Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств
.pdf
31
ной более чем на три месяца. Как следует из определения неплатежеспособности, таким способом может являться как уплата долга, так и заключение соглашения с кредитором об отсрочке платежа либо о новации долгового обязательства. Следовательно, критерий возможности восстановления платежеспособности, подлежащий определению как основание для введения той или иной процедуры банкротства, зависит
не только от наличия собственных средств и иного имущества у должника. Невозможность восстановления платежеспособности будет означать, что наряду с отсутствием собственных ресурсов для расчетов с кредиторами также исчерпаны все возможности для привлечения заемных средств, а сами кредиторы не желают предоставлять должнику отсрочку в уплате долга или проводить его новацию.
При использовании указанных понятий следует разграничивать, когда у организации имеются лишь признаки банкротства и она считается неплатежеспособной, и
когда должник является банкротом. Установление последнего факта возможно только
после признания организации таковой арбитражным судом.
Для отдельных категорий должников установлены иные признаки банкротства.
Например, для кредитных организаций срок неисполнения сокращен до одного месяца, а для субъектов естественных монополий данный срок увеличен до шести месяцев.
Кроме того, для банкротства ликвидируемого или отсутствующего должника установление признаков банкротства вообще не требуется.
Выделяют особенности определения признаков фиктивного и преднамеренного
банкротства.
Умышленное или преднамеренное банкротство - характеризует преднамеренное
создание или увеличение руководителем или собственниками организации её платёжеспособности, либо нанесение экономического ущерба в личных интересах или в
интересах третьих лиц, либо заведомо некомпетентное финансовое управление. Этот
вид банкротства преследуется по закону в уголовном порядке.
Фиктивное банкротство - характеризует заведомо ложное объявление предприятия о своей несостоятельности с целью введения в заблуждение кредиторов для получения от них отсрочки или рассрочки своих кредитных обязательств, либо скидки с
суммы кредиторской задолженности. Этот вид банкротства также преследуется по закону в уголовном порядке.
После возбуждения арбитражным судом дела о банкротстве вводится процедура
наблюдения и назначается временный управляющий. По ходатайству лиц, участвующих в деле о банкротстве, арбитражный суд может назначить экспертизу для выявления признаков фиктивного или преднамеренного банкротства должника. В случае установления такого умысла арбитражный суд выносит решение об отказе в признании
должника банкротом.
Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству
(ФСФО) по запросу арбитражного суда или иного уполномоченного органа проводит
экспертизу о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства и представляет заключение по ее результатам.
Цель такой экспертизы – обоснование наличия или отсутствия неправомерных
действий в отношении организации-должника и его кредиторов.
Источниками информации для проведения экспертизы и подготовки заключения
являются:
- документы, свидетельствующие об учреждении и регистрации должника и вне-
сении изменений и дополнений в учредительные документы;
32
- бухгалтерская отчетность должника за последний отчетный период, предшест-
вующий дате подачи заявления в арбитражный суд о признании должника несостоятельным (банкротом) и дате проведения экспертизы, а также за период не менее 12
месяцев, предшествующих подаче заявления о признании должника несостоятельным
(банкротом), с аналитической расшифровкой активов;
- договора и иные документы, на основании которых производилось отчуждение
или приобретение имущества должника, изменение в структуре активов, увеличение
или уменьшение кредиторской задолженности, а также другие документы по сделкам
или действиям, повлекшим изменения в финансово-хозяйственном положении должника;
- документы, содержащие сведения о составе руководства организации-
должника за весь период проверки, а также лицах, имеющих право давать обязательные для организации- должника указания либо имеющих возможность иным образом
влиять на действия организации-должника.
Помимо этих обязательных документов, может понадобиться следующая ин-
формация на дату подачи заявления о признании должника несостоятельным (банкротом):
- перечень имущества должника;
- список дебиторов с указанием величины дебиторской задолженности и доку-
менты, подтверждающие действия по истребованию дебиторской задолженности;
- справка о задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами с раз-
дельным указанием сумм основной задолженности, штрафов, пеней и иных финансовых санкций;
- список кредиторов должника с указанием основной суммы задолженности,
штрафов, пеней и иных финансовых санкций;
- отчеты по оценке бизнеса, имущества должника, соответствующие требовани-
ям Федерального закона «Об оценочной деятельности в РФ»;
- отчет временного управляющего о процедуре наблюдения.
