Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учетная политика государственных (муниципальных) учреждений. Монография
.pdf
ми, предоставленными государственному (муниципальному) учреждению». Указанные Сведения об операциях с целевыми субсидиями
утверждаются учредителем и передаются в казначейство. Получение и
исполнение денежных обязательств по бюджетной субсидии любого
типа (целевая субсидия, бюджетные инвестиции, субсидия на выполнение государственного, муниципального задания) будет осуществляться
через казначейство (федеральное, субъекта Федерации, в зависимости
от вида
бюджета).
Бюджетная субсидия по 18-му разряду счета отражается цифрами 4, 5, 6 (варианты госзаказа). Бюджетная субсидия поступит на лицевой счет бюджетного (или автономного) учреждения с лицевого счета
учредителя. Реально денежные средства находятся в ЦБ РФ. Для учета
поступлений и расходов в бухгалтерском учете предусмотрен счет
020111000 («денежные средства учреждения на лицевых счетах
в органе
казначейства»). В казначействе открывается лицевой счет, по которому
фиксируются сумма поступившей субсидии и расходы денежных
средств. Казначейство, как и ранее, обязано проверять обоснованность и
целевой характер расходов. Платежные документы поступают в ЦБ РФ
(в РКЦ) через казначейство. Платежными документами по-прежнему
является Заявка на кассовый расход бюджетных средств
. Заявка на получение наличных денег так же проходит через казначейство. Прежде,
чем учреждение получит наличность в РКЦ, оно должно оформить Заявку на кассовый расход бюджетных средств наличными.
Бюджетная субсидия является для бюджетных, автономных учреждений доходом, она учитывается с 2016 года как «доходы от оказания
платных услуг (работ)» (счет
поступления 040110130). Прежде чем
бюджетная субсидия поступит бюджетному либо автономному учреждению на лицевой счет, принимается положительное решение учредителя. Будущее поступление бюджетной субсидии отражается по дебету
счета 020500000 («расчеты по доходам»). Этот счет важен также при
учете предпринимательской деятельности, поэтому остановимся на нем
подробнее. В табл. 27 даны основные аналитические счета по указанно
-
му счету.
Бюджетная субсидия относится к доходам по коду 130, поэтому
при принятии решения о передаче субсидии учреждению будет использоваться счет 020531000. Бухгалтерские записи по начислению субсидии (по дебету 020531560) будут сделаны в журнале операций № 5, а
зачисление субсидии на лицевой счет – в журнале операций № 2
(табл. 28).
41
Таблица27
Структурасчета020500000
Вид счета Номер счета Наименование
Расчеты по налоговым
доходам
Расчеты по доходам от
собственности
Расчеты по доходам от
оказания платных
работ, услуг
Расчеты по доходам от
операций с активами
020511000 Расчеты с плательщиками
налоговых доходов
020521000 Расчеты с плательщиками
доходов от собственности
020531000 Расчеты с плательщиками
доходов от оказания
платных работ, услуг
020571000 Расчеты по доходам от операций с ос-
новными средствами
020574000 Расчеты по доходам от операций с ма-
териальными запасами
Расчеты по прочим
доходам
020581000 Расчеты с плательщиками
прочих доходов
Таблица28
Бухгалтерскиезаписипопоступлениюбюджетнойсубсидии
Операция По дебету счета По кредиту счета Сумма
Начислен доход по субсидии
420531560 440110130 780,4
на выполнение государственного задания
Поступила субсидия на вы-
420111510 420531660 780,4
полнение государственного
задания на лицевой счет
учреждения
Начислен доход по субсидии
520531560 540110130 310,2
на иные цели
Поступила субсидия на иные
520111510 520531660 310,2
цели на лицевой счет учреждения
Начислен доход по бюджет-
620531560 640110130 2000
ной инвестиции
Поступила бюджетная инве-
620111510 620531660 2000
стиция на лицевой счет
учреждения
Как следует из табл. 28, счет 020531000 закрывается после поступления субсидии. Но так будет только в том случае, если субсидия поступит в полном объеме. Это бывает не всегда. Утвержденная субсидия
может поступать частями в течение длительного периода. Следующий
этап после поступления денежных средств – кассовое исполнение бюджетной субсидии.
