов по реализации.
себестоимость, счет 210990000 закрыт
Рис.10.Вариантучетапредпринимательскойдеятельности
сприменениемавансовотпокупателя
3.Учетдоходовирасходовпопредпринимательскойдеятельности
Рассмотрим теперь вопрос о том, как определяется результат предпринимательской деятельности учреждения при разных вариантах расчетов
с покупателем. Напоминаем, что в качестве примера в данной работе
используется медицинское бюджетное учреждение, получившее субсидию на выполнение государственного задания (780,4 ден. ед), целевую
субсидию (310,2 ден. ед.), бюджетную инвестицию (2000 ден. ед.).
Предположим, что учреждение
занимается предпринимательской деятельностью (платные инъекции). Доходы и расходы по платным медицинским услугам показаны в табл. 32.
54
Таблица32
Примердоходовирасходовпопредпринимательскойдеятельности
длябюджетногоучреждения
Вид дея-
тельности
Предпри-
ниматель-
ская дея-
тельность
финансово-хозяйственной деятельности
Заработная плата медицинского персонала (211) 100
Страховые взносы (213) 30,2
Медикаменты (340) 90
Коммунальные услуги (223) 40
Расшифровка по плану
Сумма
(ден. ед. )
Итого расходов 260,2
Итого доходов по предпринимательской деятельности 300
Посмотрим, как будут учитываться доходы и расходы при разных
вариантах расчетов с покупателем. В качестве примера будем брать
учет без применения счета 210537000 и счета 210990000.
Таблица33
Примеручетадоходовирасходовпопредпринимательскойдеятельности
длябюджетногоучреждения(расчетспокупателемпослепоставки)
№ Операция Дебет счета Кредит счета Сумма
1 Начислена зарплата 210960211 230211730 100
2 Начислен НДФЛ 230211830 230301730 12
230302730
3 Начислены страховые взносы 210960213
4 Поставка медикаментов поставщиком 210531340 230234730 90
5 Списаны лекарственные средства 210960272 210531440 90
6 Акцепт счета за коммунальные услуги 210960223 230223730 40
Себестоимость медицинской услуги
7
сформирована
Медицинская услуга предоставлена
8
клиенту
240110130 210960200 260,2
220531560 140110130 300
9 Счет оплачен 220111510 220531660 300
Расчеты с поставщиком лекарственных
10
средств
230234830 220111610 80
11 Перечислен НДФЛ 230301830 220111610 12
230302730
12 Перечислены страховые взносы
230306730
230307730
230310730
Перечислена зарплата на банковский
13
счет
Расчет с поставщиками коммунальных
14
услуг
230211830 220111610 88
230223830 220111610 40
230306730
230307730
30,2
230310730
220111610 30,2
55
Как видно из записей хозяйственных операций (табл. 33), меди-
цинское учреждение формирует себестоимость услуги, одновременно
накапливая кредиторскую задолженность. Расчеты с поставщиками
возможны только после оплаты счета клиентом.
Теперь посмотрим, как будет учитываться предпринимательская
деятельность при расчетах с покупателем через авансовые платежи
(табл. 34). Подобный вариант имеет очевидные преимущества, так как
учреждение имеет
финансовые возможности для обеспечения процесса
производства основными факторами со своевременной оплатой. Запись
хозяйственных операций показывает, что учреждение рассчитывается с
поставщиками своевременно, даже может внести аванс поставщику.
Таблица34
Примеручетадоходовирасходовпопредпринимательскойдеятельности
№ Операция Дебет счета Кредит счета Сумма
1 Выписан счет покупателю медицинской
услуги
2 Счет оплачен 220111510 220531660 300
3 Начислена зарплата 210960211 230211730 100
4 Начислен НДФЛ 230211830 230301730 12
5 Начислены страховые взносы 210960213 230302730
6 Перечислен НДФЛ 230301830 220111610 12
7 Перечислены страховые взносы 230302730
8 Перечислена зарплата на банковский
счет
9 Поставка медикаментов поставщиком 210531340 230234730 90
10 Расчеты с поставщиком лекарственных
средств
11 Акцепт счета за коммунальные услуги 210960223 230223730 40
12 Расчет с поставщиками коммунальных
услуг
13 Списаны лекарственные средства 210960272 210531440 90
14 Себестоимость медицинской услуги
сформирована
15 Медицинская услуга предоставлена кли-
енту
длябюджетногоучреждения(авансовыерасчеты)
220531560 240140130 300
230306730
230307730
230310730
220111610 30,2
230306730
230307730
230310730
230211830 220111610 88
230234830 220111610 90
240223830 220111610 40
240110130 210960211
210960213
210960223
210960272
240140130 240110130 300
30,2
260,2
56
Несмотря на преимущества данного варианта деятельности учреждения, в современных условиях достаточно сложно найти заказчиков,
осуществляющую предоплату на 100 %. Поэтому возможен аванс от покупателя с частичной оплатой. Наиболее реален вариант предоплаты в
100 % при предоставлении образовательных и медицинских услуг.
