Добавил:
ivanov666
Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз:
Предмет:
Файл:Учет и анализ банкротств
.pdf
41
Закон выделяет различные категории кредиторов, для каждой из которых установлен свой круг правомочий. Наиболее существенным правом, позволяющим не
только контролировать деятельность должника, но и оказывать на нее влияние, является право на участие в собрании кредиторов с правом голоса, которым наделены
лишь конкурсные кредиторы и уполномоченные органы.
При реализации процедур банкротства возникает вопрос об обеспечении участия
в собрании кредиторов иных лиц, уполномоченных принимать участие в его работе
без права голоса. В правоприменительной практике обычно считается, что необеспечение участия указанных лиц в собрании кредиторов не влечет недействительности
принятых на нем решений и не является основанием для признания его незаконным.
Вместе с тем неуведомление уполномоченных лиц является нарушением в организации собрания кредиторов, что учитывается при оценке деятельности арбитражного
управляющего, к компетенции которого отнесено решение данных вопросов.
Для урегулирования данной проблемы, а также других, вызывающих, как правило, много споров и процедурных вопросов, предусмотрено утверждение Правительством РФ общих правил деятельности арбитражного управляющего, касающихся, в
частности, подготовки, организации и проведения собрания кредиторов (п. 2 ст. 29
Закона).
Наиболее существенные вопросы, касающиеся всех кредиторов, отнесены к исключительной компетенции собрания кредиторов. Это означает, что указанные вопросы не могут решаться комитетом кредиторов или арбитражным управляющим, и,
тем более, органами управления должника (если они сохраняют свои полномочия в
ходе осуществления процедуры банкротства), даже с согласия собрания кредиторов.
Для исчисления количества голосов, принадлежащих участникам собрания кредиторов, на дату проведения собрания по реестру требований кредиторов определяется общая сумма задолженности должника перед конкурсными кредиторами и уполномоченными органами без учета неустойки (штрафов, пеней). Полученная сумма
считается 100% голосов. Соответственно каждому из конкурсных кредиторов или
уполномоченных органов принадлежит количество голосов, пропорциональное размеру их требований к полученной общей сумме.
Кворум собрания кредиторов определяется по числу голосов, представленных на
нем. Собрание, созванное первый раз для решения поставленных вопросов, правомочно, если на нем присутствуют кредиторы, обладающие более чем половиной голосов. Голоса, принадлежащие конкурсному кредитору или уполномоченному органу, учитываются только в случае, если данная задолженность уже внесена в реестр
требований кредиторов.
Если на собрании кредиторов кворум не набран, то для решения этих же вопросов может быть созвано повторное собрание кредиторов. В этом случае кворум считается при участии конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, обладающих
30% голосов. При этом Законом установлено условие об обязательном уведомлении
всех конкурсных кредиторов и уполномоченных органов о времени и месте проведения собрания кредиторов, однако не указано, что несоблюдение данного условия влечет недействительность собрания или решений, принятых на нем. Также не указано
на необходимость обязательного уведомления иных лиц, имеющих право на участие в
собрании кредиторов без права голоса (п. 1 ст. 12 Закона).
Если ведение реестра требований кредиторов передано от арбитражного управляющего реестродержателю (профессиональному участнику рынка ценных бумаг,
осуществляющему деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг), то
42
ему же переходят и определенные полномочия по организации и проведению собрания кредиторов - от регистрации участников до составления протокола об итогах голосования.
С учетом особой значимости решений, принимаемых собранием кредиторов, в
Законе детально определен порядок оформления и хранения протоколов собрания
кредиторов, а также порядок доступа к ним для ознакомления.
С учетом особой значимости решений, принимаемых собранием кредиторов, в
Законе детально определен порядок оформления и хранения протоколов собрания
кредиторов, а также порядок доступа к ним для ознакомления.
Любое лицо, участвующее в деле о банкротстве (ст. 34 Закона) вправе обратиться в арбитражный суд с жалобой на действия арбитражного управляющего и ходатайством об его отстранении. В случае подтверждения указанных нарушений в соответствии с комментируемой нормой суд выносит определение об отстранении арбитражного управляющего от исполнения им своих профессиональных обязанностей и назначает нового арбитражного управляющего из числа кандидатур, представленных
СРО.
