Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств
.pdf
71
должника. Счета денежных средств («касса», «денежные документы») закрываются
после реализации указанных документов.
В целях ужесточения контроля за движением наличных денежных средств число
касс на предприятии должно быть сведено к минимуму, а излишние кассы закрыты со
сдачей остатков денежной наличности после ее ревизии в основную кассу.
Вопрос отражения имущества и обязательств в иностранной валюте освещен в
нормативных документах: рекомендуется учитывать их по курсу Банка России, действовавшему на дату составления промежуточного ликвидационного баланса. Для
кредитных организаций используется курс, установленный на дату отзыва лицензии
на осуществление банковских операций.
В балансе отражаются также текущие активы и пассивы, непосредственно связанные с текущей деятельностью должника, которые будут использованы или оплачены в течение периода его деятельности. Текущие активы включают имущество, используемое непосредственно для ликвидатора: расходные материалы, услуги, оплаченные авансом (аренда, связь), подотчетные суммы, переплаты в государственный
бюджет и внебюджетные фонды. Текущие активы будут использованы, обращены в
денежную форму или списаны к моменту составления окончательного ликвидационного баланса.
Текущие пассивы (неоплаченная задолженность) представляют собой текущую
задолженность: по платежам в государственный бюджет и внебюджетные фонды; по
заработной плате; сторонним организациям (аренда, связь). Расходы конкурсного
управляющего (ликвидационной комиссии) учитываются на счетах 76 и 79 и в соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) погашаются вне
очереди.
Имущество включается в промежуточный ликвидационный баланс на основании
актов и протоколов инвентаризации с отражением выявленных отклонений на счете
91. Имущество предприятия по балансу, принятому в качестве входящего, состоит из
имущества, имеющегося в наличии и отсутствующего. Спорным является вопрос учета отсутствующего имущества, по возврату которого конкурсный управляющий должен принимать все возможные меры. Его списание возможно только при наличии
существенных оснований нереальности возврата. Практика показывает, что стоимость такого имущества можно отразить на счете 76 (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»), сделав соответствующие записи в пояснительной записке.
На практике наиболее сложным является вопрос определения стоимости активов, по которой их следует отражать в промежуточном ликвидационном балансе, т.е.
использовать остаточную стоимость по данным бухгалтерского учета или произвести
оценку ликвидационной стоимости активов, определяемой на основе сложившихся на
момент проведения оценки рыночных цен на имущество, подлежащее оценке, и внесения соответствующих скидок. Отражение имущества, составляющего конкурсную
массу, в промежуточном ликвидационном балансе по его остаточной стоимости не
позволяет реально оценить размер денежных средств, которые будут получены в ходе
его реализации, а ,следовательно, и размер удовлетворения требований кредиторов.
В связи с этим активы отражают по ликвидационной стоимости, реальной к взысканию или реализации, что должно быть подтверждено отчетом независимого оценщика. Целью проведения оценки активов при составлении промежуточного ликвидационного баланса является определение выручки, которую предполагается получить в
результате реализации данного имущества.
Существуют специальные методы определения ликвидационной стоимости при-
72
надлежащего должнику предприятия. Произвести оценку ликвидационной стоимости
в короткий срок часто бывает сложно из-за отсутствия средств для оплаты услуг специалистов-оценщиков. В процессе ликвидации иногда выясняется, что балансовая
стоимость во много раз превышает рыночную и только ликвидационная стоимость
совпадает с фактической ценой реализации. Переоценка основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете осуществляется путем списания износа в
дебет счета 02 в корреспонденции с кредитом счета 01 с отнесением разницы между
остаточной и ликвидационной стоимостями в дебет или кредит счета 91.
