Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика государственных (муниципальных) учреждений. Монография
.pdf
Таблица74
Расчет(обоснование)расходовнакоммунальныеуслуги
№
Наименова-
п/п
ние показа-
теля
1 2 3 4 5 6
Итого: x x x
Размер по-
требления
ресурсов
Тариф
(с учетом
НДС), р.
Индек-
сация, %
Сумма, р.
(гр. 3 • гр. 5 • гр. 4)
Расчеты (обоснования) расходов на приобретение основных
средств (оборудования, транспортных средств, мебели, инвентаря, бытовых приборов) осуществляются с учетом среднего срока эксплуатации амортизируемого имущества. Учитываются нормы обеспеченности
таким имуществом. Стоимость приобретения необходимого имущества
может определяться разными методами:
– метод сопоставимых рыночных цен (анализ рынка);
– на основании цен идентичных (однородных) товаров, работ
, услуг;
– информация о ценах организаций-изготовителей;
– информация об уровне цен, имеющихся у органов государствен-
ной статистики;
– информация об уровне цен в средствах массовой информации и
специальной литературе, в официальных сайтах в информационнотелекоммуникационной сети «Интернет» производителей и поставщиков (п. 11 приказа 81н).
Расчеты (обоснования) расходов на приобретение материальных за
-
пасов осуществляются с учетом потребности в продуктах питания, лекарственных средствах, горюче-смазочных и строительных материалах, мягком инвентаре и специальной одежде и обуви, запасных частях к оборудованию и транспортным средствам, хозяйственных товарах и канцелярских
принадлежностях в соответствии с нормами обеспеченности таким имуществом, выраженными в натуральных показателях. Стоимость
приобретения определяется аналогично основным средствам. На основании полученных расчетов составляется расчетная таблица (табл. 75).
Таблица75
Расчет(обоснование)расходовнаприобретениеосновныхсредств,
материальныхзапасов
№
п/п
Наименование Количество Средняя стоимость, р.
1 2 3 4 5
Итого: x x
101
Сумма, р.
(гр. 3 • гр. 4)
Итак, подведем итоги.
1. Разработка и выполнение плана ФХД является безусловным по-
ложительным явлением. План ФХД предусматривает расчет доходов и
расходов по источникам поступления средств. Учреждения планируют
и распределяют денежные средства, управляют финансовыми потоками.
2. План ФХД в значительной степени превратился в план поставок:
закупок учреждением нефинансовых активов и услуг. Ведь в
ФХД нужно показать, на какие цели потрачены бюджетные и внебюджетные денежные средства. Регламенты законов 44–ФЗ и 223–ФЗ коснулись не только бухгалтерского учета поставок, но и плана ФХД. Приказ Минфина России от 29.08.2016 № 142н [20] предусмотрел изменения, которые будут применяться к планам ФХД с 2017 года. Так, в
Плане ФХД предусмотрена таблица 2.1 «Показатели выплат по расходам на закупку товаров, работ, услуг учреждения», таблица 3 «Сведения
о средствах, поступающих во временное распоряжение учреждения».
3. План ФХД составляется на плановый период, на текущий (будущий) финансовый год. Он может изменяться и корректироваться. План
ФХД оказался неустойчивым документом. Разрешаются его корректировка
нансировании по субсидиям, принятие обязательств по субсидиям с течение года, изменение показателей по предпринимательской деятельности. Вследствие этого разницы в плане и отчете зачастую не наблюдается, так как вслед за фактическим выполнением, корректируется план.
лицы по выплатам. В этих таблицах обосновываются расходы на выплаты по отдельным статьям расходов. Например, расчеты (обоснования)
расходов на приобретение материальных запасов осуществляются исходя из потребности в соответствии с нормами обеспеченности таким
имуществом, выраженными в натуральных показателях. Аналогично
делаются расчеты по выплатам за основные средства, услуги и
Учреждение должно представить расчеты предполагаемых расходов исходя из нуждаемости, норм расходов, цен и тарифов.
служб учреждения – обеспечить выполнение плана ФХД. Задача бухгалтерии – отразить исполнение плана ФХД в реальности, то есть отразить операции по доходам и расходам, по оплате учреждения за
работы и услуги, в том числе по оплате труда, налогам и пр.
и изменения. Основные причины изменений: отклонения в фи-
4. Наконец, к плану ФХД учреждения прилагаются
5. План ФХД утверждается руководителем учреждения. Задача
расчетные таб-
плане
пр.