Признаком фиктивного банкротства является наличие у должника возможности
удовлетворить требования кредиторов в полном объеме на дату обращения должника
в арбитражный суд с заявлением о признании его несостоятельным (банкротом).
Для установления наличия (отсутствия) признаков фиктивного банкротства оп-
ределяется обеспеченность краткосрочных обязательств должника его оборотными
активами.
Определение признаков преднамеренного банкротства проводится в случае возбуждения арбитражным судом производства по делу о банкротстве и при наличии оснований предполагать неправомерные действия лиц, которые имеют право давать
обязательные для должника указания либо имеют возможность иным образом влиять
на его действия. Признаки преднамеренного банкротства могут быть установлены как
в течение периода, предшествующего возбуждению дела о банкротстве, так и в ходе
самих процедур банкротства (за исключением конкурсного производства).
Признаками преднамеренного банкротства являются действия определенных
выше лиц, вызвавших неспособность должника удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. С целью выявления признаков преднамеренного банкротства проводится анализ финансово-хозяйственного деятельности должника, который делится
на два этапа:
1 этап – расчет показателей, характеризующих изменения в обеспеченности обя-
33
зательств должника перед его кредиторами, имевшие место за период проверки;
2 этап – анализ условий совершения сделок должника за этот же период, по-
влекших существенные изменения в показателях обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами.
К показателям, характеризующим степень обеспеченности обязательств должника перед его кредиторами, относятся обеспеченность обязательств должника всеми
его активами, обеспеченность обязательств должника его оборотными активами, величина чистых активов организации. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
должника предполагает рассмотрение динамики этих показателей за период проверки. При рассмотрении показателей, характеризующих обеспечение требований кредиторов, в составе обязательств следует учитывать помимо величины основного долга
величину признанных штрафов, пеней и иных финансовых санкций, а также степень
ликвидности соответствующих активов должника. Данные отчета оценщика о рыночной стоимости имущества должника могут быть использованы только в случае соответствия этого отчета законодательным и иным правовым актам об оценочной деятельности, а также общепринятым методам рыночной оценки.
В случае установления на 1 этапе существенного ухудшения показателей, обеспечивающих обязательства, проводится экспертиза сделок должника за тот же период, реализация которых могла быть причиной соответствующей динамики показателей.
К заведомо невыгодным условиям сделки для должника могут быть отнесены:
- занижение или завышение цены на поставляемые (приобретаемые) товары (ра-
боты, услуги) по сравнению со сложившейся рыночной конъюнктурой;
- заведомо невыгодные для должника сроки и (или) способы оплаты по реализо-
ванному или приобретенному имуществу;
- любые формы отчуждения или обременения обязательствами имущества долж-
ника, если они не сопровождаются эквивалентным сокращением задолженности.
На основе проведенной экспертизы могут быть сделаны следующие выводы:
- если обеспеченность требований кредиторов за период проверки существенно
не ухудшилась, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
- если обеспеченность требований кредиторов существенно ухудшилась, но
сделки, совершенные должником, соответствуют существовавшим рыночным условиям, нормам и обычаям делового оборота, то признаки преднамеренного банкротства отсутствуют;
- если обеспеченность требований кредиторов ухудшилась и сделки, совершен-
ные должником, не соответствуют существовавшим рыночным условиям, нормам и
обычаям делового оборота, то признаки преднамеренного банкротства усматриваются.
Заключение о наличии (отсутствии) признаков фиктивного и (или) преднамеренного банкротства ФСФО России представляет в адрес заявителя не позднее 30 календарных дней после регистрации запроса на проведение экспертизы в ФСФО или ее
территориальных органах.
34
2.5. Арбитражно-процессуальный механизм проведения банкротства предприятия
В гражданском законодательстве РФ кредитором признается лицо, в пользу которого должник обязан совершить определенное действие (передать имущество, выполнить работу, уплатить налоги) и которое наделено правом требовать от должника
исполнения его обязанности. Предметом денежного обязательства является уплата
денежных средств.
Состав и размер денежных обязательств определяется на дату подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Денежные обязательства,
возникшие до принятия заявления о признании должника банкротом, но заявленные
после принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом и до
принятия решения о признании должника банкротом и открытия конкурсного производства, определяются на дату введения каждой из процедур, следующих после наступления срока исполнения обязательств.
Состав и размер денежных обязательств, возникших до принятия заявления и заявленных после принятия решения о признании должника банкротом и открытия
конкурсного производства, определяются на дату открытия конкурсного производства.