Отстраненный арбитражный управляющий вправе обжаловать данное определение в соответствии со ст. 61 Закона. В случае отмены определения о его отстранении
он восстанавливается в своих полномочиях вместо арбитражного управляющего, назначенного на его место, но только в случае, если процедура банкротства, во время
которой он был отстранен, не завершена.
Нарушение правил профессиональной деятельности, утвержденных СРО, может
повлечь исключение арбитражного управляющего из числа членов данной СРО. Порядок и условия наступления таких последствий должны быть детализированы внутренними документами СРО в соответствии с общими правилами, утвержденными
Правительством РФ.
Прекращение членства в СРО, которая была выбрана для представления кандидатов на должность арбитражного управляющего данного должника, влечет за собой
нарушение одного из обязательных требований к кандидатуре арбитражного управляющего (абз. 8 п. 1 ст. 20 Закона), что является основанием для отстранения его от
исполнения своих обязанностей.
Исключенный из СРО арбитражный управляющий вправе обжаловать решение о
своем исключении. Однако даже отмена или признание недействительным этого решения в судебном порядке не являются основаниями для его восстановления в статусе арбитражного управляющего данного должника.
Полное возмещение причиненных убытков является одним из обязательных требований к назначению арбитражного управляющего (см. абз. 4 п. 6 ст. 20 Закона).
Данный запрет не исключает возможности применения к такому лицу иных мер ответственности, установленных административным или уголовным законодательством.
По результатам рассмотрения дела о банкротстве арбитражный суд принимает
один из следующих судебных актов:
- решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного произ-
водства;
- решение об отказе в признании должника банкротом;
- определение о введении финансового оздоровления;
- определение о введении внешнего управления;
- определение о прекращении производства по делу о банкротстве;
43
- определение об оставлении заявления о признании должника банкротом без
рассмотрения;
- определение об утверждении мирового соглашения.
Судебные акты подлежат немедленному исполнению, если иное не установлено
Федеральным законом.
В законе прописана система мер по восстановлению платежеспособности долж-
ника:
- перепрофилирование производства;
- закрытие нерентабельных производств;
- взыскание дебиторской задолженности;
- продажа части имущества должника;
- уступка должнику;
- увеличение уставного капитала должника за счет взносов участников и третьих
лиц;
- размещение дополнительных обыкновенных акций должника и др.
Законодательство о банкротстве предприятий основывается на принципе неплатежеспособности предприятия. Предприятие, столкнувшись с финансовыми затруднениями, должно дать оценку сложившейся ситуации и, оценив степень своих финансовых проблем, принять решение о его дальнейшем функционировании, своевременно выработать меры по предупреждению банкротства либо принять решение о ликвидации предприятия, распродаже его по частям.
3.2. Значение и задачи бухгалтерского учета и анализа хозяйственной дея-
тельности в условиях кризиса
Понятие банкротства пришло к нам из римского права (bаnса rotta — сломанная
скамья). В эпоху, когда банкроту не прощалось ничего, — как образно заметил Ж.
Ришар «... из-под неудачливого торговца, который не мог оплатить долгов, выбивали
скамейку», т.е. он исключался из сообщества коммерсантов.
Волна реформ, прошедшая в нашей стране в начале 90-х гг. прошлого века, привела к лавинообразному росту числа юридических лиц, прежде всего акционерных
обществ и товариществ с ограниченной ответственностью, основанных на объединении частных капиталов.
Основной движущей силой такого процесса стала приватизация. Как показывает
статистика, к концу 80-х гг. XX в. в России было около 300 тыс. самостоятельных хозяйствующих субъектов, к концу 1995 г. их число достигло 2 млн., а в 2001 г. в нашей
стране насчитывалось 3,3 млн. юридических лиц.