4.Вариантучетапредпринимательской
деятельностиплательщикаНДС
Если по выполняемой предпринимательской деятельности предусмотрена уплата НДС, то нужно предпринять меры по его уменьшению,
то есть, учесть НДС, который может быть принят к зачету. Для этого в
счетах–фактурах, поступающих от поставщика, выявляется отраженный
НДС, который учитывается по дебету счета 021010000 («расчеты по
налоговым вычетам по НДС»). Применим аналитический счет
021012000 («Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам») Платежи НДС в бюджет начисляются по счету
030304000 («Расчеты по НДС»). За основу берется выручка от продаж.
Затем, для уменьшения платежей в бюджет, учитывается НДС, уплаченный ранее, при покупке услуг и нефинансовых активов. Покажем
это на примере.
Пример 5. Учреждение
производит швейные изделия. На произведенную продукцию списывается ткань. Оплата поставщику 136 тысяч
рублей, в том числе, НДС – 20,75 тысяч рублей. Амортизация оборудования – 56 тысяч рублей, заработная плата – 90 тысяч рублей, коммунальные услуги – 23 тысячи рублей, в том числе, НДС – 3,51 тысячи
рублей. Швейные изделия проданы заказчику за 400 тысяч рублей. Операции отражены в табл
. 35.
Следует напомнить, что страховые взносы рассчитываются по
ставке 30,2 % пропорционально оплате труда. НДФЛ составляет 13 % от
начисленной заработной платы, На практике сумма НДФЛ меньше, так
как существуют льготы. В этом параграфе НДФЛ взят произвольно,
данных о льготах отсутствуют.
Были рассмотрены варианты предпринимательской деятельности
бюджетного учреждения. Главная особенность – отражение расчетов и
результатов через
счет в Казначействе, несмотря на то, что указанные
доходы бюджетное учреждение зарабатывает самостоятельно.
57
Таблица35
Примеручетадоходовирасходовпопредпринимательскойдеятельности
длябюджетногоучреждения(расчетспокупателемпослепоставки)
№ Операция Дебет счета Кредит счета Сумма
1 Начислена зарплата 210960211 230211730 90
2 Начислен НДФЛ 230211830 230301730 10
230302730
3 Начислены страховые взносы 210960213
Поставка прочих материальных
4
запасов поставщиком
Учет входящего НДС по мате-
5
риальным запасам
Списаны материалы на произ-
6
водство
Акцепт счета за коммунальные
7
услуги
Учет входящего НДС по ком-
8
мунальным услугам
210536340 230234730 115,25
221012560 230234730 20,75
210960272 210536440 115,25
210960223 230223730 19,49
221012560 230223730 3,51
9 Начисление амортизации 210960271 210434410 56
Себестоимость готовой продук-
10
ции сформирована
Продукция передана покупате-
11
лю
240110130
220531560 240110130 400
12 Счет оплачен 220111510 220531660 400
13 Начислен НДС 240110130 230304730 61,01
14 Зачет входящего НДС 230304830 221012660 20,75+3,51
15 Перечислен НДС 230304830 220111610 36,75
Расчеты с поставщиком матери-
16
алов
230234830 220111610 136
17 Перечислен НДФЛ 230301830 220111610 10
230302730
18 Перечислены страховые взносы
230306730
230307730
230310730
Перечислена зарплата на бан-
21
ковский счет
Расчет с поставщиками комму-
22
нальных услуг
230211830 220111610 80
240223830 220111610 23
230306730
230307730
27,18
230310730
210960271
210960211
210960213
307,92
210960223
210960272
220111610 27,18
58
2.4.Учетдеятельности,несвязаннойсгосударственным
а
т
субсидированием,вавтономномучреждении
Показанные ранее варианты учета предпринимательской деятельности возможны как в бюджетных, так и в автономных учреждениях. Автономное учреждение, в отличие от бюджетного, имеет больше возможностей в получении дополнительного дохода. Автономное учреждение для
обслуживания операций по предпринимательской деятельности может
открыть расчетный счет в коммерческом банке. Автономное
учреждение
приобретает права клиента коммерческого банка на обслуживание счета,
на выполнение безналичных операций по счету (по платежным поручениям, требованиям, аккредитивам). Для учета денежных средств расчетного счета, в автономном учреждении ведут счет 020121000 («денежные
средства на счетах учреждения в кредитной организации»). В табл. 36
показаны некоторые операции с применением этого счета.