Для определения наличия признаков банкротства должника учитываются:
- размер денежных обязательств, в том числе размер задолженности за передан-
ные товары, выполненные работы и оказанные услуги, суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником, задолженность вследствие неосновательного
обогащения, а также задолженность, возникшая вследствие причинения вреда имуществу кредиторов, за исключением обязательств перед гражданами, перед которыми
должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью, обязательств
по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих по трудовому договору, обязательств перед учредителями (участниками) должника;
- размер обязательных платежей без учета установленных законодательством РФ
штрафов (пеней) и иных финансовых санкций.
Таким образом, штрафы, пени, проценты за просрочку платежа, убытки не учитываются при признании предприятия банкротом.
В качестве кредиторов по денежному обязательству могут выступать и лица, являющиеся участниками имущественного оборота: физические и юридические лица, а
также государство и муниципальные образования. Правила, установленные гражданским законодательством, применяются к отношениям с участием иностранных граждан, лиц без гражданства и иностранных юридических лиц.
Законом о несостоятельности (банкротстве) кредиторами по денежным обязательствам признаются наряду с российскими также иностранные физические и юридические лица. Порядок участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований в
отношениях, регулируемых гражданским законодательством, регламентируется гл. 5
ГК РФ.
Российская Федерация, субъекты РФ, а также городские, сельские поселения и
другие муниципальные образования выступают в гражданско-правовых отношениях
на равных началах с иными участниками этих отношений – гражданами и юридическими лицами.
Из числа всех кредиторов по гражданско-правовым денежным обязательствам
не все могут инициировать дело о банкротстве должника в арбитражном суде. Правом
35
на обращение в арбитражный суд с заявлением о банкротстве должника наделены
только конкурсные кредиторы и уполномоченные органы. В роли конкурсного кредитора могут выступать не только физические и юридические лица, но и РФ, ее субъекты, муниципальные образования. В их число не попадают учредители юридического
лица, которые являются кредиторами по отношению к этому юридическому лицу по
обязательствам, связанным с таким участием, а также граждане, перед которыми
должник несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью.
Согласно действующему законодательству кредиторы по денежным обязатель-
ства, не включаемые в круг конкурсных кредиторов и уполномоченных органов,
имеют разный статус. Если учредители юридических лиц лишены права предъявлять
какие-либо требования к должнику в процессе его банкротства, то требования граждан по обязательствам вследствие причинения вреда жизни и здоровью, напротив,
признаются привилегированными, подлежат удовлетворению (в случае конкурсного
производства) в первую очередь и не поддаются действию моратория (в случае внешнего управления). Юридический смысл выделения в действующем законодательстве
категории конкурсных кредиторов заключается в том, что из числа всех кредиторов
должника по денежным обязательствам только конкурсные кредиторы наделены правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом, на участие в собрании кредиторов с правом голоса, на представление их интересов комитетом кредиторов.
Данное положение корреспондирует с нормой, содержащейся в ст. 125 ГК РФ,
которой предусмотрено, что от имени РФ, субъектов РФ, муниципальных образований приобретать и осуществлять гражданские права и обязанности, а также выступать
в суде могут государственные органы и органы местного самоуправления в рамках их
компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов. Правом на
подачу заявления о признании должника банкротом наделены также налоговые и
иные уполномоченные в соответствии с федеральными законами органы.
Одно из последствий принятия арбитражным судом заявления о банкротстве
должника к производству заключается в том, что с этого момента кредиторы должника не вправе обращаться к нему с исками, вытекающими из конкретных обязательств.
Вместо этого о наличии у должника обязательств перед кредитором последний должен заявить в рамках дела о банкротстве, с тем чтобы его требования были включены
в реестр требований кредиторов и в случае признания должника банкротом были
удовлетворены в порядке установленной очередности. Кредиторы не вправе самостоятельно осуществлять иные действия, направленные на удовлетворение их требований по конкретным обязательствам. Для представления и защиты всех кредиторов
созывается собрание (комитет) кредиторов.
Контрольные вопросы:
1. Что такое банкротство?
2. Назовите процедуры банкротства?
3. Каковы основные признаки банкротства?
4. Что учитывают при определении наличия признаков банкротства?
5. Что относят к заведомо невыгодным условиям сделки для должника?
