Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика государственных (муниципальных) учреждений. Монография
.pdf
Таблица3
Сравнениеказенных,бюджетныхиавтономныхучреждений
Признак
Типы учреждений
Казенное
учреждение
Органы управления,
армия, полиция,
учреждения исполнения наказания и
пр.
Бюджетное
учреждение
Учреждения
образования,
науки, культуры, здравоохранения и пр.
Автономное
учреждение
Любое бюджетное
учреждение, желающее перейти в статус автономного
учреждения
В учете разделено
Имущество
учреждения
на недвижимое,
особо ценное движимое, иное движимое имущество.
Гражданскоправового значения
Разделено на
недвижимое,
особо ценное
движимое, иное
движимое
имущество
Разделено на недвижимое, особо ценное
движимое, иное
движимое имущество
не имеет
Распоряжение имуществом без согласия
учредителя
Предпринимательская
деятельность
Доходы от предпринимательской деятельности
Порядок государственного финансирования
Поступление доходов
от предпринимательской деятельности
Не разрешено
Не разрешена, кро-
ме учреждений ис-
полнения наказания
Передаются учре-
дителю
Через счета в орга-
нах Казначейства
На счета в органах
Казначейства
Разрешено по
иному имуществу
Разрешена по
видам деятельности, отраженным в уставе
Остаются в
распоряжении
учреждения
Через счета в
органах Казначейства
На счета в органах Казначейства
Разрешено по иному
имуществу
Разрешена по видам
деятельности, отраженным в уставе
Остаются в распоряжении учреждения
Через счета в органах Казначейства
На счета в органах
Казначейства либо
на счета в коммерче-
ских банках
Распоряжение недвижимым и особо ценным имуществом,
приобретенным на
доходы от предпри-
Такое имущество не
предусмотрено
Не разрешается Разрешается
нимательской деятельности без согласия учредителя
Хотелось бы обратить внимание еще на некоторые особенности деятельности учреждений. Как следует из табл. 3, статус автономного
учреждения получает бюджетное учреждение, самостоятельно изъ-
11
явившее желание по этому поводу. В последующем оно может получать
кредиты в коммерческом банке, используя в качестве залога нефинансовые активы, приобретенные за счет предпринимательской деятельности.
Право оперативного управления имуществом, поступившим от
вышестоящих организаций (или приобретенным на субсидии) означает
следующее:
1. Собственником имущества выступает вышестоящая организация
(то есть, орган государственной
власти).
2. В оперативное управление поступает имущество, позволяющее
выполнять возложенные на учреждение задачи. Например, медицинскому учреждению не могут быть переданы объекты культуры.
3. Полученное имущество используется для выполнения возложенных на учреждение задач (оно необходимо для выполнения государственного, муниципального задания).
4. Учреждение призвано управлять полученным имуществом,
обеспечивать его сохранность и
эффективное использование.
5. Передавая имущество в оперативное управление, органы госу-
дарственной власти берут на себя также обязательство по его содержанию. Например, коммунальные расходы по переданному в оперативное
управление зданию.
Если имущество автономного учреждения приобретено на доходы
от предпринимательской деятельности, то расходы на его содержание
учреждение погашает самостоятельно, также за счет
предпринимательских доходов. Допустим, высшее учебное заведение построило бассейн
за счет доходов от предпринимательской деятельности. В последующем
коммунальные расходы, расходы на заработную плату обслуживающего
персонала также будут компенсироваться за счет доходов от внебюджетной деятельности.
1.2.Единыеправилабухгалтерскогоучета
вгосударственных(муниципальных)учреждениях
Несмотря на определенную специфику государственных (муниципальных) учреждений, российское законодательство о бухгалтерском
учете распространяется также и на эти учреждения. Прежде всего, это
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от
06.12.2011 года, где дано определение сущности бухгалтерского учета;
указаны его задачи, основные правила ведения (первичные документы,
учетные регистры, оценка имущества); состав бухгалтерской отчетности, порядок и сроки ее предоставления [4]. В этом законе дано
12
опреде-
ление бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет – формирование документированной систематизированной информации об объектах, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Названы также объекты учета (активы, обязательства, доходы и расходы, финансирование, факты хозяйственной жизни и пр.). Для государственных
(муниципальных) учреждений таковыми объектами учета являются
нефинансовые и финансовые активы
учреждения, обязательства, финансовый результат и финансирование.
С 2011 года в государственных (муниципальных) учреждениях
применяется приказ Министерства финансов РФ от 01.12.2010 г № 157н
«Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для
органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук,
государственных (муниципальных
) учреждений и Инструкции по
его применению» [10]. В данной инструкции определена структура
плана счетов для этих учреждений (казенных, бюджетных, автономных), даются разъяснения по его применению.
