Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств
.pdf
З.М. Хашева
А.С. Молчан
УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ
Учебное пособие
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета
и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов,
обучающихся по специальностям «Финансы и кредит»,
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение»
2008
2
ББК 65.052
Х 12
Рецензенты: Главный научный сотрудник
Института проблем управления РАН,
д-р экон.наук Нижегородцев Р.М.
Заведующий кафедрами экономического анализа
аудита Финансовой Академии при Правительстве
РФ, д-р экон.наук, профессор Мельник М.В.
Заместитель начальника отдела контроля и сопровождения процедур финансового оздоровления и
банкротства Департамента по финансам, бюджету
и контролю Краснодарского края Капора Н.И.
Хашева З.М., Молчан А.С., Учет и анализ банкротств: Учебное пособие.
Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой
экономики в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение»– Краснодар: Изд-во ЮИМ, 2008.
ISBN 978-5-93926-128-0
В учебном пособии рассмотрены организационные основы построения современного института банкротства в РФ, актуальные вопросы бухгалтерского
учета и формирования финансовой отчетности в условиях антикризисного
управления, приведены методики анализа и диагностики кризисных ситуаций.
Технологические аспекты организации процедур банкротства проиллюстрированы схемами и рисунками, облегчающими понимание основного материала
учебного курса. В каждой теме приведены контрольные вопросы и тестовые задания для самостоятельной работы.
Предназначено для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
© З.М. Хашева, 2008
© А.С. Молчан, 2008
© ЮИМ, 2008
3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ...................................................................................................................................5
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ АНТИКРИЗИСНОГО
УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ ...........................................................................................7
1.1. Кризисы и причины их возникновения в деятельности предприятия .........................7
1.2. Механизм государственного регулирования кризисного состояния предприятия ....8
1.3. Реформирование несостоятельных предприятий и отраслей промышленности в РФ
....................................................................................................................................................9
1.4. Реструктуризация имущественного комплекса ...........................................................11
1.5. Варианты и этапы реструктуризации деятельности предприятия .............................12
1.6. Стабилизационные меры, направленные на выход предприятия из кризисного
состояния .................................................................................................................................16
ТЕМА 2. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИНСТИТУТА
БАНКРОТСТВА В РФ ...............................................................................................................20
2.1. История возникновения и развития института банкротства ......................................20
2.2. Сущность несостоятельности (банкротства) ................................................................21
2.4. Признаки банкротства ....................................................................................................30
2.5. Арбитражно-процессуальный механизм проведения банкротства предприятия .....34
ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С БАНКРОТСТВОМ
ОРГАНИЗАЦИЙ ........................................................................................................................38
3.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с
банкротством ..........................................................................................................................38
3.2. Значение и задачи бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности в
условиях кризиса ....................................................................................................................43
3.3.Учет операций досудебной санации...............................................................................47
3.4. Учет расходов, связанных с процедурами банкротства ..............................................47
3.5. Учет операций при заключении мирового соглашения ..............................................54
3.6. Учет в условиях конкурсного производства ................................................................57
3.7. Особенности налогообложения в процедурах банкротства........................................61
ТЕМА 4. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ БАНКРОТСТВА ..................................................................65
4.1 Формирование промежуточного ликвидационного баланса .......................................65
4.1.1 Организационно-методические основы построения промежуточного
ликвидационного баланса ..................................................................................................65
4.1.2 Формирование актива промежуточного ликвидационного баланса ....................67
4.1.3 Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса ..................72
4.2. Ликвидационный баланс организации ..........................................................................74
4.3 Реальная конкурсная масса, порядок ее формирования ...............................................76
4.4 Отражение в бухгалтерском учете информации о капитале организации-банкрота 76
4.5 Формирование и учет кредиторской задолженности ...................................................80
ТЕМА 5. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО И ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО
СОСТОЯНИЯ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ ...........................................91
5.1 Российские и зарубежные подходы к анализу финансовой отчетности ....................91
5.2 Анализ угрозы банкротства по зарубежным методикам оценки ................................94
4
5.3 Анализ вероятности банкротства в РФ по официальной методике оценки .............. 99
5.3.1 Критерии оценки неудовлетворительной структуры баланса и анализ
возможностей восстановления платежеспособности .................................................... 99
5.3.2 Анализ финансового состояния неплатежеспособного предприятия ............... 103
5.3.3 Диагностика банкротства как часть политики антикризисного финансового
управления ....................................................................................................................... 106
ТЕМА 6. МЕРЫ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОДДЕРЖКИ НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ
ПРЕДПРИЯТИЙ В ЦЕЛЯХ СОХРАНЕНИЯ ПЕРСПЕКТИВНЫХ
ТОВАРОПРОИЗВОДИТЕЛЕЙ .............................................................................................. 114
6.1 Факторы, влияющие на финансовое развитие предприятия ..................................... 114
6.2 Порядок анализа причин неплатежеспособности предприятий и предоставления им
государственной поддержки .............................................................................................. 117
6.4 Технико-экономическое обоснование мероприятий по оздоровлению предприятия
как обязательное условие государственной поддержки ................................................. 123
ЗАКЛЮЧЕНИЕ. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ ИНСТИТУТА БАНКРОТСТВА.
СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И ЗАРУБЕЖНЫХ ПРАВОВЫХ И
МЕТОДИЧЕСКИХ ОСНОВ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ ИНСТИТУТА БАНКРОТСТВА
................................................................................................................................................... 127
Список использованных источников .................................................................................... 132
Приложение 1Иллюстрационные материалы к отдельным разделам курса ...................... 135
Приложение 2Нормативно-законодательные акты и методические материалы,
отражающие отдельные вопросы организационного механизма, учета и анализа
банкротств ..................................................................................................................................... 162
5
ВВЕДЕНИЕ
В рыночных условиях хозяйствования предприятия должны быть уверены в на-
дежности и экономической состоятельности своих партнеров, в противном случае
они имеют возможность использовать механизм банкротства как средство возврата
долга неплатежеспособными партнерами. В связи с этим руководители предприятий,
менеджеры различных уровней управления, руководители предприятий должны проводить антикризисную диагностику финансового состояния собственного предприятия с целью избежать возможного банкротства, а при угрозе банкротства изыскать
возможности финансового оздоровления предприятия. Вместе с тем они должны
уметь своевременно определить неблагоприятное финансовое положение предприятий-контрагентов на основе результатов проведенного финансового анализа и при
необходимости воспользоваться своим правом в судебном порядке применить процедуры банкротства к должнику.
В современных условиях экономическая ситуация в России сложилась таким об-
разом, что российские предприятия вынуждены осваивать новые модели коммерческой политики, адаптироваться к постоянно меняющейся рыночной ситуации, находить способы борьбы с конкурентами на внутрироссийских и мировых рынках. Это
обусловливает необходимость своевременной оценки риска несостоятельности и разработки мер финансового оздоровления компаний. В связи с этим сегодня важно помочь новому поколению российских студентов экономистов освоить арсенал основных методов и приемов учета и анализа вероятности банкротства организаций, ознакомить их с законодательными основами данной области экономического регулирования хозяйственных и финансовых процессов, действующими в России и за рубежом. Хорошее знание курса «Учет и анализ банкротств» имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств экономистов, бухгалтеров, аудиторов, финансистов и банкиров. Эта дисциплина представляет
собой фундаментальную прикладную часть бухгалтерского учета.
Предмет дисциплины « Учет и анализ банкротств» представляет собой комплекс
взаимосвязанных и взаимозависимых по своему содержанию тем, отражающих правовые, экономические и методологические вопросы организации бухгалтерского учета и аналитической работы на предприятиях РФ в условиях проведения процедур
банкротства.
Объектом дисциплины являются субъекты хозяйствования, занимающиеся предпринимательской деятельностью с целью получения прибыли.
Цель преподавания дисциплины «Учет и анализ банкротств» состоит в подготовке бухгалтеров высокой квалификации, способных в условиях развития рыночных
отношений, на основе знаний в области нормативно-законодательного регулирования
системы бухгалтерского учета и отчетности, правового института банкротства, учетных процедур банкротства и оценки его вероятности, организовать грамотную учетную стратегию предприятия при его реорганизации или ликвидации, ориентированную на своевременную оценку риска несостоятельности и разработку мер финансового оздоровления.