Но далеко не все организации смогли оперативно приспособиться к резкому изменению условий хозяйствования, неконтролируемому повышению цен, и, прежде
всего неограниченному потоку импортных товаров. В 1998 г. примерно половина организаций были убыточными, общая задолженность по обязательствам организаций
на конец 1998 г. составила величину, превосходящую годовой валовой внутренний
продукт. Резко возросло число неплатежеспособных организаций, неспособных отвечать по своим обязательствам. По оценкам экспертов, если с 1995 по 2000 г. арбитражные суды рассматривали в среднем за год около тысячи дел, то только за 2002 г.
банкротами было признано около 80 тыс. юридических лиц.
Основные причины такого положения — в неквалифицированном менеджменте,
44
недостатке оборотных средств, в резком уменьшении объемов продаж, в росте дебиторской и кредиторской задолженности, штрафов, пеней, а также в трудностях со
сбытом, удорожанием материальных ресурсов при одновременном сокращении оборотных средств, оттоке кадров и т. д.
Все это не что иное, как основные признаки банкротства.
В этих условиях многократно повышается роль достоверной экономической информации в принятии эффективных управленческих решений. Наибольший удельный
вес в общей совокупности экономической информации составляет информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, который играет главенствующую роль и в системе управления в целом. Бухгалтерский учет выступает звеном, соединяющим финансово-хозяйственную деятельность как непосредственно субъекта хозяйствования,
так и его должностных лиц, принимающих управленческие решения.
В свое время О.С. Лощилов отмечал особую роль бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности предприятия: «…бухгалтерия, отражая картину дела, дает
возможность предприятию, клонящемуся к упадку, вовремя принять меры к поддержанию или разумной ликвидации его, а в крайнем случае, при неизбежности краха, доказать правильно веденными книгами несчастную, а не злостную несостоятельность».
Я.В. Соколов рассматривает бухгалтерский учет как «язык хозяйственной деятельности», аргументируя тем, что «только на этом языке может быть описано финансовое положение любой организации». Благодаря финансовой информации бухгалтерского учета можно узнать, каким имуществом и какими источниками располагает организация, а также определить степень эффективности ее деятельности, т.е.
бухгалтерский учет нужен: 1) для определения потенциальной платежеспособности
предприятия; 2) для оценки экономической эффективности его работы.
В сложившихся условиях предприятия вынуждены искать различные варианты
решения проблем: либо продолжать деятельность с привлечением инвестиций, что
маловероятно, либо прекратить деятельность организации путем ликвидации, что, в
свою очередь, влечет невозможность следования в бухгалтерском учете одному из
основополагающих принципов-допущений «непрерывности деятельности».
Принцип постоянно действующего предприятия выступает центральным в системе принципов бухгалтерского учета. Я. В. Соколов рассматривает принцип непрерывности деятельности предприятия, как «...аналог первого закона механики, предложенного И. Ньютоном...». Данный принцип предполагает, что предприятие, возникнув однажды, будет работать неопределенно длительный период времени, при
этом не допускается существенное сокращение объемов производства и реализации
продукции и, самое главное, обязательства предприятия будут погашаться в срок.
Организация в состоянии банкротства не соответствует указанным допущениям
и потому обязана объявить об этом в учетной политике, формируемой на предстоящий учетный период, и в пояснительной записке к финансовой отчетности за отчетный период. Принцип непрерывности деятельности направлен на выбор способа
оценки имущества хозяйствующего субъекта. В нормальных условиях имущество
предприятия оценивается по первоначальной (исторической) стоимости. Имущество
организации, находящейся на пороге банкротства, учитывается в оценке, по которой
может быть реализован каждый актив в отдельности на момент составления отчетности. Необходимо отметить, что оценка имущества по возможной цене продажи —
сложный процесс в условиях рыночной экономики, когда один и тот же объект может
иметь разные оценки.
45
Из принципа постоянно действующего предприятия вытекает принцип постоян-
ства в методах оценки имущества и источников их образования или последовательности применения учетной политики. На разных стадиях процедуры банкротства, этапах предупреждения, наблюдения, финансового оздоровления и внешнего управления
она может быть различной.