Основными задачами учета в казенных, автономных и бюджетных
учреждениях являются:
– формирование полной и достоверной информации о деятельности
организации, ее имущественном положении (прежде всего для
руководителя учреждения, вышестоящих организаций, распорядителей бюджетов);
– обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей
по отчетности для контроля за финансовой дисциплиной и соблюдением законодательства РФ;
– формирование полной и достоверной информации об исполнении
бюджета получателем бюджетных средств (бюджетной субсидии, финансирования по смете расходов) в соответствии с классификацией операций
сектора государственного управления;
– обеспечение информацией о наличии и движении активов и обя-
зательств;
– обеспечение информацией об использовании материальных, тру-
довых и финансовых ресурсов в соответствии с нормами, нормативами
и сметами;
– определение финансовых результатов по всем видам деятельности учреждения (включая предпринимательскую деятельность).
Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета в
данных учреждениях следующие:
13
1. Обязательность двойной записи хозяйственной операции на сче-
тах Плана счетов бухгалтерского учета для бюджетных, автономных,
казенных учреждений.
2. Учет объектов (финансовых и нефинансовых активов, обязательств, финансового результата) в рублях, на русском языке. Отдельная отчетность по объектам в иностранной валюте.
3. Объекты учета (нефинансовые активы) подлежат оценке в денежном
выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования затрат на его покупку, включая налог
на добавленную стоимость. Оценка имущества, переданного безвозмездно, делается по рыночной стоимости. Имущество, произведенное в
самой организации, приходуется по стоимости его изготовления.
4. Обязательность инвентаризации нефинансовых и финансовых
активов, требований и обязательств (порядок и сроки
в соответствии с
законодательством, приказами руководителя учреждения).
5. Обязательность документирования хозяйственных операций.
6. Использование учетных регистров для систематизации и накоп-
ления информации, содержащейся в учетных документах. В качестве
учетных регистров используются книги, карточки, накопительные ведомости и прочие формы.
7. Использование определенной формы бухгалтерского, бюджетно-
го учета. На основании Инструкции № 157н
для бюджетных, казенных,
автономных учреждений рекомендуется использование журналов операций. Для ускорения учетной работы в организации рекомендуется автоматизированная система обработки документации и ведение учетных
регистров в базах данных используемого программного комплекса.
8. Принцип единства предполагает единый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности в рамках бюджетной системы РФ (для
органов
государственной власти, финансовых органов, главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств всех
уровней бюджетной системы).
9. Бухгалтерский учет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства при
расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.
Указанные правила
учета, объекты учета, типы и формы документации, план счетов, формы отчетности являются едиными для всех типов государственных (муниципальных) учреждений. Подводя итоги,
можно сделать следующие выводы:
1. Государственные (муниципальные) учреждения действуют в
единой системе бухгалтерского учета, наряду с иными юридическими
14
лицами Российской Федерации. На них распространяется законодательство о бухгалтерском учете (в первую очередь, ФЗ–402, отдельные
ПБУ).
2. Существуют единые нормы и правила бухгалтерского учета, характерные только для государственных(муниципальных) учреждений.
Это касается плана счетов, учетных регистров, отчетных документов и
пр. Документами, отражающим единство учета в государственных (муниципальных) учреждениях
выступают инструкции Министерства Финансов РФ. В первую очередь, это инструкция 157н. Порядок применения первичных документов изложен в инструкции 173н (приказ Минфина от 15.12.2010 г.) «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами
государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными вне
-
бюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний
по их применению» [12].
3. Наконец, имеется специфика бухгалтерского учета в казенных,
бюджетных и автономных учреждениях, связанная с особым правовым
и имущественным положением, финансированием, правами и возможностями учреждений. Некоторые особенности ведения бухгалтерского
учета будут рассмотрены в следующем параграфе.
1.3.
Спецификабухгалтерскогоучетавгосударственных
(муниципальных)казенных,бюджетных
иавтономныхучреждениях
Государственные (муниципальные) учреждения разных типов призваны выполнять государственные задачи, для чего им предоставляются
бюджетные средства. Главная цель бухгалтерского учета этих учреждений – отразить бюджетное финансирование и использование денежных
средств на нужды учреждения. Отметим некоторые особенности бухгалтерского учета в связи с поставленными задачами.
1. Коды операций
сектора государственного управления
(КОСГУ). Указанные коды позволяют определить целевое использова-
ние бюджетных средств, направления их расходования (табл. 4). Имеются также коды доходов.
Финансирование государственных (муниципальных) казенных учреждений по смете предполагает распределение денежных средств в пределах лимитов. Учреждение не может расходовать на указанные цели суммы
больше, чем предусмотрено
финансированием. Пример сметы – табл. 5.