товары,
102
Глава5.ОТЧЕТНОСТЬВГОСУДАРСТВЕННЫХ
(МУНИЦИПАЛЬНЫХ)УЧРЕЖДЕНИЯХ
5.1.Составипорядоксоставленияотчетности
обисполнениисметывказенномучреждении
В связи со сменой правового статуса бюджетных учреждений, изменилась их отчетность. Состав бухгалтерской отчетности и порядок
формирования ее показателей с 1 января 2011 г. определяются в соответствии с новыми нормативными правовыми актами. Для казенных
учреждений и иных участников бюджетного процесса это приказ Минфина России от 28.12.2010 г. № 191н «
порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной
отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской
Федерации» [15]. Для бюджетных и автономных учреждений порядок
составления и представления отчетности определяется приказом Минфина России от 25.03.2011 г. № 33н «Об утверждении Инструкции о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской
отчетности
ных учреждений» [16]. В указанные инструкции вносились изменения в
2015 и 2016 годах. Последние изменения были внесены 16 ноября
2016 года. Они коснулись отчетности учреждений в 2017 году.
Эти инструкции утвердили формы отчетности и порядок их заполнения. Данные формы отчетности предусматривают отчеты годовые
(по состоянию на 1 января года, следующего
(на 1 апреля, 1 июля и 1 октября текущего года); месячные (на первое
число месяца, следующего за отчетным). Казенные, автономные, бюджетные учреждения составляют отчеты как по бюджетным, так и по
внебюджетным средствам в рублях и иностранной валюте.
Отчетность по бюджетным средствам составляется главными распорядителями, распорядителями, главными администраторами, админи
страторами доходов бюджетов, главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджетов, финансовыми органами, органами казначейства, органами, осуществляющими
кассовое обслуживание. Казенные учреждения по инструкции 191н
имеют статус получателя бюджетных средств. Они составляют отчетность нарастающим итогом с начала года и представляют ее вышестоящей организации – органу, организующему исполнение бюджета. Как
видно из рис. 20, отчетность по исполнению бюджета составляется по
трем направлениям:
государственных (муниципальных) бюджетных и автоном-
Об утверждении Инструкции о
за отчетным); квартальные
-
103
1. От получателя бюджетных средств (казенного учреждения) от-
Ф
четность поступает к распорядителю, затем после сведения – к главному
распорядителю. Сводная отчетность по исполнению бюджета на разных
уровнях (муниципальном, субъекта Федерации, федеральном) формируется соответствующими финансовыми органами.
2. От получателя бюджетных средств отчетность поступает органу,
организующему исполнение бюджета (казначейству). Органам, организующим исполнение бюджета
(муниципального, субъекта Федерации,
федерального), передается также информация от распорядителей и
главных распорядителей бюджетных средств.
3. Органы, организующие исполнение бюджета на муниципальном
уровне, передают отчетность органам, организующим исполнение бюджета субъекта Федерации, который, в свою очередь, передает сводную
отчетность на федеральный уровень.
Таким образом, составляется отчетность по уровням бюджетов, по
получателям бюджетных
средств, по распорядителям и главным распорядителям; по органам, организующим исполнение бюджета. Министерство финансов РФ имеет возможность составить консолидированную отчетность.
Месячная, квартальная, годовая
отчетность
Сводная отчетность по
получателям
Сводная отчетность по распорядителям
Казенное
учреждение
Распорядитель
бюджетных
средств
Главный распорядитель
бюджетных
средств
Департаменты Министерства финансов Р
Орган, организующий исполнение
муниципального
бюджета
Орган, организующий исполнение
бюджета субъекта
Федерации
Орган, организующий исполнение
федерального
бюджета
Рис.20.Представлениеотчетностипобюджетнымсредствам
Отчетность для казенных учреждений, являющихся получателями
бюджетных средств, представлена в табл. 76. Основная цель бюджетной
отчетности – показать исполнение бюджета по целевым статьям
(КОСГУ).
104
Таблица76
Переченьформотчетностиказенныхучреждений,
получающихсредстваизбюджетов
Код формы документа по ОКУД
Годовая
0503130
0503110
0503128 0503128
0503121
0503127 0503127 0503127
0503160
0503123
0503125 0503125 0503125
Месяч-
ная
Кварталь-
ная
Наименование
формы документа
Баланс получателя
бюджетных средств
Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года
Отчет о бюджетных
обязательствах
Отчет о финансовых
результатах деятельности
Отчет об исполнении
бюджета получателя
средств бюджета
Пояснительная записка
Отчет о движении
денежных средств
Справка по консолидируемым расчетам
Кому представляется
Главному распорядителю (распорядителю)
средств бюджета
Главному распорядителю (распорядителю)
средств бюджета
Главному распорядителю (распорядителю)
средств бюджета
Главному распорядителю (распорядителю)
средств бюджета
Главному распорядителю (распорядителю)
средств бюджета; органу, организующему исполнение бюджета
Главному распорядителю (распорядителю)
средств бюджета
Органу, организующему
исполнение бюджета
(финансовому органу);
распорядителю; главному распорядителю
средств бюджета
Органу, организующему
исполнение бюджета
(финансовому органу);
распорядителю; главному распорядителю
средств бюджета
Отметим некоторые особенности бюджетной отчетности.