36
Тест для самоконтроля:
1. Согласно Закону «О несостоятельности (банкротстве) несостоятельным призна-
ется юридическое лицо:
а) не выполняющее договорные обязательства;
б) на имущество которого обращено судом взыскание;
в) которое не погашает обязательства в течение трех месяцев с момента наступления
даты их исполнения;
г) неспособное в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным
обязательствам и обязательным платежам.
2. Ликвидация юридического лица в зависимости от воли самого лица бывает:
а) зависимая и независимая;
б) полная и частичная;
в) добровольная и принудительная;
г) непрерывная и дискретная.
3. В мировой практике для оценки несостоятельности организации в качестве кри-
териев используются:
а) неплатежеспособность и неоплатность;
б) абсолютная неплатежеспособность и полная неоплатность;
в) сверхзадолжность и неплатежеспособность.
4. Наблюдение вводится с целью:
а) соразмерного удовлетворения требований кредиторов;
б) восстановления платежеспособности;
в) обеспечения сохранности имущества должника, проведения анализа финансового
состояния, составления реестра кредиторов и проведения собрания кредиторов;
г) восстановления платежеспособности и погашения задолженности в соответствии с
графиком.
5. Арбитражный управляющий, утвержденный арбитражным судом для проведения
финансового оздоровления, это:
а) внешний управляющий;
б) административный управляющий;
в) временный управляющий;
г) конкурсный управляющий.
6. Согласно Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве) дела по несостоятельности должника рассматриваются:
а) верховным судом;
б) конституционным судом;
в) мировым судом;
г) арбитражным судом.
7. Мировое соглашение между должником и кредитором может быть заключено:
а) на любом этапе процедур несостоятельности;
б) на этапе финансового оздоровления;
37
в) до возбуждения дела о несостоятельности;
г) после погашения требований кредиторов.
8. Внешнее управление вводится с целью:
а) ликвидации хозяйствующего субъекта;
б) восстановления платежеспособности организации;
в) выполнения обязательства перед кредиторами;
г) обеспечения сохранности имущества должника.
9. Для восстановления платежеспособности должника Законом «О несостоятельно-
сти (банкротстве)» предусмотрены:
а) финансовое оздоровление, внешнее управление;
б) наблюдение, внешнее управление, мировое соглашение;
в) досудебная санация, наблюдение, конкурсное управление;
г) досудебная санация, наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление.
10. Дело о банкротстве возбуждается при объеме требований к должнику — юридическому лицу, равном:
а) 50 тыс. р.;
б) 100 тыс. р.;
в) 10 тыс. р.;
38
ТЕМА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С
БАНКРОТСТВОМ ОРГАНИЗАЦИЙ
3.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с банкротством
Одной из задач финансового анализа является предотвращение угрозы банкрот-
ства. Самостоятельность предприятий, определенная Гражданским кодексом Российской Федерации, и возрастающая ответственность их перед кредиторами, акционерами, работниками, государством требует уделять внимание при финансовом анализе
прогнозированию возможного банкротства предприятий.
Банкротство является следствием разбалансированности экономического механизма воспроизводства капитала предприятия, результатом его неэффективной ценовой, инвестиционной и финансовой политики. Массовое банкротство предприятий
может вызвать серьезные негативные социальные последствия, поэтому в странах с
рыночной экономикой выработан определенный механизм учреждения и защиты
предприятий от полного краха. Основные элементы этого механизма:
- правовое регулирование банкротства;
- организационное, экономическое и нормативно-методическое обеспечение
принятия решений о несостоятельности (банкротстве) предприятий;
- меры государственной финансовой поддержки неплатежеспособным предпри-
ятиям в целях сохранения перспективных товаропроизводителей;
- финансирование реорганизационных и ликвидационных мероприятий;
- экономическая защита интересов всех участников процедуры банкротства;
- ведение реестра неплатежеспособных предприятий, гласность и доступность
информации о банкротах для широкой общественности.
В современной России в ходе рыночных преобразований банкротства опять становятся реальностью. Возникает необходимость нормативно-правового и государственного регулирования механизма банкротства предприятий.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с банкротством состоит из четырех уровней:
1 уровень:
Гражданский кодекс РФ (введен в действие с 1 января 1995 г.);
Арбитражный процессуальный кодекс РФ (принят Государственной Думой 5 апреля 1995 г.);
Уголовный кодекс РФ от 9 июля 1999 г. № 158.
Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г.
№ 127-ФЗ.
2 уровень:
Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности» ПбУ 16-02.