4.1.3 Формирование пассива промежуточного ликвидационного баланса
В пассиве промежуточного ликвидационного баланса должны быть отражены
обязательства, возникшие до признания предприятия банкротом (задолженность перед работниками, по обязательным платежам и прочими кредиторами), а также задолженность по осуществлению конкурсного производства, начисленная, но неоплаченная. Отличительной чертой пассива промежуточного ликвидационного баланса
является отсутствие деления обязательств на долгосрочные и краткосрочные. Это
обусловлено тем, что в соответствии с законодательством срок исполнения всех обязательств считается наступившим.
Требования кредиторов, заявленные в установленные конкурсным управляющим
сроки согласно действующему законодательству, учитываются в промежуточном ликвидационном балансе на соответствующих балансовых счетах в размере, принятом
арбитражным судом (ликвидационной комиссией) на основе документов, подтверждающих наличие данных обязательств. Такими документами могут быть договоры,
решения судебных органов, векселя, ценные бумаги, платежные поручения.
После завершения рассмотрения требований кредиторов следует организовать
учет задолженности в разрезе очередности погашения требований (хотя его можно
осуществлять сразу по мере рассмотрения), а учет расчетов конкурсного управляющего – в соответствии с традиционными правилами, т.е. необходимо выделить к счету 70 отдельные субсчета для учета задолженности кредиторам первой и второй очередей и для расчетов по оплате труда оставшихся работников предприятия.
К счету 68 открываются субсчета для учета задолженности третьей очереди с
выделением в аналитическом учете задолженности по бюджетам (местный, региональный и федеральный). Аналитический учет начисленных штрафных санкций и пени, относимых на субсчет 68, также организовывается по видам бюджетов. Учет расчетов с бюджетом по деятельности конкурсного управляющего ведется по видам налогов.
Аналогично на счете 69 осуществляется синтетический учет основного долга по
социальному страхованию (третья очередь), пеней и штрафов, текущих платежей вне
очереди. Аналитический учет должен обеспечивать данные о расчетах с каждым внебюджетным фондом. Задолженность кредиторов третьей очереди объединяется на
счете 76, а счет 60 используется для расчетов со сторонними организациями по текущей деятельности предприятия.
Суммы требований кредиторов, не заявленные в срок, но ранее учтенные на балансе предприятия, отражаются в промежуточном балансе на счете незаявленных
требований с ведением аналитического учета в разрезе кредиторов. Незаявленные
требования кредиторов необходимо отразить в промежуточном балансе, так как, даже
73
если кредитор заявит свои требования после срока, установленного конкурсным
управляющим, его претензия может быть удовлетворена при наличии средств после
окончания расчетов с кредиторами, предъявившими требования в срок. В отношении
кредиторов первой и второй очередей сумма незаявленных требований важна, так как
для их погашения будет приостановлено погашение текущей очереди. Поэтому и следует учитывать их в соответствующей очередности.
Не учтенные ранее обязательства, предъявленные к исполнению к моменту составления промежуточного ликвидационного баланса и признанные арбитражным
судом, должны быть отражены в нем на соответствующих пассивных счетах в корреспонденции со счетом 91 (99). Такие обязательства могут возникнуть в результате
начисления неустоек и пени по хозяйственным договорам, пени по обязательным
платежам и в других случаях.
Размер уставного капитала в промежуточном ликвидационном балансе должен
соответствовать его фактически оплаченной величине. Это связано с тем, что уставный капитал – разновидность кредиторской задолженности, так как, если после погашения всех задолженностей (что часто нереально на практике) останется какое-либо
имущество, оно должно быть передано учредителям пропорционально их вкладу в
уставный капитал. При наличии задолженности учредителей по взносам в уставный
капитал необходимо сделать запись: Д 80 «Уставный капитал» К 75-1 «Расчеты по
вкладам в уставный капитал» (т.е. списать неоплаченный уставный капитал и аннулировать задолженность учредителей с субсчета 75-1).
Задолженность по субсчету 75-2 «Расчеты по выплате доходов» при предъявлении кредитором претензии относятся в состав третьей очереди.