Задачи изучения дисциплины вытекают из цели ее преподавания и связаны с
формированием специалиста-бухгалтера. Основными задачами изучения курса «Учет
и анализ банкротств» являются:
- рассмотрение учета и анализа банкротств как науки, основного источника дос-
товерной информации, необходимой для успешного управления предприятием и при-
6
нятия оптимальных управленческих решений в условиях несостоятельности (банкротства);
- получение методологического представления о роли и значении учета и анали-
за банкротств в условиях рыночных отношений и нестабильности внешней среды
предприятия;
- овладение теоретическими и практическими основами организации учетного
процесса и аналитическим инструментарием, необходимыми в условиях несостоятельности (банкротства) на всех предприятиях, независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности, организационно-правовых форм и видов деятельности;
- ознакомление с порядком составления и представления бухгалтерской отчетно-
сти предприятия в условиях его несостоятельности (банкротства): порядком и технологией формирования учетной политики на период проведения процедур банкротства, формирования статей и форм бухгалтерской отчетности, корректировки балансовых показателей и т.д.
В результате изучения дисциплины студенты должны знать:
- нормативно-законодательную базу по вопросам регулирования и организации
бухгалтерского учета и аналитической работы на российских предприятиях в условиях несостоятельности (банкротства);
- требования, предъявляемые к специалистам-бухгалтерам и аудиторам при их
взаимодействии с компетентными уполномоченными лицами, проводящими и (или)
контролирующими процессы реализации или ликвидации хозяйствующих субъектов;
- основания и технологию проведения процедур банкротства;
- механизм разработки организационно-экономических мер, направленных на
предупреждение банкротства;
- технологию арбитражных процедур рассмотрения дел о банкротстве;
- особенности банкротства отдельных категорий должников – юридических и
физических лиц;
- порядок формирования и представления ликвидационного баланса организа-
ции;
- порядок отражения хозяйственных операций, связанных с ликвидацией хозяй-
ствующего субъекта в учете и отчетности;
- методические основы оценки вероятности банкротства.
7
Возможные последствия кризисов
Изменения:
- количественные;
- качественные;
- краткосрочные/долгосрочные;
-обратимые / необратимые;
- резкие / мягкие
Результат изменений:
- оздоровление / новый кризис;
- обновление / разрушение;
- ослабление / обострение
ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ
АНТИКРИЗИСНОГО УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ
1.1. Кризисы и причины их возникновения в деятельности предприятия
Понятие кризиса тесным образом связано с понятием социально-экономической
системы, которая может проявлять способность существования в двух направлениях.
Это функционирование (сохранение своих особенных функций для поддержания
целостности) и развитие (приобретение новых качеств и функций в условиях изменяющейся внешней среды). Взаимосвязь этих двух тенденций носит диалектический
характер: управление достигнутым функционированием имеет стабилизирующий и,
одновременно, сдерживающий характер, а управление развитием организации носит
инновационный характер, разрушающий процесс достигнутого уровня функционирования.
Обострение противоречий через преобладание деструктивных сил порождает
опасность возникновения и развития кризиса, угрожает жизнестойкости социальноэкономической системе, оказавшейся под давлением негативных внешних и внутренних
факторов.
Причины кризиса могут быть различными: объективные, связанные с циклическими потребностями модернизации и реструктуризации, и субъективные, порожденные ошибками и недостатками в управлении.
Причины кризиса могут быть внутренними и внешними. Внешние причины кризисов связаны с несовершенством управления на макро и микроэкономических уровнях, с
инновациями (новые научные знания, развития научно-технического прогресса), с природными изменениями (например, ухудшение экономической ситуации), наконец, обстоятельствами непреодолимой силы. Внешние причины для возникновения и развития
кризиса существуют всегда, поэтому так важно предвидеть его возможные проявления.
Внутренние причины кризиса связаны с неэффективным менеджментом на предприятии из-за непрофессионализма персонала, усложнения деятельности вследствие роста
масштабов бизнеса и консерватизма личности.
Для уяснения понятия кризиса важно предвидеть всевозможные последствия
кризисов, будет ли это финансовое оздоровление или ликвидация предприятия.
Рис. 1 - Последствия кризисов
8
Выход из кризиса не всегда связан с позитивными последствиями. Возможен пере-
ход в состояние нового кризиса, может быть еще более глубокого и продолжительного.