Принцип имущественной обособленности предполагает, что имущество и обязательства предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств собственников, т. е. предполагается, что смена собственника организации не должна оказывать влияния на учет этого предприятия. Но обычно собственники предприятий, находящихся на грани банкротства, пытаются любыми способами «спасти» имущество
от принудительного изъятия за долги. В таких условиях основная задача аудитора заключается в проверке наличия и сохранности имущества хозяйствующего субъекта.
Принцип действующего предприятия также предполагает принцип временной
определенности фактов хозяйственной деятельности. Данное допущение означает,
что расходы должны отражаться в том отчетном периоде, в котором были получены
доходы, ставшие возможными благодаря этим расходам. При проведении процедуры
банкротства вступает в действие правило, когда решающим становится время поступления или выплаты денежных средств и погашения соответствующих долговых обязательств, т. е. доходы и расходы отражаются в учете на момент их возникновения.
Принцип осторожности в оценке в бухгалтерском учете обычно означает большую готовность к признанию расходов и обязательств, чем возможных доходов и
имущества. Данный принцип проявляется на практике в отражении в учете прибыли
только после совершения хозяйственной операции, а убытка — с момента предположения о возможности появления убытка, чем и объясняется использование резервов в
бухгалтерском учете. В ликвидационном балансе должны отсутствовать статьи доходов и расходов будущих периодов, нераспределенной прибыли (убытка) и резервов.
Реализация принципа бухгалтерского консерватизма ограничена в условиях банкротства, так как может привести к искусственному завышению убытков хозяйствующей
единицы. Но в то же время принцип играет большую роль на стадии предупреждения
банкротства, обеспечивая постоянную и бесперебойную работу предприятия.
Несмотря на кажущуюся автономность, принципы имеют определенную взаимосвязь, поскольку совокупность организационно-технических, методологических и методических элементов процедуры бухгалтерского учета определяется с помощью
конкретного набора исходных предположений, изменение одного из которых влечет
необходимость пересмотра указанной совокупности элементов. Это, в свою очередь,
может привести к невозможности следования еще одному или нескольким принципам.
В условиях несостоятельности изменениям также подвергаются требования к
формируемой в бухгалтерском учете информации, к ее составу и способам получения. Так как качество информации, предоставляемой бухгалтерским учетом, оказывает непосредственное влияние на эффективность принимаемых пользователями финансовой отчетности решений, то, соответственно, последние предъявляют определенные требования, которые называются качественными характеристиками отчетной
информации. В качестве общепризнанных требований в международной учетной
практике выделяют следующие: понятность, уместность, надежность, сопоставимость.
Понятность информации играет важную роль в формировании финансовой отчетности в условиях несостоятельности. Данное требование предполагает доступ-
46
ность финансовой информации ее пользователям при условии, что они обладают необходимым минимумом знаний.
В период, когда предприятие функционирует в кризисных условиях, основными
пользователями информации с прямыми финансовыми интересами выступают кредиторы, предъявляющие повышенные требования к уместности получаемой информации.
Уместность информации определяется ее возможностью оказывать влияние на
экономические решения, помогая пользователям оценивать прошлые, настоящие и
будущие события, подтверждая или исправляя ранее произведенные оценки.
На уместность предоставляемой информации оказывает значительное влияние
принцип существенности.
Существенной с позиции кредиторов выступает информация, отсутствие или некая неточность которой может качественно повлиять на экономические решения,
принимаемые пользователями. Принцип существенности предполагает появление такого требования к информации, как надежность.
Надежной считается информация, которая объективно, без существенных ошибок и искажений, отражает факты хозяйственной жизни предприятия в условиях несостоятельности.
Выполнение требования надежности информации обеспечивается принципом
приоритета содержания над формой: факты хозяйственной жизни в учете и отчетности должны отражаться не только исходя из правовой значимости, но, прежде всего,
из их экономического содержания и условий хозяйствования. На практике в условиях
несостоятельности предпочтение, как правило, отдается правовой стороне предоставляемой информации, что противоречит указанному принципу.
В кризисных условиях хозяйствования невольно нарушается требование нейтральности информации. В связи, с чем при введении арбитражного управления заменяют не только руководителя, но и главного бухгалтера хозяйствующего субъекта.