15
Таблица4
Отдельныекодыоперацийсекторагосударственногоуправления
Наименование показателя Код показателя
Оплата труда 211
Начисления на выплаты по оплате труда 213
Услуги связи 221
Транспортные услуги 222
Коммунальные услуги 223
Услуги по содержанию имущества 225
Увеличение стоимости основных средств 310
Увеличение стоимости материальных запасов 340
Таблица5
Примерсметыказенногоучреждения
Направления финансирования Код
показателя
Оплата труда 211 1000
Начисления на выплаты по оплате труда 213 302
Услуги связи 221 88
Транспортные услуги 222 30
Коммунальные услуги 223 200
Услуги по содержанию имущества 225 100
Прочие услуги 226 40
Увеличение стоимости основных средств 310 900
Увеличение стоимости материальных запасов 340 340
Итого 3000
Сумма, денежные
единицы
КОСГУ имеют значение и для бюджетных, автономных учреждений. Целевое субсидирование предполагает распределение бюджетных
средств по статьям расходов. Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания не отражает расходов по КОСГУ, но в
плане финансово-хозяйственной деятельности направления расходов
учреждению нужно отразить.
2. План счетов бухгалтерского бюджетного учета. Он обобщает
мировой опыт
бухгалтерского учета в государственном секторе, учитывает международные стандарты учета государственной и муниципальной собственности. В соответствии с планом счетов бухгалтерского
учета номер счета состоит из 26 разрядов (табл. 6). Для бюджетных, автономных и казенных учреждений принцип построения счета одинаков.
Следует отметить некоторые особенности данного плана счетов.
1. Поскольку 18-й разряд
указывает код вида деятельности, у ка-
зенных учреждений, финансируемых из бюджета по смете, по этому
16
разряду берется цифра 1. Для бюджетного и автономного учреждений,
получающих субсидию на выполнение государственного задания, по
18-му разряду используется цифра 4, либо 5, либо 6. Медицинские
учреждения, финансируемые за счет средств Фонда ОМС, по 18-му разряду имеют цифру 7. Все учреждения, занимающиеся предпринимательской деятельностью, используют по 18-му разряду цифру 2.
Таблица6
Структураномерасчетабухгалтерскогоучета
Разряд Пояснение Пример
1–17 Аналитический код по-
ступлений и выбытий: код
классификации доходов,
либо код классификации
расходов, либо код источников финансирования
дефицита бюджетов
18 Код вида деятельности 1 – бюджетная деятельность;
19 Разделы плана счетов, от-
ражающие объекты учета
20–21 Номер счета В разделе I («нефинансовые активы»):
22 Счет второго порядка (код
аналитического счета):
группа
23 Счет второго порядка (код
аналитического счета):
вид
24–26 КОСГУ, либо код вида
поступлений и выбытия
Отражает налоговые и неналоговые доходы,
безвозмездные поступления от бюджетов,
доходы от предпринимательской деятельности. По статьям расходов предусматривает
направления расходования бюджетных
средств (на оборону, здравоохранение, образование и пр.)
2 – приносящая доход деятельность;
3 – средства во временном распоряжении;
4 – субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5 – субсидии на иные цели;
6 – бюджетные инвестиции;
7 – средства по обязательному медицинскому страхованию
1 – нефинансовые активы;
2 – финансовые активы;
3 – обязательства;
4 – финансовый результат;
5 – санкционирование расходов бюджета
01 – «основные средства»;
04 – «амортизация основных средств»;
05 – «материальные запасы» и т. д.
Основные средства (01):
1 – «недвижимое имущество»;
2 – «особо ценное движимое имущество»;
3 – «иное движимое имущество»
Недвижимое имущество (1):
1 – «жилые помещения»;
2 – «нежилые помещения»;
3 – «сооружения»
310 – «поступление основных средств»;
410 – «выбытие основных средств»
17
2. В каждом из пяти разделов плана счетов (разряд 19) используют-
ся счета 01, 02, 03 и т. д. То есть в каждом из пяти разделов синтетические счета (разряды 20–21) повторяются. Поэтому на практике счета
синтетического учета являются не двухзначными, а трехзначными.
Например, счет 101 («основные средства»): 1 – раздел; 01– счет. Аналогично счет 201 («денежные средства учреждения»): 2 – раздел; 01–
счет.
3. Счета второго порядка (аналитические счета) имеют пять знаков.
Например, 20134 («касса учреждения»).