Кроме того, возможен и другой вариант. Задолженность кредиторов первой –
третьей очередей учитывается на счете 76, а остальные счета расчетов используются
только для учета текущих обязательств предприятия. Это осложнит составление баланса (необходимо сгруппировать данные разных субсчетов для обобщения их в балансе), но может облегчить анализ структуры задолженности кредиторам и динамики
ее погашения. Для того, чтобы уменьшить вероятность ошибок при приеме и учете
требований кредиторов, предлагается формализовать процесс приема и учета претензий с помощью, например, аналитической таблицы.
При составлении промежуточного ликвидационного баланса необходимо закрыть балансовые счета 82, 83, субсчета 84-1 «Нераспределенная прибыль (убыток)
отчетного года» и 84-2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых
лет» при наличии прибыли, 84-3 «Фонд накопления», 84-4 «Фонд социальной сферы», 84-5 «Фонд потребления», счет 96 «Резервы предстоящих расходов», а также
оценочные резервы в части сумм, не направленных на погашение убытков от списания ценных бумаг и дебиторской задолженности, счета 90 «Продажа» от реализации
прочих активов на счет 99 «Прибыли и убытки».
Следует также списать курсовые разницы, доходы и расходы будущих периодов
(счета 97 и 98), причину появления которых не удалось установить. После расторжения договоров списываются доходы и расходы будущих периодов на прибыль и
убытки исходя из их экономического содержания. Суммы этих списаний, как показывает практика, не оказывают существенного влияния на дебетовое сальдо счета 91
(99).
Убытки выступают, как правило, аналитической статьей, не являющейся налоговой базой.
74
Инвентаризация
и
оценка активов
Рассмотрение претензий,
составление реестра
требований кредиторов
Смета расходов по
проведению конкур-
сного производства
Реализация активов
Расходы по ведению
конкурсного
производства
Погашение
требований
кредиторов
Ликвидационный баланс
Промежуточный
ликвидационный баланс
4.2. Ликвидационный баланс организации
Ликвидационный баланс представляет собой баланс ликвидируемого юридического лица, составляемый после завершения расчетов с кредиторами, в котором отражаются данные о состоянии имущества должника после завершения расчетов с
кредиторами. Он составляется конкурсным управляющим (ликвидационной комиссией) после завершения расчетов с кредиторами по правилам формирования обычного
бухгалтерского баланса, но с обязательным отражением тех же позиций, что и в промежуточном ликвидационном балансе. Другим отличием ликвидационного баланса
от обычного бухгалтерского баланса является дата его составления, не совпадающая с
окончанием квартала (дата на балансе является датой его составления).
Ликвидация предприятия в процессе конкурсного производства - это длительный
процесс, который продолжается не менее года и состоит из двух основных этапов:
1) формирования конкурсной массы предприятия-должника и определения всей
совокупности предъявляемых к предприятию требований кредиторов;
2) погашения предъявленных претензий кредиторов за счет конкурсной мас-
сы предприятия-банкрота.
В России законом установлена обязанность составлять в период ликвидации
юридического лица балансы двух типов: промежуточный ликвидационный и ликвидационный. Первый из них должен быть составлен по окончании срока, установленного для предъявления требований кредиторами ликвидируемой организации; второй
- после завершения расчетов с кредиторами (ст. 63 ГК РФ). То есть для ликвидируемых юридических лиц введены две специальные отчетные даты. Они отличаются от
установленных в ст. 14 Закона «О бухгалтерском учете», при этом отчетные периоды
оставлены без изменения.Результаты каждого этапа ликвидации предприятия отражаются в промежуточном и окончательном ликвидационных балансах (рисунок 3).
Рис. 3 – Общая схема разработки промежуточного и окончательного ликвидаци-
онных балансов
75
Выделим основные особенности формирования ликвидационных балансов по
сравнению с формированием операционных бухгалтерских балансов:
а) ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвен-
тарным, то есть формируется по данным инвентаризации.