42
2.Кассовоеисполнениебюджетнойсубсидии
Кассовое исполнение бюджетной субсидии отличается от кассового исполнения по смете. Напомним, что в казенных учреждениях учет
кассового исполнения ведется по кредиту счета 130405000 в разрезе
КОСГУ в соответствии со сметой. Отклонения от сметы недопустимы.
К концу периода (календарного года) суммы по кредиту счета
130405000 покажут результат исполнения сметы. Сумма сметы и
обороты по счету 130405000 в идеале должны совпадать. Финансирование по
бюджетным субсидиям и инвестициям не предусматривает ведение счета 130405000. Используется счет 020111000. При учете субсидии он показывает по дебету ее поступление, а по кредиту – ее расходование, то
есть, кассовое исполнение. Целевое использование средств через кредит
счета 020111000 не просматривается. Варианты кассового исполнения
субсидии аналогичны кассовому исполнению сметы (рис. 2)
Кассовое исполнение
бюджетной субсидии
Оплата поставщику после поставки нефинансовых активов,
работ, услуг
Рис.2.Вариантыкассовогоисполнениябюджетныхсубсидий
Авансы поставщику, затем поставка,
доплата
Передача наличности подотчетному лицу с целью оплаты за
нефинансовые
активы, работы,
услуги
бюджетным,автономнымучреждением
Кассовое исполнение субсидии учредителем
Кроме того, возможно невыполнение субсидии в полном объеме
на конец финансового года. В таких случаях действуют следующие правила:
1. Субсидия на выполнение государственного (муниципального)
задания остается в распоряжении учреждения и переносится на следующий финансовый год, где используется на те же цели.
2. Целевая субсидия и бюджетная инвестиция подлежат возврату
учредителю в случае их недоиспользования. В последующем, в будущем финансовом году, эти средства могут снова поступить бюджетному, автономному учреждению (на усмотрение учредителя).
43
Посмотрим, какие записи хозяйственных операций будут сделаны
по кассовому исполнению субсидии в нашем случае. За основу возьмем
только один вариант – оплата после поставки. Эти записи будут сделаны в журнале операций № 2 (табл. 29).
Таблица29
Корреспонденциясчетовпокассовомуисполнениюсубсидий
Операция По дебету
счета
Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания
Оплата поставщику медикаментов (иное движи-
430234830 420111610 400
мое имущество)
Оплата за коммунальные услуги 430223830 420111610 120
Перечисление заработной платы и налога на доходы физических лиц
430311830
430301830
Перечисление страховых взносов 430302830
430306830
430307830
430310830
Целевая субсидия
Оплата поставщику медикаментов (иное движи-
530234830 520111610 180
мое имущество)
Перечисление заработной платы и налога на доходы физических лиц
530311830
530301830
Перечисление страховых взносов 530302830
530306830
530307830
530310830
Бюджетная инвестиция
Оплата поставщику медицинского оборудования 630231830 620111610 2000
По кредиту
счета
Сум-
ма
420111610 200
420111610 60,4
520111610 100
520111610 30,2
Выводы:
1. После кассового исполнения субсидий счет 020111000 будет за-
крыт во всех трех случаях, то есть, кассовое исполнение субсидий завершилось (табл. 30).
Счетакассы
Счет 420111000 Счет 520111000 Счет 620111000
Дебет
420111510
780, 4 400 310,2 180 2000 2000
Конечное сальдо
Кредит
420111610
Дебет
520111510
Кредит
520111610
Дебет
620111510
120 100
200 30,2
60,4
0 0 0
44
Таблица30
Кредит
620111610
2. Предварительно учреждение фиксирует факты поставки (медикаменты), начисления заработной платы, начисления налога на доходы физических лиц, начисления страховых взносов. То есть, признается факт кредиторской задолженности перед поставщиками, работниками, по налогам.
3. Предварительно учреждение акцептует также счет поставщика
коммунальных услуг, то есть, признает факт поставки.
3.Учетрасходовпосубсидиям
Для учета расходов по субсидиям применяются счета 040120000
(«расходы экономического субъекта») и 010980000 («общехозяйствен-
ные расходы»). Счет 040120000 применяется для учета расходов по целевой субсидии. Что касается субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания, здесь применяется следующие правила:
1. Нормативные расходы на содержание недвижимого и особо ценного имущества относятся на расходы
по дебету счета 040120000.