Заинтересованные пользователи должны иметь возможность сравнивать информацию об организации-банкроте за разные периоды времени, с тем чтобы определить
тенденции в ее
финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Несмотря на необходимость изменения положений учетной политики на разных этапах процедуры банкротства, информация, предоставляемая бухгалтерским учетом, должна быть сопоставимой.
В условиях несостоятельности большое значение приобретает требование своевременности предоставления информации. В целях своевременного принятия управленческих решений необходим выбор оптимального баланса между надежностью и
уместностью информации.
Проблема банкротства возвращает нас к оценке возможности применения принципов динамического учета на предприятиях, находящихся в условиях несостоятельности. Этот учет, по мнению Ж. Ришара, представляет собой «...систему регистрации
фактов хозяйственной жизни, главной целью которой является измерение, непрерывное или через близкие интервалы времени, эффективности хозяйственной деятельности предприятия». Именно оценка эффективности хозяйствования позволяет определить и предотвратить банкротство предприятия.
47
3.3. Учет операций досудебной санации
При возникновении признаков несостоятельности (банкротства) руководитель
должника обязан направить учредителям (участникам) должника и собственнику
имущества сведения о наличии признаков банкротства.
В целях предупреждения банкротства осуществляется досудебная санация. Обя-
занностью учредителей (участников) должника, собственника имущества должника –
унитарного предприятия является принятие мер по предупреждению несостоятельности (банкротства) должника. Меры, направленные на восстановление платежеспособности должника, могут быть приняты кредиторами или иными лицами на основании
соглашения с должником до момента подачи в арбитражный суд заявления о признании должника банкротом. Должнику может быть предоставлена финансовая помощь
в размере, достаточном для погашения денежных обязательств т восстановления его
платежеспособности. Предоставление финансовой помощи может сопровождаться
принятием на себя должником или иными лицами обязательств в пользу лиц, предоставивших финансовую помощь.
3.4. Учет расходов, связанных с процедурами банкротства
Определяющей характеристикой нормальной деятельности хозяйствующего
субъекта выступает способность производить и продавать продукцию (работы, услуги), поддерживать в рабочем состоянии оборудование, технологию, коммуникации,
стабильность связей с поставщиками и покупателями. Благодаря этим факторам организация занимает двоякое положение в хозяйственной среде: с одной стороны, она
действует как должник, привлекая ресурсы кредиторов, с другой – как кредитор, отвлекая свои ресурсы для финансирования деятельности своих покупателей. Следовательно, в качестве основного признака стабильно функционирующей организации
можно выделить наличие непрерывных процессов производства и реализации продукции и услуг, а также своевременное выполнение обязательств перед партнерами.
Достаточность средств для расчета с кредиторами рассматривается как гарантия успешной работы хозяйствующего субъекта.
Информационной базой процедур несостоятельности, связывающей их воедино,
служит четко слаженная система бухгалтерского учета. Построение упорядоченной
системы учета с целью сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе,
обязательствах и хозяйственных операциях организации в данном случае должно
быть основано на понимании особых экономико-правовых условий функционирования ликвидируемого хозяйствующего субъекта по сравнению со стабильно функционирующим предприятием. При этом в качестве таковых могут быть рассмотрены следующие факторы:
- отсутствие свободы в деятельности организации, которая выражается в различ-
ных ограничениях ее правоспособности (запрет на продажу имущества при нехватке
денежных средств для расчетов по обязательствам без воли собрания кредиторов);
- выработка новой стратегии организации, направленной на соразмерное пога-
шение имущественных требований кредиторов и участников;
- трансформация свойств собственных активов организации из источников бу-
дущих экономических выгод в источники покрытия обязательств;
- осуществление мероприятий, направленных на регулирование приемов и мето-
48
дов ликвидации экономического субъекта;
- изменение структуры управления организацией и, в отдельных случаях, субъ-
ектов контроля деятельности организации;
- преобладание правовой формы над экономическим содержанием фактов и ус-
ловий хозяйствования;
- установление специальных форм отчетности ликвидируемых организаций – ли-
квидационных балансов.