б) он, как правило, не содержит остатков по регулирующим (02, 05, 14, 16, 42,
59, 63) и бюджетно-распределительным (96, 97, 98) счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования организации.
в) способы оценки статей актива ликвидационного баланса могут отличаться от установленных в ст. 11 Закона «О бухгалтерском учете», поскольку в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная
и т.д.), которая позволит пользователям отчетности (участникам, инвесторам, кредиторам) с максимальной точностью рассчитать наиболее вероятное изменение собственных финансовых результатов вследствие ликвидации экономически связанного с
ними лица.
г) в ликвидационном балансе должна применяться иная группировка статей актива и пассива, соответствующая фактической степени ликвидности имущества и установленному законом или иным нормативным документом (уставом организации,
договором) порядку удовлетворения требований кредиторов.
Цель ликвидационного баланса – показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного ликвидационного баланса и
показывать результаты конкурсного производства. Актив ликвидационного баланса
не содержит каких-либо показателей, поскольку все имущество должно быть реализовано, передано на баланс местной администрации либо списано и утилизировано, а
дебиторская задолженность взыскана или списана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и понесенные собственником предприятия убытки. После составления ликвидационного баланса он утверждается арбитражным судом по согласованию с органом, осуществлявшим государственную регистрацию юридического лица. При этом следует представить в регистрационный орган всю необходимую документацию. В частности, для согласования (проверки на
соответствие законодательству и нормативным актам РФ) ликвидационного баланса в
регистрационный орган представляют:
1) ликвидационный баланс – оригинал и копию, подписанные конкурсным
управляющим (ликвидационной комиссией), опечатанные и прошитые (2 экземпляра);
2) решение арбитражного суда об утверждении ликвидационного баланса;
3) журнал «Вестник Высшего Арбитражного Суда» с публикацией о ликвидации;
4) доверенность от конкурсного управляющего на согласование ликвидационно-
го баланса;
5) определение арбитражного суда о ликвидации предприятия-банкрота.
После согласования регистрирующим органом ликвидационного баланса оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица,
кроме объектов социально-культурного назначения, которые должны быть переданы
на баланс местной администрации, распределяется между его учредителями (участниками), имеющими вещные права на это имущество или обязательственные права в
отношении этого юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными
правовыми актами или учредительными документами юридического лица.
76
4.3 Реальная конкурсная масса, порядок ее формирования
В соответствии с Федеральным законом о несостоятельности (банкротстве) все
имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и
выявленное в ходе конкурсного производства, составляет конкурсную массу. Она отражается в активе промежуточного ликвидационного баланса и предназначена для
удовлетворения требований кредиторов.
В состав конкурсной массы входят:
денежные средства (рублевые, валютные);
дебиторская задолженность;
- долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения с начисленным по ним
доходом;
- основные средства, нематериальные активы, оборудование к установке, готовая
продукция, запасы;
- участие в других организациях с начисленным от такого участия доходом.
Конкурсный управляющий формирует конкурсную массу, для чего разыскивает
и продает имущество банкрота, истребует дебиторскую задолженность (долги),
предъявляет иски о признании недействительными сделок должника, а также совершает иные действия, предусмотренные законами и иными правовыми актами. Вырученные средства зачисляются на основной счет должника. Все другие счета должника
в банках закрываются, а остатки денежных средств также перечисляются на этот основной счет. Именно с основного счета должника оплачиваются все расходы, связанные с осуществлением конкурсного производства.