Последствия кризиса могут сопровождаться резкими изменениями или мягким
длительным и поступательным выходом из состояния кризиса.
Посткризисные изменения в развитии предприятия могут носить долгосрочный
или краткосрочный, а также обратимый или ранимый характер, отличаться качественными или количественными характеристиками.
Следует отметить, что кризис экономики советского периода относится к категории существенных по количеству и качеству, длительности периода, разрушительным последствиям. Тем важнее учесть допущенные ошибки и не допустить повторного обострения этого кризиса подобного пережитому дефолту, сконцентрировать все
позитивные усилия по скорейшему выздоровления экономики и общества в целом.
В процессе учета и анализа банкротств важно определить вид экономического
кризиса и его особенности. Идентификация кризиса позволит более четко высветить те параметры, по которым можно будет разрабатывать планы финансового
оздоровления, способные реализовываться и выводить предприятие из кризиса.
1.2. Механизм государственного регулирования кризисного состояния
предприятия
Объективным процессом рыночной экономики, основанной на конкуренции, является постоянный переток капиталов в наиболее доходные сферы, перераспределение собственности от неэффективных хозяйствующих субъектов к эффективным.
Осуществляется данное перераспределение в значительной мере посредством процедуры банкротства.
Банкротство является результатом развития кризисного финансового состояния,
когда предприятие проходит путь от эпизодической до устойчивой (хронической) неспособности удовлетворять требования кредиторов, в том числе по обязательным
платежам в бюджет и во внебюджетные фонды
Разумеется, сегодняшние экономические проблемы имеют специфические формы проявления. Однако, как свидетельствует мировая практика, банкротство – неизбежное явление любого современного рынка, который использует несостоятельность
в качестве рыночного инструмента перераспределения капитала и отражает объективные процессы структурной перестройки экономики.
Устранение с рынка обанкротившихся предпринимательских структур – непременное условие эффективного функционирования рыночного механизма. Однако
предотвратить банкротство, обеспечить продолжительное процветание этих структур
– задача значительно более важная.
Банкротство является следствием разбалансированности экономического механизма воспроизводства капитала предприятия, результатом его неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики. Массовое банкротство предприятий
может вызвать серьезные негативные социальные последствия, поэтому в странах с
рыночной экономикой выработан определенный механизм упреждения и защиты
предприятий от полного краха. Основные элементы этого механизма:
а) правовое регулирование банкротства;
б) организационное, экономическое и нормативно-методическое обеспечение
9
принятия решений о несостоятельности (банкротстве) предприятий;
в) меры государственной финансовой поддержки неплатежеспособным предпри-
ятиям в целях сохранения перспективных товаропроизводителей;
г) финансирование реорганизационных и ликвидационных мероприятий;
д) экономическая защита интересов всех участников процедуры банкротства;
е) ведение реестра неплатежеспособных предприятии, гласность и доступность
информации о банкротах для широкой общественности.
Несостоятельность (банкротство) является категорией рыночного хозяйствова-
ния. Она была известна еще в дореволюционной России XIX в. Русский писатель и
публицист В.Г. Короленко проводил громкие журналистские расследования финансовых афер и махинаций, связанных с банкротством российских предприятий. Им впервые был введен термин «счастливое банкротство» - аналог современного фиктивного банкротства.
В современной России в ходе рыночных преобразований банкротства опять становятся реальностью. В условиях нестабильной экономики, замедления платежного
оборота, недостаточной квалификации менеджеров и их приверженности к агрессивным формам осуществления финансовой деятельности институт банкротства получает все большее распространение. Банкротство является предметом обширного государственного регулирования в силу отрицательных последствий деятельности финансово несостоятельных предприятий для развития экономики страны в целом. Эти отрицательные последствия характеризуются следующими моментами:
а) финансово несостоятельное предприятие генерирует серьезные финансовые
риски для успешно работающих предприятий - его партнеров, нанося им ощутимый
экономический ущерб в процессе своей деятельности. Это снижает общий потенциал
экономического развития страны;
б) финансово несостоятельное предприятие осложняет формирование доходной
части государственного бюджета и внебюджетных фондов, замедляя реализацию
предусмотренных программ экономического и социального развития;
в) неэффективно используя предоставленные ему кредитные ресурсы в товарной
и денежной форме, финансово несостоятельное предприятие влияет на снижение общей нормы прибыли на капитал, используемый в сфере предпринимательства;
г) вынужденно сокращая объемы своей хозяйственной деятельности в связи с
финансовыми трудностями, такие предприятия генерируют сокращение численности
рабочих мест и количества занятых в общественном производстве, усиливая тем самым социальную напряженность в стране.