Например, расходы на ремонт, коммунальные платежи.
2. Все прочие расходы относятся на счет 010980000, затем переносятся на счет 040120000. Продолжим наш пример, рассмотрим особенности учета расходов по бюджетной субсидии (табл. 31).
Таблица31
Корреспонденциясчетовпорасходамсубсидий
Операция По дебету
счета
Целевая субсидия
Начисление заработной платы 540120211 530211730 100
Начисление страховых взносов 540120213 530302730
Списание медикаментов 540120272 510531440 180
Итого расходов 310,2
Субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания
Начисление заработной платы 410980211 430211730 200
Начисление страховых взносов 410980213 430302730
Списание медикаментов 410980272 410531440 400
Списание общехозяйственных расходов
на расходы экономического субъекта
Акцепт счета за коммунальные услуги 440120223 30223730 120
Итого расходов 780,4
440120200 410980211
По кредиту
счета
530306730
530307730
530310730
430306730
430307730
430310730
410980213
410980272
Сумма
30,2
60,4
660,4
45
Как видно из полученного результата, выполнение указанных субсидий привело к тому, что расходы по субсидиям и поступления денежных средств совпали. Выполнен важный принцип субсидирования
бюджетных и автономных учреждений – возмещение затрат, отсутствие
прибыли. То есть, государственное финансирование предполагает возмещение расходов учреждений, но не дает прибыли.
2.3.Учетпредпринимательскойдеятельности
вбюджетномучреждении
Бюджетные учреждения
, финансируемые за счет бюджетов разного
уровня, имеют возможность получить определенные средства за счет
внебюджетных источников, то есть осуществлять приносящую доход
деятельность. Право осуществления предпринимательской деятельности бюджетным учреждением оговаривается следующими условиями:
– государственное (муниципальное) учреждение сохраняет свой
статус, выполняя возложенные государственными органами обязательства;
– основная деятельность учреждения по-прежнему имеет
неком-
мерческий характер;
– предпринимательская деятельность является второстепенной и
осуществляется с разрешения вышестоящих органов;
– предпринимательская деятельность соответствует профилю
учреждения, оговаривается в уставе;
– предпринимательская деятельность является рентабельной.
Предпринимательская деятельность планируется по доходам и расходам, отражается в Плане ФХД. Записи хозяйственных операций соответствуют проводкам по субсидиям (табл. 25 и 26), только по 18-
му разряду ставится цифра 2. То есть, используются счета 250200000,
250400000, 250600000, 250700000 и 250800000. При рассмотрении Плана ФХД остановимся на указанных записях еще раз.
1.Учетзатратпопредпринимательскойдеятельности
Важной особенностью учета предпринимательской деятельности
является то, что расходы учреждения собираются по дебету счета
210900000 в разрезе расходных статей и видов расходов. По дебету счета 210900000 формируется себестоимость готовой продукции (работ,
услуг). Использование счетов расходов рассмотрим более подробно.
По сравнению со счетом 040120200 («расходы экономического субъекта»), он дает значительные преимущества.
46
1. По счету 010900000 имеется возможность учитывать расходы не
р
только по их экономической классификации (на оплату труда, материалы и пр.). Можно вычленять такие направления производственных расходов, как прямые затраты (010960000) и накладные (010970000,
010980000, 010990000).
2. Есть возможность учитывать отдельно расходы на производство
(010960000), управление предпринимательским процессом (010980000)
и реализацию (010990000).
3. В отличие от бухгалтерского учета
в коммерческих организациях, построение счета 010900000 облегчает организацию управленческого учета затрат. Например, счет 010960000 («себестоимость готовой
продукции») имеет счет 010960211 («расходы на заработную плату»),
иные аналитические счета по статьям затрат (213, 221, 222, 223, 226,
271, 272 и пр.). Для организации коммерческого управленческого учета
в счете 20 («основное производство») по коммерческому плану счетов
необходимо самостоятельно предусматривать аналитические счета, в
то
время как в бюджетном бухгалтерском учете это уже заложено в плане
счетов.