В конкурсную массу не входит имущество, изъятое из оборота, которое подлежит передаче собственнику. Также особо регламентирован порядок продажи или передачи социально значимых объектов, к которым относятся дошкольные и общеобразовательные учреждения, лечебные учреждения, спортивные сооружения, объекты
коммунальной инфраструктуры, относящиеся к системам жизнеобеспечения, жилищный фонд социального использования. Они подлежат продаже с торгов по конкурсу,
после которого орган местного самоуправления заключает с покупателем соглашение
об исполнении условий конкурса. Возмездный порядок передачи указанных объектов
органам местного самоуправления установлен с учетом постановления Конституционного Суда РФ от 16 мая 2000 г. № 8-П, вынесенного по аналогичному вопросу применительно к Закону о банкротстве 1998 г. В этом постановлении было указано на
необходимость получения должником определенной компенсации при передаче таких
объектов.
После того как завершается формирование конкурсной массы, или, по крайней
мере, накапливается достаточно денежных средств, чтобы удовлетворить требования
кредиторов первой очереди, конкурсный управляющий переходит к расчетам с кредиторами.
4.4 Отражение в бухгалтерском учете информации о капитале организа-
ции-банкрота
После принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом
утверждается процедура конкурсного производства, которая выступает завершающей
стадией в процедурах несостоятельности. Данная процедура направлена на ликвидацию хозяйствующей единицы посредством ее продажи как имущественного комплек-
77
са в целом или ее отдельных составных частей для соразмерного покрытия требований кредиторов. По действующему законодательству для принятия требований кредиторов организации-должнику отводится два месяца со дня опубликования сведений
о признании банкротом и об открытии конкурсного производства.
Арбитражный управляющий производит расчеты с кредиторами согласно реест-
ру требований кредиторов в порядке очередности, предусмотренной ст. 134 Закона о
несостоятельности. Необходимо отметить, что применение норм гражданского права
при удовлетворении требований кредиторов в основном распространяются на ликвидацию хозяйствующего субъекта в добровольном порядке, а при принудительной ликвидации действуют нормы конкурсного права. Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного погашения требований предыдущей очереди, за
исключением «залоговых» кредиторов. При недостаточности денежных средств для
погашения обязательств перед кредиторами одной очереди эти средства распределяются между кредиторами пропорционально суммам их требований, включенных в реестр.
Требования кредиторов при проведении процедур несостоятельности могут
быть условно разделены на заявленные иски (в том числе признанные и непризнанные) и незаявленные. К признанным требованиям в соответствии с нормами Закона о
банкротстве относятся: установленные (бесспорные требования); требования, которые не оспариваются должником; иные признанные судом требования, в отношении
которых имеется вступившее в законную силу решение суда об их удовлетворении.
Структурно задолженность перед кредиторами состоит из: суммы основного долга;
начисленной пени за просрочку платежа, штрафных санкций; требования по уплате
государственной пошлины и возмещения судебных расходов.
Порядок бухгалтерского оформления названных процедур должен найти отра-
жение в учетной политике с даты признания организации банкротом (не дожидаясь
начала нового отчетного года) ввиду существенного изменения условий деятельности
а также в рабочем плане счетов, регистрах аналитического учета, правилах документооборота, что обеспечит выполнение требований полноты ведения бухгалтерского
учета, своевременности отражения хозяйственных операций в регистрах учета.
Методика ведения бухгалтерского учета в организациях-банкротах должна быть
основана на приведении всех учетных данных в соответствие с фактическим наличием имущества, выявленным в результате инвентаризации, а кредиторской задолженности – с результатами рассмотрения претензий кредиторов. На данном этапе для выполнения задач бухгалтерского учета требуется внести изменения в рабочий план
счетов, порядок формирования аналитической информации и осуществить перегруппировку аналитических данных между синтетическими счетами. Учитывая, что изменения в Плане счетов самой организацией допускаются только на уровне счетов второго и третьего (субсчетов и аналитических позиций) порядка, то в условиях
ликвидации организации при применении некоторых счетов возможны отклонения от
их прямого предназначения, предусмотренного планом счетов. Достоинство разработанного плана счетов состоит в сохранении преемственности с типовым планом счетов в части нумерации и названий счетов при одновременном обеспечении информационных потребностей ликвидируемой организации.