3 уровень:
Постановление Правительства РФ от 6 февраля 2004 г. N 56 «Об Общих правилах подготовки, организации и проведения арбитражным управляющим собраний
кредиторов и заседаний комитетов кредиторов"(с изменениями от 28 июля 2004 г.)
Постановление Правительства РФ от 27 декабря 2004 г. N 855 "Об утверждении
Временных правил проверки арбитражным управляющим наличия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства"
39
Информационное письмо от 26 июля 2005 г. N 94 «О порядке рассмотрения
заявления должника о признании его банкротом при отсутствии у него имущества, достаточного для покрытия расходов по делу о банкротстве»
Письмо ФНС от 09.12.05 г. «О некоторых вопросах осуществления процедур
банкротства отсутствующих должников»
Положение о предъявлении требований по обязательствам перед Российской
Федерацией в делах о банкротстве и в процедурах банкротства (утв. постановлением
Правительства РФ от 15 апреля 2003 г. N 218)
4 уровень:
Учетная политика организации
Для формирования информации об осуществлении реорганизации в бухгалтерской отчетности в решении учредителей могут предусматриваться:
сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;
способ оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества и обязательств, применительно к положениям пунктов 7 и 8 настоящих Методических указаний;
порядок правопреемства в связи с изменениями в имуществе и обязательствах,
которые могут возникнуть после даты утверждения передаточного акта или разделительного баланса в результате текущей деятельности реорганизуемой организации, а
также особый порядок осуществления отдельных хозяйственных операций (получение (предоставление) кредитов и займов, осуществление финансовых вложений и
др.);
порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного
фонда, паевого фонда (далее - уставный капитал) и его величина для отражения в учредительных документах возникших организаций и реорганизуемой организации;
направления (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет
реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости ее направления на
выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных обязательств и др.
За последнее десятилетие Государственная Дума РФ, учитывая важность для
экономики страны законодательной базы такого регулирования, трижды занималась
разработкой и принятием Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»
(от 19.11.92 № 3929-1, от 08.01.98 № 6-ФЗ, от 26.10.02 № 127-ФЗ).
Следует отметить, что целенаправленность действия нового закона претерпела
принципиальные изменения. Так, если Федеральный закон от 08.01.98 № 6-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» прежде всего был направлен на защиту интересов
кредиторов, то цель нового закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»
существенно изменена. Реализация его положений позволяет решить более широкий
и значимый круг задач:
- оздоровление экономики путем банкротства неэффективно работающих пред-
приятий;
- защита интересов кредиторов, которые так и не получили от заемщика ожидае-
мых доходов на вложенный капитал в связи с нерациональным его использованием;
- защита интересов инвесторов;
- восстановление финансовой устойчивости несостоятельных предприятий, ока-
завшихся не по своей вине в трудном финансовом положении, хотя многих из них
можно отнести к потенциально перспективным хозяйствующим субъектам.
Федеральным законом от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности
40
Предприятие-
должник
Арбитражный
суд
Собственник
(учредитель)
Руководитель
должника
Арбитражные
управляющие
Уполномочен-
ные органы
Представитель
работников
должника
Кредиторы
(банкротстве)» определено следующим образом: «Несостоятельность (банкротство) –
признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей» (ст. 3).
В названном законе установлены признаки банкротства, должник считается несостоятельным (банкротом), если соответствующие обязательства не исполнены им в
течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Для определения признаков банкротства должника учитываются размеры денежных обязательств и
обязательных платежей. В размер денежных обязательств включают:
- размер задолженности за проданные товары, выполненные работы и оказанные
услуги;
- суммы займа с учетом процентов, подлежащих уплате должником;
- размер задолженности, возникшей вследствие неосновательного обогащения;
- размер задолженности, возникшей вследствие причинения вреда имуществу
кредиторов.
К обязательным платежам относят налоги, сборы и иные обязательные взносы в
бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды в том
порядке и на тех условиях, которые закреплены законодательством РФ. Размер обязательных платежей исчисляется без учета штрафов (пеней) и иных финансовых
санкций.
Дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом. Дело о банкротстве
может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику – юридическому лицу в совокупности составляют не менее 100 тыс. руб., к должнику-гражданину не менее 10 тыс. руб., а также когда имеются признаки банкротства.
В законе определены состав участников (рис. 2) и их функции в процедурах банкротства. Закон состоит из 12 глав и содержит 233 статьи.
Рис. 2 - Участники процедур банкротства предприятия-должника
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]