С учетом изложенного механизм банкротства предприятий следует рассматривать как действенную форму перераспределения общественного капитала с целью более эффективного его использования.
1.3. Реформирование несостоятельных предприятий и отраслей промышленности в РФ
Реформирование российской экономики при переходе к рыночным отношениям
выдвинуло задачу формирования антикризисного управления. Важность ее использования обусловлена кризисным состоянием производства продукции во всех отраслях
народного хозяйства: около половины промышленных предприятий в стране неплатежеспособны, не имеют оборотных средств для обеспечения производственного
10
процесса, а основные средства устарели морально и изношены более чем на 75%. Их
реконструкция требует огромных капитальных затрат и инвестиций. Государственное
регулирование рыночных преобразований в условиях углубленного кризиса должно
занять ведущее место в антикризисном управлении коммерческими фирмами. Совершенствование теории и практики антикризисного управления приведет к определенной стратегии, инициативе руководителей предприятий, введению института банкротства и деятельности арбитражных управляющих, повышению контроля за исполнением законности и повышению эффективности экономического развития страны,
своевременной оценке кризисного состояния, выявление рисков и повышение эффективности предпринимательской деятельности.
Реформирование несостоятельности предприятий в условиях конкурентной сре-
ды – это сложный процесс разработки и внедрения комплекса мероприятий экономического, правового и технологического характера, новых методов управления, реформирования несостоятельных предприятий, проведение антикризисных процедур,
диктуемых рынком. Это во многом зависит от создания экономических и правовых
условий, интеллекта, знаний и умения антикризисного управляющего, разработка нестандартных методов и приемов совершенствования управления, финансового оздоровления в чрезвычайных экономических условиях.
Бизнес всегда связан с риском и особенно когда в стране нестабильно развиваю-
щаяся экономика. Ведь самую прибыль приносят рыночные операции повышенного
риска. Риск должен быть рассчитан до максимального допустимого предела.
Рыночные оценки риска носят вероятностный и многовариантный характер.
Ошибки, просчеты встречаются в каждой среде, и их нельзя предусмотреть. Повторение их можно не допускать, постоянно корректировать бизнес-планы, бюджеты с целью получения максимума прибыли, смягчить крутые повороты рыночных отношений, предусматривать действия партнеров и конкурентов. На западе Европы, в Америке и Австралии накоплен громадный опыт антикризисного управления. Однако механический перенос его в российскую экономику невозможен из-за особенностей национальной природы предпринимательства.
Любят русские рисковать. Поэтому даже успешно работающие предприятия
рискуют попасть в кризисные ситуации. Контроль рисковых ситуаций позволяет избежать потерь и банкротства предприятия. Управление рисками позволяет контролировать принятие правильных управленческих решений, оценивать их последствия.
Балансирование уровней рисков и нахождение выгоды от их устранения, погашения
составляет сущность антикризисного управления денежными потоками, материальными, людскими ресурсами, требует высоких профессиональных навыков от исполнителей, поддержки государственных и муниципальных органов. Лишь строгое выполнение законов и требований пожарного, экономического, санитарного контроля
сможет обеспечить благоприятное антикризисное управление.
Немаловажным в последнее время перспективным направлением в развитии
экономики страны стало внедрение международных стандартов бухгалтерского учет
и аудита. Особенно это сказывается на коммерческих фирмах, участвующих во внешнеэкономической деятельности. Применение международных стандартов в бухгалтерском учете и финансовой отчетности накладывает отпечаток на изменение в
управлении фирмой. Независимые аудиторские проверки не позволяют скрывать нарушения деятельности фирм, что ограничивает их участие в обмане партнеров, вводить в заблуждение инвесторов – все это не позволяет развиваться новым рисковым
ситуациям.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]