Изменение условий и самой сущности хозяйственной деятельности организа-
ции-банкрота обуславливает необходимость пересмотра номенклатуры счетов и ме-
тодики бухгалтерского учета, поскольку к качеству, достоверности и объективности
учетной информации предъявляются новые требования. При этом эффективно разра-
78
ботанная система бухгалтерского учета, способствует систематизации и накапливанию информации, оказывает непосредственное влияние на достоверное отражение и
раскрытие данных в промежуточном ликвидационном балансе, тем самым удовлетворяя изменившиеся требования пользователей информации.
В условиях несостоятельности приоритетное значение в бухгалтерском учете
получает перегруппировка аналитических данных по счетам учета расчетов для получения данных в разрезе очередности погашения, что необходимо для последующих
выплат кредиторам и составления отчетности. Аналитические позиции открываются
на каждого кредитора организации-банкрота. Для контроля за порядком проведения
расчетов по обязательствам перед бюджетом, возникающим в ходе конкурсного производства, следует вести аналитические счета по каждому налогу и сбору. При
оформлении платежных и других документов, связанных с погашением кредиторской
задолженности, необходимо уделять внимание отражению в них характера выплат.
Учет обязательств организации следует вести в разрезе очередности погашения
требований, а не исходя из экономического содержания отношений с контрагентами,
как имеет место на функционирующих предприятиях. Данные на счетах бухгалтерского учета приводятся в соответствие с реестром требований кредиторов. Выделение
отдельных субсчетов для каждой очереди с ведением аналитического учета по каждому кредитору имеет высокую практическую значимость, так как это повышает эффективность выплат кредиторам и облегчает анализ динамики погашения задолженности. Если кредитор имеет требования, относящиеся к разным очередям, то следует
их отражать на разных счетах (субсчетах), даже если они вытекают из одного договора или обязательства. Долги прочим кредиторам за полученные продукцию, работы,
услуги и различные санкции формально относятся к прочей задолженности, но так
как санкции погашаются не ранее основного долга, то для контроля очередности погашения учитываются на разных счетах. Для того чтобы выяснить, какое требование
на каком счете должно быть отражено нужно обратиться к реестру требований кредиторов. По мнению большинства специалистов, аналитический учет обязательств в условиях ликвидации организуется в разрезе групп кредиторов, установленных согласно закону.
При ликвидации организации особое внимание уделяется формированию и движению капитала организации-банкрота. На данном этапе деление капитала организации в бухгалтерском учете на отдельные составляющие утрачивает смысл ввиду того,
что это не несет какой-либо информационной нагрузки для пользователей отчетности. Стоит также учесть, что последних больше интересуют реальные данные о капитале (или о его дефиците) как об источнике средств, гарантирующих интересы кредиторов и собственников организации. Следовательно, показатель капитала организации-банкрота в ликвидационном балансе должен быть единым. На данном этапе многие авторы предлагают в бухгалтерском учете счета элементов собственного капитала
закрывать счетом уставного капитала, что представляется нам несколько спорным и
не лишенным недостатков.
В структуре капитала хозяйствующего субъекта можно выделить несколько составных частей: первоначально инвестированный капитал, который включает уставный капитал организации и средства, внесенные собственниками сверх суммы объявленного капитала (в российском учете отражается на отдельном субсчете, открываемом к счету 83 «Добавочный капитал»); реинвестированный капитал, в который входит резервный капитал и капитализированная часть нераспределенной чистой прибыли (счет 84 «Нераспределенная прибыль»); образованный в ходе проведения дооцен-
79
Счет 84/
Д «Непокрытый убыток» К
Счет 83/
«Фонд переоценки
Д имущества» К
2
Счет 82/
«Резервный
Д капитал» К
1
Счет 80/
«Уставный
Д капитал» К
4
Счет 83/
«Дополнительно инве-
стированный
Д капитал» К
3.1.
3.2.