4. В плане счетов по каждому счету выделяется три варианта: активный, пассивный, результирующий счет. Эти счета отличаются разрядами 24–26. Например, по счету 20134 («касса учреждения») имеются:
– 20134510 («поступление средств в кассу учреждения») – счет ак-
тивный, запись операций только
по дебету;
– 20134610 («выбытие средств из кассы учреждения») – счет пас-
сивный, запись операций только по кредиту;
– 20134000 – результирующий счет, отражает остаток денежных
средств кассы на конец периода.
5. Счета в зависимости от видов объектов учета будут иметь разные значения разрядов 24–26 (табл. 7). Результирующий счет имеет по
разрядам 24–26 три ноля.
Разряды24–26погруппамсчетовбухгалтерскогоучета
Группа счетов
Основные
средства (101,
104)
Материальные запасы
(105)
Денежные
средства (201)
Дебиторская
задолженность (205,
206, 208, 210)
Обязательства
(302, 303,
30402, 30403)
Таблица7
Увеличение объекта учета Уменьшение объекта учета
Операция
Увеличение основных
средств
Увеличение материальных запасов
Увеличение денежных
средств
Увеличение дебиторской задолженности
Увеличение кредиторской задолженности
Разряд
24–26
310
340
510
560
730
Операция
Уменьшение основных средств
Уменьшение материальных запасов
Уменьшение денежных средств
Уменьшение дебиторской задолженности
Уменьшение кредиторской задолженности
Разряд
24–26
410
440
610
660
830
18
6. Некоторые счета используются по иному принципу. Последние
три знака у этих соответствуют КОСГУ. Такое построение счета позволяет отследить направления расходования полученных бюджетных
средств, либо источники поступления. В табл. 8 приведены примеры
некоторых таких счетов.
Таблица8
Примерысчетовдоходов,расходовирасчетов
Счета второго порядка Направления применения (примеры)
Номер Название Номер Название
40110 Доходы экономи-
ческого субъекта
40120 Расходы экономи-
ческого субъекта
30404 Внутриведом-
ственные расчеты
30405 Расчеты по плате-
жам из бюджета с
финансовым органом
40110110 Налоговые доходы
40110120 Доходы от собственности
40110130 Доходы от оказания платных услуг
40110170 Доходы от операций с активами
40110180 Прочие доходы
40120211 Расходы по заработной плате
40120221 Расходы на услуги связи
40120222 Расходы на транспортные услуги
40120223 Расходы на коммунальные услуги
40120226 Расходы на прочие работы, услуги
40120272 Расходование материальных запасов
30404340 Внутриведомственные расчеты по
материальным запасам
30405211 Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом по заработной
плате
30405221 Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом по услугам
связи
30405222 Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом по транспортным услугам
30405223 Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом по коммунальным услугам
30405310 Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом по приобретению основных средств
30405340 Расчеты по платежам из бюджета с
финансовым органом по приобретению материальных запасов
7. В некоторых счетах второго порядка (аналитических счетах) по
разрядам 22 и 23 отражается КОСГУ в урезанном виде (вместо трех
цифр – две). Это, например, счет 206 («расчеты по выданным авансам»),
19
208 («расчеты с подотчетными лицами»), 302 («расчеты по принятым
обязательствам»). Связано это с тем, что необходимо показать состояние дебиторской и кредиторской задолженности по направлениям расходования бюджетных средств (табл. 9).
Таблица9
Наименова-
КОСГУ
Счетаобязательствитребованийучреждения
206 – «Расчеты
по авансам»
ние счета
№
счета
208 – «Расчеты с подот-
четными лицами»
Наименование
счета
302 – «Расчеты
по обязательствам»
№
счета
Наименование
счета
№
счета
221 Расчеты по
авансам по
услугам связи
222 Расчеты по
авансам по
транспортным
услугам
223 Расчеты по
авансам по
коммунальным
услугам
226 Расчеты по
авансам по
прочим
работам,
услугам
310 Расчеты по
авансам по
приобретению
основных
средств
340 Расчеты по
авансам по
приобретению
материальных запасов
20621 Расчеты с
подотчетными
лицами по
оплате услуг
связи
20622 Расчеты с
подотчетными
лицами по
оплате транспортных
услуг
20623 Расчеты с
подотчетными
лицами по
коммунальным
услугам
20626 Расчеты с
подотчетными
лицами по
оплате прочих
работ, услуг
20631 Расчеты с
подотчетными
лицами по
приобретению
основных
средств
20634 Расчеты с
подотчетными
лицами по
приобретению
материальных
запасов
20821 Расчеты по
услугам связи
20822 Расчеты по
транспортным
услугам
20823 Расчеты по
коммунальным
услугам
20826 Расчеты по
прочим
работам, услугам
20831 Расчеты по
приобретению
основных
средств
20834 Расчеты по
приобретению
материальных
запасов
30221
30222
30223
30226
30231
30234
20
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]