Одна из основных задач бухгалтерского учета – формирование полной и досто-
верной информации о деятельности организации и ее имущественном положении,
сформулированная в п. 3 ст. 1 Закона о бухгалтерском учете, может быть достигнута
системой бухгалтерского учета в процессе ликвидации хозяйствующего субъекта, если указанные особенности найдут адекватное отражение в организации учетной работы, будет создана методическая база ведения учета, а также разработаны подходы к
определению объема и порядка формирования бухгалтерской отчетности.
В ходе проведения процедур несостоятельности в производственно-
хозяйственной деятельности организации-должника возникают расходы, которые напрямую не связаны с его уставной деятельностью. Например, при проведении процедур восстановления платежеспособности организация продолжает осуществлять основную деятельность и одновременно выполняет взятые на себя договорные обязательства. В сложившихся условиях появляется необходимость отражения в бухгалтерском учете организации-должника расходов, обусловленных процедурами несостоятельности.
На данном этапе возникает потребность в терминологическом разграничении
понятий затрат и расходов как одной из актуальных проблем современного учета. Во
многих исследованиях и в действующем законодательстве допускается путаница в
использовании этих дефиниций.
Затраты возникают в момент приобретения организацией товаров (долгосрочных
активов, сырья, материалов, полуфабрикатов, товаров для перепродажи и т.п.) и услуг
сторонних организаций (услуги, освещение, канализация, водоснабжение, транспортные услуги и т.д.), а также при расчетах с персоналом по оплате труда, социальным и
другим обязательствам. Возникновение затрат сопровождается выплатой денежных
средств, другого имущества, уменьшением прав требования (дебиторской задолженности), ростом долговых обязательств.
Понятие «затраты» отличается от понятия «расходы» тем, что в первом случае
при выбытии активов или увеличении долговых обязательств субъект хозяйствования
приобретает взамен одинаковый по стоимости новый актив или получает эквивалентную понесенным затратам услугу «хозяйственный факт относится к пермутации в составе ценностей организации), а во втором – налицо уменьшение экономических выгод организации (модификация убывающая). Расходы – это статья издержек, относящихся к текущему отчетному периоду.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами признается уменьшение
экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и
(или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников
имущества).
Далеко не всегда выплаты денежных средств, уменьшение дебиторской задолженности или увеличение долговых обязательств приводят к возникновению затрат.
49
Факты хозяйственной жизни не образуют затрат, если в результате их последствий
организация не приобретает экономических выгод (погашение кредиторской задолженности предшествующих периодов, оплата государственных пошлин, выплата дивидендов, возникновение судебных расходов). Отдельные выплаты, не приводящие к
возникновению затрат (выплаченные штрафы, пени, неустойки), списываются в расходы отчетного периода. В соответствии с изменениями в ПБУ 10/99, вступившими в
действие с 2002 года, в расходы отчетного периода также включаются выплаты на
благотворительные и социальные цели и потери.
Из сказанного следует, что образующиеся на различных этапах проведения процедур несостоятельности потери будет логически правильнее включать в состав расходов организации, не связанных с основной реализационной деятельностью. Одновременно возникает вопрос об особенностях отражения данных расходов на счетах
бухгалтерского учета. Здесь необходимо отметить, что для отражения операций, связанных с основной реализационной деятельностью. Одновременно возникает вопрос
об особенностях отражения данных расходов на счетах бухгалтерского учета. Здесь
необходимо отметить, что для отражения операций, связанных с ликвидацией организации, при формировании учетной политики организации следует уделить внимание
разработке и утверждению рабочего плана счетов.
В законе определено покрытие многих видов расходов за счет имущества организации-должника. В целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами
несостоятельности, а также правильного исчисления налогов необходимо уделить
внимание правильной организации самой системы бухгалтерского учета.
Н.Н. Клинов и Д.В. Назаров предлагают относить возникающие при ликвидации
организации расходы на счет 44 «Расходы на продажу», объясняя данный факт необходимостью увязки доходов и расходов в бухгалтерском учете организациидолжника. Данное предложение не лишено недостатков.