1. Баланс получателя бюджетных средств (форма
0503130, при-
ложение А). В данном балансе отражаются результаты прошлого отчетного периода (вступительный баланс) и результаты деятельности в отчетном периоде. В балансе одновременно отражаются результаты исполнения сметы по бюджетной деятельности (столбцы 3, 6) итоги по
105
средствам во временном распоряжении (столбцы 4, 7), общие итоги
(столбцы 5, 8).
На начало и конец года в разделе I отражаются нефинансовые активы казенного учреждения. В первую очередь, это начальная и остаточная стоимость основных средств, остатки материальных запасов.
В разделе II показана сумма финансовых активов. Не предусмотрены на конец отчетного года остатки по
счету 020134000 («касса») по
всем видам деятельности. Остатки по счетам 020600000 означают, что
не исполнены к концу года обязательства поставщиков, получивших
авансы. Остатки по счетам 020800000 означают, что до конца года не
успели отчитаться подотчетные лица по полученным авансам.
В разделе III отражены обязательства казенного учреждения. Наличие остатков по счетам 030200000, 030300000, 030400000 означает, что
казенное
учреждение к концу отчетного периода не успело исполнить
обязательства. По кредиту счета 130405000 показано кассовое исполнение бюджета по расходам через органы казначейства, если рассматривается баланс до заключения счетов (столбец 6). К концу отчетного периода делается закрытие счетов расчетов с органами, осуществляющими
кассовое обслуживание исполнения бюджета (то есть, 130405000).
В разделе IV отражен
финансовый результат отчетных периодов.
К концу отчетного периода закрываются счета 040110100 («доходы»),
040120200 («расходы»). По данному разделу на начало и конец периода отражается только счет 040130000 («финансовый результат прошлых отчетных периодов»). Возможно наличие доходов и расходов будущего периода.
В заключительной части баланса приводится справка о наличии
имущества и обязательств на забалансовых
счетах. Это бланки строгой отчетности, банковские гарантии, переходящие призы и награды, экспериментальные установки, основные средства стоимостью менее 3000 р. и пр.
Текущая деятельность бухгалтерии направлена, в конечном счете,
на подготовку баланса (рис. 21). Обороты по журналам операций позволяют в Главной книге получить остатки по счетам и выйти на баланс
в
конце текущего года.
2.
Справка по консолидируемым расчетам (форма 0503125) со-
ставляется казенным учреждением в том случае, если финансовый результат этого учреждения может повлиять на итоговый финансовый результат финансового органа или вышестоящей организации. Приведем
пример по счету 030404000 («внутриведомственные расчеты»). Казенное учреждение при бюджетной деятельности может исполнить смету
по расходам при помощи головного
учреждения. В таком случае исполнение сметы отразится в балансе и этого учреждения, и его вышестоящей организации.
106
Бюджетный учет
Первичная документация
Регистры аналитического учета
Регистры синтетического учета (журналы операций)
Обороты по журналам операций (в Главную книгу)
Главная книга
Рис.21.Этапыучетавгосударственных(муниципальных)учреждениях
Баланс
Пример 14. Сельская школа получила учебники от вышестоящей
организации на сумму 35 тыс. р. Расходы на учебники заложены в смете
школы, но из-за ее отдаленности районный департамент образования
осуществил централизованный закуп литературы. При этом будут сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 77).
Таблица77
Операциипоцентрализованномуснабжению
№
п/п
Субъект
учета
Департа-
1
мент об-
разования
2 Школа
Операция
Получена от поставщика
учебная литература
Оплата за учебники 130234830 130405340 35
Передача литературы в
школу
Получены учебники от
вышестоящей организации
По дебету
счета
110536340 130234730 35
130404340 110536440 35
110536340 130404340 35
По креди-
ту счета
Сумма
(тыс. р.)
Исполнение сметы по учебной литературе отражено в школе по
кредиту счета 130404340, а в департаменте образования – по кредиту
130405340 и дебету 130404340.
Справка составляется ежемесячно. В ней отражается наименование
контрагента, его ИНН, номер счета 30404 (например, 30404340),
КОСГУ (например, 340), сумма, ведомственная подчиненность (например, получатель средств и распорядитель). Справку составят, например,
и школа и Департамент
образования. В справке отражаются, также, де-
107
нежные и неденежные расчеты, в итоге и по видам расчетов. Распорядители, главные распорядители, финансовые органы составляют сводные
справки по кодам бюджетов.