Таблица36
Записихозяйственныхоперацийпорасчетномусчету
автономногоучреждения
Операция
Открытие расчетного счета в коммерческом банке 220121510 220111610
Учет поступившей выручки от реализации товаров, услуг 220121510 220531660
Оплата поставщику основных средств 230231830 220121610
Оплата поставщику материальных запасов 230234830 220121610
Оплата за коммунальные услуги 230223830 220121610
Перечисление НДФЛ 230301830 220121610
Перечисление заработной платы на счета пластиковых кар
По дебету
счета
230211830 220121610
По кредиту
счет
Учет операций по счету ведется в журнале № 2. Автономное учреждение, в отличие от казенного или бюджетного учреждения, имеет возможность хранить денежные средства на депозитных счетах в коммерческом
банке (счет 020122000). Депозитные счета позволяют автономному учреждению получить дополнительный доход.
Доходы по депозитным счетам
поступают по кредиту счета 040110120 («доходы от собственности»).
Пример 6. Открыт депозитный счет на сумму 120 тысяч рублей.
Причислены проценты в размере 11 тысяч рублей (табл. 37).
Автономное учреждение имеет возможность получать кредиты в
коммерческом банке. Предоставляемые автономным учреждениям банковские кредиты учитываются по счету 030110000 («расчеты по долговым обязательствам в рублях
»), по счету аналитического учета
030114000 («расчеты по заимствованиям, не являющимся государствен-
ным (муниципальным) долгом»). Расходы по банковским процентам за
кредит в пределах ключевой ставки относятся на расходы учреждения
(счет 240120230 «расходы на обслуживание долговых обязательств»), на
сумму превышения – на финансовый результат (по дебету 240110130).
59
Таблица37
Операциисдепозитнымисчетами
Операция
Открытие депозитного счета 220122510 220111610 120
Причислены проценты по депозитам 220122510 240110120 11
По дебету
счета
По кредиту
счета
Сумма
(тыс. р.)
Пример 7. Автономное учреждение получило кредит в размере 400 тыс. р.
по ставке банковского процента 16 %. Ключевая ставка составила 10 %. Тогда сумма начисленных процентов составил 64 тыс. р., в том числе 40 тыс. р. –
по ключевой ставке. Запись операций представлена в табл. 38.
Таблица38
Бухгалтерскиезаписипокредитнымоперациям
№
п/п
1 Зачисление кредита 220121510 230114730 400
Использование кредита на нужды
2
учреждения
Начислены проценты за кредит в
3
пределах ключевой ставки
Начислены проценты за кредит на
4
сумму более ключевой ставки
Создание резервов для оплаты кре-
5
дита и банковских процентов
6 Расчет по процентам 230114830 220121610 64
7 Расчет за кредит 230114830 220121610 400
Операция
По дебету
счета
230200830
220600560
230211830
221003560
230300830
240120230 230114730 40
240110130 230114730 24
220121510 220531660 Более 464
По кредиту
счета
220112610 400
Сумма
(тыс. р.)
Согласно Инструкции 183н, автономное учреждение имеет облегченный вариант счета (пункт 3 Инструкции 183н). Но для ясности по
разрядам 23–26 следует ставить КОСГУ. Следует отметить, что при получении кредита автономное учреждение подтверждает свою платежеспособность. Платежеспособность гарантируется имуществом, приобретенным за счет предпринимательской деятельности. Имущество автономного учреждения, находящегося на праве оперативного
управления,
не может быть в качестве гарантии возврата кредита. Получается, что
при отсутствии имущества, приобретенного на внебюджетные доходы,
автономное учреждение не сможет получить кредит.
Операции по иным направлениям предпринимательской деятельности (кроме производства товаров, выполнения работ) предполагают,
что автономное учреждение использует в качестве источника доходов
свободные денежные средства, финансовые активы,
имущество.
60
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]