ки фонд переоценки имущества (отражается на отдельном субсчете счета 83 «Добавочный капитал»), выступающий резервом на случай понижения стоимости переоценки имущества.
Итак, как было отмечено, на момент ликвидации в бухгалтерском учете организации-банкрота необходимо закрыть счета элементов собственного капитала (рис. 4).
По решению собрания учредителей (участников) в первую очередь закрывается счет
резервного капитала (запись 1) с направлением средств резервного фонда на покрытие убытков, полученных хозяйствующим субъектом до введения процедуры конкурсного управления.
Особый интерес представляет отражение сумм прошлой дооценки в бухгалтерском учете организации-банкрота. В данном случае необходимо учитывать тот факт,
что в организации проводится процедура конкурсного управления и оно будет ликвидировано в ближайшем будущем. Процесс ликвидации юридического лица предполагает продажу его имущества, включенного в конкурсную массу, с открытых торгов.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при выбытии объекта основных
средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (запись 2).
Рис.4 - Схема отражения записей на счетах капитала при ликвидации организации
Особый интерес представляет отражение сумм прошлой дооценки в бухгалтерском учете организации-банкрота. В данном случае необходимо учитывать тот факт,
что в организации проводится процедура конкурсного управления и оно будет ликви-
80
дировано в ближайшем будущем. Процесс ликвидации юридического лица предполагает продажу его имущества, включенного в конкурсную массу, с открытых торгов.
Согласно п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при выбытии объекта основных
средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации (запись 2).
Наиболее спорным моментом в случае капитала организации многие авторы считают порядок закрытия счета, дополнительно инвестированного собственниками капитала. Многие ученые в своих исследованиях предлагают направлять указанные
суммы на увеличение уставного капитала организации (запись 3.1.). По нормам действующего законодательства любое изменение уставного капитала предполагает перерегистрацию устава хозяйствующего субъекта, что в условиях несостоятельности
видится лишенным всякого смысла. В связи с этим считается более корректным в ходе проведения процедур несостоятельности с согласия членов ликвидационной комиссии и участников хозяйствующего субъекта (без ущемления интересов собственников) направить эти суммы на погашение сумм непокрытых убытков, возникших до
признания организации банкротом (запись 3.2.).
По завершении процедуры конкурсного производства в случае недостаточности
у ликвидируемого юридического лица имущества и других ликвидных активов для
покрытия образовавшихся убытков возможно использование уставного капитала организации-банкрота (запись 4).
В учете организации-банкрота необходимо отделить убыток, образовавшийся за
весь период деятельности организации до момента признания ее банкротом, от финансового результата, полученного на этапе конкурсного производства.
При анализе счетов учета элементов капитала определяется также степень важности счетов 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и 99 «Прибыли и
убытки», назначение которых видится в отражении финансового результата, полученного организацией непосредственно на завершающей стадии функционирования с
целью повышения контрольно-аналитических свойств ликвидационных балансов. Для
обеспечения контроля представляется необходимым отделить прибыль (убыток),
сформированную до даты принятия решения о ликвидации организации, от аналогичного показателя, непосредственно относящегося к периоду ликвидации, путем открытия соответствующих субсчетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток): 84/1 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) до ликвидации организации» и 84/2 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за период ликвидации организации».
4.5 Формирование и учет кредиторской задолженности
Для построения синтетического учета в разрезе очередности погашения требований кредиторов, обособленного учета затрат и расчетов, возникающих в период ликвидации организации, необходимо провести перегруппировку данных между аналитическими и синтетическими счетами. Внедрение различных учетно-аналитических
регистров в процедуру приема требований кредиторов позволит избежать нестыковки
или потери при переносе данных с одного счета на другой. Разработанная авторами
система счетов бухгалтерского учета (табл. 4.1) способствует повышению качества
контроля в ходе процесса накопления информации об обязательствах должника и их
погашения в разрезе очередности.
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]