3. Справка по заключению счетов бюджетного учета отчетного
финансового года (форма 0503110). В данной справке показаны оборо-
ты по счетам, подлежащим закрытию на конец отчетного года, и заключительные записи
по закрытию счетов. Справка составляется в разрезе
бюджетной деятельности. Раздел 2 справки посвящен счетам средств во
временном распоряжении. Данные бухгалтерские записи по закрытию
счетов проводятся в журнале операций № 8 («Прочие операции). На основании справки (форма 0503110) и журнала операций № 8, в Главной
книге закрываются отраженные счета (табл. 78).
Таблица78
Заключениесчетовтекущегоотчетногогода
№
п/п
Списание текущих доходов хозяйствующего субъек-
1
та на финансовый результат прошлого отчетного периода
Списание текущих расходов хозяйствующего субъ-
2
екта на финансовый результат прошлого отчетного
периода
Закрытие счетов расчетов по платежам из бюджета с
3
финансовым органом
Закрытие счетов внутриведомственных расчетов на
4
финансовый результат прошлого отчетного периода
Операция
По дебету
счета
140110100 140130000
140130000 140120200
130405000 140130000
130404000 140130000
По кредиту
счета
В справке по заключению счетов выводятся обороты и сальдо счета
040130000 по текущим операциям (табл. 79). В балансе данные по счету
корректируются исходя из результатов этого счета на начало периода.
Из примера следует, что к концу года будут закрыты счета
140120200 (было сальдо по дебету) и счета 130404000, 130405000,
140110100 (было сальдо по кредиту). При
закрытии этих счетов на счете
140130000 получилось кредитовое сальдо 975 ден. ед. Предположим,
что на начало года начальное сальдо по счету 140130000 было 115 ден.
ед. (по кредиту). Значит, конечное сальдо счета 140130000 составит
1090 ден. ед. Именно эта сумма впишется в баланс получателя бюджетных средств, по кредиту, в раздел IV. В последующем мы увидим,
что
заключение счетов делается также бюджетными и автономными учреждениями по всем видам деятельности. Делают также заключения счетов распорядители бюджетных средств, финансовые органы и прочие
участники бюджетного процесса.
108
Пример записей в справку по заключению счетов (форма 0503110)
по бюджетной деятельности
Заключительные записи по счету
Номер счета
бюджетного учета
Остаток на 1 января (до заключения
счетов)
Таблица 79
Номер счета
140130000
Дебет
140120200 139 139 139
140110100 45 45 45
130404000 88 88 88
130405000 981 981 981
…
Обороты по счету
140130000
Сальдо по счету
140130000
139 1114
975
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
4. Отчет об исполнении бюджета получателя бюджетных
средств (форма 0503127). Форма отчета показана в табл. 80.
Этот отчет показывает степень соответствия планируемого финансирования реальным поступлениям бюджетных средств. В отчете отражается информация по счету 501 («лимиты бюджетных обязательств текущего года»), 503 («бюджетные ассигнования»). В отчете исполнения
бюджета по доходам показываются способы исполнения (через
финансовые органы, банковские счета, некассовые операции). Расходы учреждения расписываются точно так же. Неисполнение бюджета рассматривается по причинам (неисполненные назначения по лимитам, ассигнованиям). В данном случае приведен пример по коду 310. Бюджетные
назначения исполнены, но часть исполнения – за счет некассовых операций (передача от вышестоящего органа). Отчет составляется до
заключения счетов, на 1 января года, следующего за отчетным. Помимо
годового отчета, составляется отчет за квартал, за месяц. Отчетность составляется главным образом на основании данных по счету 130405000
(в разрезе КОСГУ). Вышестоящие организации и финансовые органы
составляют консолидированную отчетность.
5. Отчет о бюджетных обязательствах (форма 0503128). Отчет
показан в табл. 81.
109
Таблица80
Отчетобисполнениибюджетаполучателябюджетныхсредств
Исполнено
ля
Наименова-
ние показате-
Код строки
хода
Код класси-
фикации до-
Утвержден-
ния
органы
нансовые
ные назначе-
ные бюджет-
Через фи-
счета
ковские
Через бан-
ции
Некассо-
вые опера-
Итого
Неисполнен-
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Доходы
по видам
…
Исполнено
ЛБО
чения
Код строки
Код расходов
Утвержденные
бюджетные назна-
совые органы
Через банков-
ские счета
операции
Некассовые
полнено
Итого
Не ис-
ниям
По ассигнова-
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
Расходы
по видам
310 8 8 7 0 1 8 0 0
ные
назначения
По ЛБО
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
Обязатель-
ства по ви-
дам расходов
Таблица81
Отчетобюджетныхобязательствах
Утвер-
ждено на
Обязательства
год
Код строки
Код расходов
Бюджетных
ЛБО
ассигнований
обязательства
Принимаемые
с применением
Исполнено денежных
обязательства
Принятые денежные
Принятые обязательства
конкурентных способов
Принятые обязательства
Не испол-
обязательств
нено
обязательств
Принятых бюджетных
Принятых денежных
обязательств.
110
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]