Счет
210960000
«Себестои-
мость готовой продукции»
Счет 210970000
«Накладные
расходы производства готовой
продукции,
работ, услуг»
Счет
210980000
«Общехозяй-
ственные
расходы»
Счет
210990000
«Издержки
обращения»
210960211
210960213
210960272
210960221
210960223 и п
.
210970211
210970213
210970272
210970221
210970223 и пр.
210980211
210980213
210980272
210980221
210980223 и пр.
210990211
210990213
210990272
210990221
210990223 и пр.
Рис.3.Счет109«Затратынаизготовлениеготовойпродукции,
выполнениеработ,услуг»вразрезеаналитическихсчетоврасходов
попредпринимательскойдеятельности»
На рис. 3 показана структура этого счета, применяемого для учета
расходов по предпринимательской деятельности. Учетная политика
государственного (муниципального) учреждения может предусматривать разные варианты учета затрат. Самый простой вариант учета – при
47
производстве однородной продукции. Тогда на счетах отдельно собираются расходы по субсчетам, и в конечном счете суммируются (счет
210900000). Это показано на рис. 4.
Рис.4.Учетзатратприпроизводствеодноговидапродукции
Учетная деятельность усложняется, если в учреждении производятся несколько видов продукции (например, услуга А и услуга Б).
В таком случае ведется раздельный учет прямых затрат (по счету
210960200) по видам продукции. Что касается счетов 210970000 и
210980000, то по этим счетам учет расходов ведет в общем итоге, а затем распределяется по видам
продукции. Способ распределения, деле-
ния указанных расходов на разные виды продукции предусмотрен в
приказе по учетной политике. Это может быть осуществлено пропорционально прямым расходам, пропорционально заработной плате, представленной в каждом виде продукции и т. д. Схема распределения затрат показана на рис. 5.
48
Рис.5.Учетзатратприпроизводстве
унесколькихвидовпродукции,работ,услуг
Важной особенностью учета предпринимательской деятельности
является то, что расходы учреждения собираются по дебету счета
210900000 в разрезе расходных статей и видов расходов. По дебету счета 210900000 формируется себестоимость готовой продукции (работ,
услуг). Расходы по реализации продукции (счет 210990000) учитываются отдельно, переносятся на себестоимость реализованной продукции
по дебету счетов 240110130, 240110170. Возможен учет расходов
на реализацию по дебету счетов 210538000 и 210528000 («товары, ценное и
иное движимое имущество»), а также счетов 210539000 и 210529000
(«торговая наценка на товары, ценное и иное движимое имущество»).
Варианты учета издержек обращения (счет 010990000) предусматриваются учетной политикой учреждения. На рис. 6 показаны эти возможные варианты применительно к счету 210990000.
49
Счет 210990200 (первый этап, учет затрат на реализацию)
Дебет Кредит
210990211 230211730
210990223 230321730
210990271 210424410
210990272 210536440 и т. д.
240110130
Итог: счет 210990200,
все расходы
Счет 210990200 (второй этап, перенос затрат )
Дебет 240110170
Дебет 210537000
Кредит 210990200
Дебет 210539000
Дебет 240110170
Рис.6.Использованиесчета210990000(«издержкиобращения»)
впредпринимательскойдеятельности
Итак, подведем итоги. В приказе по учетной политике бюджетному
и автономному учреждению, осуществляющему учет расходов по предпринимательской деятельности, необходимо предусмотреть: виды применяемых счетов, варианты переноса накладных расходов, варианты
учета затрат на реализацию продукции.
2.Вариантырасчетовспокупателем
Для учета поступлений по внебюджетной деятельности (прежде
всего предпринимательской) используются счет 220111000 («денежные
средства на лицевых счетах в казначействе»). По дебету данного счета
поступает выручка от реализации продукции, услуг, выполненных работ. Цифра 2 по разряду 18 используется для указания на то, что учет
ведется по предпринимательской деятельности. Выручка от реализации
может поступать также
наличными (счет 220134510 «поступления в
кассу»).
Для отражения результатов предпринимательской деятельности
используются счета 240110170 («доходы от операций с активами»),
240110130 («доходы от оказания платных услуг»), 240110120 («доходы
от собственности»), 240110180 («прочие доходы»). Счет 240140100
(«доходы будущих периодов») используется в тех случаях, когда бюд-
50
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]