Первое замечание касается увязки доходов и расходов ликвидируемой организации. В ходе ликвидации юридического лица несколько ограничивается действие
принципа временной определенности фактов хозяйственной жизни, когда нереализационные доходы и расходы учитываются в момент их возникновения, а не в момент
выплаты и поступления денег и они не симметричны между собой.
Второе замечание относится к порядку отражения ликвидационных расходов на
счете 44. Согласно инструкции по применению Плана счетов счет 44 предназначен
для отражения расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. К
ним, в частности, могут быть отнесены расходы на: затаривание и упаковку готовой
продукции; доставку продукции, погрузки в транспортные средства; комиссионные
сборы посредническим организациям; содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи; рекламу; представительские расходы; другие аналогичные
по назначению расходы. Следовательно, отражение ликвидационных расходов на
счете 44 нецелесообразно, так как они никак не связаны с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
М.В. Зотова и Куттер М.И. предлагают применять счет 26 для отражения внеочередных расходов, связанных с проведением процедур несостоятельности. При
этом нужно ввести уточнение о необходимости включения расходов, отражаемых на
соответствующих аналитических позициях, напрямую в состав расходов отчетного
периода без отнесения на себестоимость производимой в условиях несостоятельности
продукции. При применении счета 26 для отражения расходов в условиях проведения
процедур, направленных на восстановление платежеспособности должника, следует
50
организовать систему субсчетов и аналитических позиций по видам возникаемых
расходов, с целью повышения контроля над расходованием ресурсов организациидолжника.
Обратим внимание и на тот факт, что действующее законодательство при определении указанных расходов использует различный терминологический инструментарий, применяя понятия внеочередных либо текущих обязательств. В обычных условиях время возникновения и срок исполнения обязательств не имеют столь существенного значения, какое они приобретают при несостоятельности должника. Закон
под текущими понимает обязательства и обязательные платежи, возникающие после
возбуждения производства по делу о банкротстве либо срок исполнения которых наступил после этого момента, тогда как перечень внеочередных требований более объемен.
Как правило, предельный размер внеочередных расходов определяется сметой,
утверждаемой собранием кредиторов. Но часть внеочередных расходов, например, на
коммунальные услуги, выплату выходных пособий и компенсаций работникам, не
может быть определена в фиксированной сумме заранее. Для контроля исполнения
сметы расходов большое значение имеет организация аналитического учета, который
следует вести в разрезе статей, указанных в смете. Смета расходов может предусматривать следующие статьи:
1) расходы на созыв и проведение собраний кредиторов;
2) вознаграждение арбитражного управляющего и оплата труда сотрудников с
отчислениями на социальное страхование;
3) расходы на оплату услуг лиц, которых привлекают арбитражные управляю-
щие для обеспечения исполнения своей деятельности (независимые оценщики и т.д.);
4) расходы по уплате государственных пошлин;
5) расходы на опубликование сведений в СМИ о несостоятельности;
6) расходы на публикацию объявлений о торгах и проведение торгов;
7) расходы на уведомление кредиторов о возбуждении процедуры несостоятель-
ности;
8) расходы по содержанию и предпродажной подготовке имущества;
9) расходы на охрану имущества организации-должника;
10) обеспечение коммунальными услугами;
11) оплата услуг государственных органов по регистрации недвижимости,
транспортных средств, депозитария и иные расходы, связанные с продажей имущества;
12) расходы на приобретение канцелярских товаров, оплату услуг связи, приоб-
ретение горюче-смазочных материалов, содержание автотранспорта, командировочные расходы.
Согласно ст. 59 Закона «О несостоятельности (банкротстве)» все эти расходы
покрываются за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. В случае отсутствия у должника имущества, достаточного для возмещения расходов на опубликование объявления о банкротстве, оно осуществляется за счет средств кредитора,
обратившегося с заявлением о возбуждении в отношении должника дела о банкротстве.
С введением каждой процедуры несостоятельности утверждается арбитражный
управляющий из числа членов саморегулируемой организации. В некоторых процедурах несостоятельности на арбитражного управляющего ложится груз ответственности за ведение бухгалтерского, статистического, финансового учетов организации-
Соседние файлы в предмете [НЕСОРТИРОВАННОЕ]